摘要：我國審計市場是一個新興市場，與審計制度發(fā)展較為成熟的國家相比，還存在著很多問題。本文就審計收費存在的問題進行探討，分析產生問題的根源，并提出相應的對策建議。

　　關鍵詞：審計收費；問題；規(guī)范；建議

　　一、問題的提出

　　隨著市場經濟的發(fā)展，尤其是證券市場的發(fā)展，我國的審計市場也日益完善并發(fā)展起來。注冊會計師審計行業(yè)在經濟發(fā)展中也起著越來越重要的作用，對資本市場的影響也日益擴大。注冊會計師行業(yè)提供的是一種金融中介服務，這就要求注冊會計師提供的服務應該是高質量的，在執(zhí)行中應該具有獨立、客觀、公正的職業(yè)道德。審計市場包含很多復雜的影響因素，其中很重要的一個影響因素是注冊會計師在執(zhí)業(yè)時收取的審計費用。

　　審計收費會影響審計的質量，一方面審計收費是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中很重要的一個環(huán)節(jié)；另一方面審計收費是注冊會計師用以支付審計人員報酬及其他審計成本并獲取利潤的重要來源。通過研究審計收費可以使我們了解審計行業(yè)及審計市場，而且監(jiān)管部門可以通過審計收費的研究，了解和認識審計市場的競爭，發(fā)現(xiàn)審計市場是否存在低價競爭以及是否存在審計意見購買等違法行為，進而進行有效監(jiān)管，并且制定出合理、科學的收費標準，促進我國審計行業(yè)的健康有序發(fā)展，樹立注冊會計師的良好形象。

　　二、我國審計收費現(xiàn)狀分析

　?。ㄒ唬徲嬍召M的標準不統(tǒng)一。在西方很多國家，公認的審計收費標準是執(zhí)行審計工作所花費的工作時間，而且不同級別的審計人員收費標準也不一致，一般來說被審計單位的規(guī)模越大，完成審計工作所花費的小時數(shù)越多，審計收費越高；審計業(yè)務的復雜程度越高，而且越需要級別高的審計人員，審計收費越高。審計風險與審計工作小時也是顯著正相關的關系，即與審計收費是正相關的關系。

　　我國的審計收費標準很不統(tǒng)一，主要有參考“業(yè)務約定書”、參考審計工作量（或資產規(guī)模）、參考各地收費標準或者行業(yè)平均水平、參考公司章程或不高于事務所內部價格，這些標準本身就不統(tǒng)一，因此以此為參考的審計收費也很難有統(tǒng)一的標準。如參考“業(yè)務約定書”來制定審計收費標準，但是我們很難從上市公司年報中發(fā)現(xiàn)“業(yè)務約定書”的具體內容，因而我們也無法判斷他們的審計收費是否合理；再如參考各地收費標準或行業(yè)標準來制定審計收費標準，但是地方標準的制定也是不統(tǒng)一的，有的地方標準是地方財政部門制定的，而有的地方標準則是地方物價部門制定的，有的選擇公司總資產，有的則選擇銷售收入來衡量工作量?？傊覈鴮徲嬍召M的標準不統(tǒng)一。

　　（二）審計市場缺乏有效的發(fā)現(xiàn)機制。我國的資本市場發(fā)展歷史短暫，仍屬于“新興市場”，存在著法規(guī)不健全、懲罰不力、監(jiān)督不嚴、市場規(guī)范化程度不高等問題，操縱股市、內幕交易和欺詐行為頻頻發(fā)生。諸多問題使我國企業(yè)的會計信息失真，特別是上市公司的會計信息做假嚴重，其中很多是由會計師事務所協(xié)同上市公司做假。然而，由于缺乏有效的發(fā)現(xiàn)機制，這些問題并沒有充分暴露。

　　上市公司作為一個理性的經濟人追求利潤最大化，會計師事務所也不例外，他們也以利潤最大化為目標。而且審計委托人與注冊會計師之間又存在信息不對稱的情況，此時，審計業(yè)務合約的代理人，即注冊會計師由于具有更多的專業(yè)知識和更高的專業(yè)技能，處于信息優(yōu)勢，而上市公司則不具備這種優(yōu)勢，他沒有辦法去評價注冊會計師提供的審計服務是高質量的還是劣質的，因此無法發(fā)現(xiàn)注冊會計師是不是減少了審計程序，降低了服務質量。而審計報告的使用者，大多也不具備這方面的專業(yè)知識，更無從評價注冊會計師的工作，因此事務所會利用他的信息優(yōu)勢做假來獲取利潤。

