我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入，審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的監(jiān)督作用日益突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)信譽(yù)已成為人們普遍關(guān)注的問(wèn)題。

　　一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　?。ㄒ唬氖聞?wù)所組織形式的角度分析

　　我國(guó)現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只批準(zhǔn)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。現(xiàn)在我國(guó)大約有80%的事務(wù)所采用有限責(zé)任制?！豆痉ā芬?guī)定，有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東對(duì)事務(wù)所的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，