　　（三）惡性低價競爭。隨著我國市場經濟的發(fā)展，會計師事務所的數(shù)量增長很快，尤其是加入WTO以后，國際事務所進入我國審計市場，更加劇了我國審計市場上業(yè)務的競爭。審計市場上的業(yè)務量是有限的，會計師事務所為了強奪業(yè)務就選擇低價競爭，尤其是我國在進行國有企業(yè)改革后，破產一個企業(yè)，事務所就少了一個客戶，而且很多國有企業(yè)在改革后成為私營企業(yè)，而有些地方沒有強制要求私營企業(yè)一定要進行審計，所以審計市場業(yè)務的爭奪就更加激烈。

　　在事務所的選聘方式上，有的上市公司以價格為選取標準，所謂“低價者得”。從眼前利益看，低價的審計服務為企業(yè)節(jié)約了很多成本，但從長遠來看，我們會發(fā)現(xiàn)很多負面影響。因為審計服務這種產品是一種特殊的產品，它是先確定服務的價格后提供服務，然而由于上市公司與事務所之間存在著信息不對稱，在審計服務完成后，上市公司不能像檢測其他產品一樣檢測審計服務是否合格，因此也不可能不按約支付審計費用。而事務所由于收取的審計費用過低，就不得不降低審計服務的質量以降低成本，減少審計工作程序，縮短審計工作時間。

　　三、我國審計收費現(xiàn)狀原因分析

　?。ㄒ唬徲嬍袌鋈狈ψ园l(fā)性需求。從現(xiàn)代經濟學的角度，Wallace（1987）總結出了三種審計服務需求的假設：監(jiān)督假設、信號傳遞假設、保險假設。雖然監(jiān)督假設、信號傳遞假設、保險假設都表明審計市場有自發(fā)性需求，然而在我國的審計市場中卻缺乏自發(fā)性需求。我國現(xiàn)階段的審計服務需求主要體現(xiàn)為政府的強制性需求。上市公司對審計服務的需求不充分，因而不愿意為審計服務支付高額的費用，只是想達到政策強制性規(guī)定的最低需求即可。

　　在一個有效的經理人市場，管理人員工資應該與其經營管理能力相聯(lián)系，管理人員是否能實現(xiàn)股東權益最大化是一個衡量標準。而在我國的A股市場上，大部分上市公司是由國有企業(yè)改制而來，其管理人員的任命方式也沿用原國有企業(yè)的方式——政府任命。政府任命這一選拔方式存在許多弊端，對于上市公司管理層來說，他們不需要用經營業(yè)績來證明他們的經濟管理能力，上市公司經營情況的好壞跟他們的關系不大。上市公司管理層追求的利益與審計服務的目的毫不相干，所以他們聘請事務所進行審計無非是為了滿足最低的政府強制性需求，談不上是自發(fā)性需求。

　?。ǘ┓稍V訟風險低。在西方國家，審計行業(yè)面臨很高的法律訴訟風險，一旦出現(xiàn)審計失敗就會支付高額賠償。雖然我國也出臺了一些相關法律對審計進行監(jiān)督，如《注冊會計師法》、《刑法》、《證券法》、《公司法》對注冊會計師違法出具虛假審計報告的懲處都有規(guī)定，但這些規(guī)定僅限于警告、罰款、沒收非法所得、暫停執(zhí)業(yè)資格。在審計實務中，由于起訴主體法律規(guī)定不明確，對法律責任缺乏具體界定的依據，訴訟起點高等原因，導致了審計人員并沒有承擔法律規(guī)定的責任。這就降低了審計人員在執(zhí)業(yè)時的審計風險，審計人員享有的權利與所承擔的責任出現(xiàn)了不對等，而這種不對等將擾亂審計市場的秩序。

　　雖然在2002年1月15日，最高人民法院發(fā)布了《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，要求法院受理和審理因虛假陳述引發(fā)的證券市場上的民事糾紛案件，但這個通知沒有起到實質性的作用。因為這個通知的前置條件很多，不僅使訴訟的時間延長了，而且還增加了起訴人的訴訟風險，起訴人在高訴訟成本與低收益的情況下只好放棄起訴。我國審計市場面臨的法律訴訟風險較低，這將影響審計市場的發(fā)展，影響審計收費的均衡狀況。

　　（三）審計收費披露不充分，透明度不高。中國證監(jiān)會與2001年12月24日發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計事務所報酬及其披露》（以下簡稱《問答第6號》），并在2001年修訂的上市公司年度報告內容與格式準則中，明確要求上市公司在年度報告中將支付給會計師事務所的報酬作為重要事項加以披露?？傮w上看，中國證監(jiān)會的該項新增信息披露要求得到了普遍的執(zhí)行，當然這只是在最起碼的規(guī)則層面上執(zhí)行。

　　根據《問答第6號》，上市公司披露的報酬決定標準比較籠統(tǒng)，多為形式上的或主觀性較強的原則性標準，有用性不強。絕大部分公司將報酬決定權直接交給董事會或總經理，這就說明了我國審計收費模式的主導者是公司董事會。有的公司披露其報酬決策程序是在公司年度審計結束后，由公司董事會視審計結果提出議案。顯然，在由董事會控制的報酬確定和支付程序下，審計獨立性將受到重大威脅。在審計委員會、監(jiān)事會或獨立董事難以發(fā)揮實質性作用的環(huán)境下，《問答第6號》要求上市公司披露具有公司治理職能的人或機構的意見缺乏明顯效果。

　　四、規(guī)范審計收費的建議

　?。ㄒ唬┩晟谱詴嫀熓聞账M織方式。注冊會計師事務所的組織方式分為合伙制和有限責任制。合伙制的事務所對其提供的審計服務承擔無限責任，有限責任制的事務所對其提供的審計服務只承擔有限責任，賠償額以其出資額為限，這就大大降低了有限責任制事務所的法律訴訟風險和賠償金額，不利于事務所對其服務后果的重視，降低了審計質量。而我國目前的事務所大多是有限責任制的組織方式，這種方式不利于審計市場的發(fā)展，所以應該對事務所組織方式進行改革，逐漸推行合伙制，使事務所認識到其所承擔的無限責任的風險，從而使其放棄降低審計成本達到短期盈利的行為，有利于審計收費的均衡發(fā)展。

　?。ǘ┩晟粕鲜泄灸陥髮徲嬍召M相關信息披露規(guī)則。在審計及相關服務收費問題上，對審計獨立性具有潛在影響的因素包括很多，如報酬決定權的歸屬、報酬的確定標準、報酬的支付方式和支付時間、欠費金額、非審計服務的提供及其定價、差旅費等的承擔方式，乃至禮品、招待及其他貨幣收益?！秵柎鸬?號》幾乎涉及了上述因素中的大部分，然而過于完美的規(guī)則設計在客觀上難以得到普遍執(zhí)行。一方面過細的披露要求顯然與年度報告中本已非常繁重的其他重大信息披露不相稱、甚至發(fā)生沖突；另一方面某些信息披露的結果往往千篇一律，流于形式。

　　從規(guī)則修訂的角度看，一方面可以按照成本收益原則考慮取消那些很可能流于形式的信息披露要求，因為此類信息的披露與否并無礙于制度設計和理論研究；另一方面，有必要強化對某些具有突出需求和使用價值的信息披露要求，并進一步明確信息披露過程中出現(xiàn)的混淆或模糊之處。

　?。ㄈ┲贫ㄟm合全國注冊會計師審計收費的指導標準。我國審計收費標準不統(tǒng)一，不利于審計收費的均衡發(fā)展。應制定一個適合全國的標準，使注冊會計師在審計收費時有規(guī)可依，這就需要財政部、中注協(xié)、物價部以及其他有關部門聯(lián)合制定一個指導標準。這個指導標準適用于全國，但考慮到我國各地經濟發(fā)展不平衡的情況，允許審計收費在指導標準的一定范圍內浮動，但是不得低于指導標準的最低下限，這樣就能有效防止事務所之間的惡性低價競爭。我國的審計收費與西方發(fā)達國家相比明顯偏低，考慮到我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展趨勢，應該適當提高審計收費標準，改善我國審計收費偏低的狀況。

　?。ㄋ模┐龠M事務所規(guī)?；l(fā)展，努力培育事務所的聲譽機制。事務所規(guī)模與審計收費是顯著正相關的，國際“四大”與國內“十大”收取的審計費用高于其他所。隨著我國審計市場的發(fā)展，會計師事務所的數(shù)量在迅速增加，但是規(guī)模都不大，難以與國外知名會計師事務所規(guī)模相比。因此，培育規(guī)模大、質量高的會計師事務所是我國的發(fā)展趨勢。大規(guī)模的事務所很注重自己的自身形象，形象是審計服務質量的象征，提高了自身形象也就提高了與國際事務所競爭的能力。

　　與此同時，有必要在審計行業(yè)推廣誠信制度，并制定一個評級制度，對優(yōu)秀的會計師事務所可以執(zhí)行級別更高的審計收費標準，促進事務所之間開展良性競爭。誠信建設是一個長久的過程，事務所的品牌效應也非短時間能建立起來的，優(yōu)秀的事務所應該得到社會公眾的認可，應該經得起時間的考驗。這就需要信譽評級機構制定具體的評級標準，并經常對全行業(yè)的誠信狀況進行調查，向社會公眾公布其調查情況，使事務所的級差效應得以充分發(fā)揮。

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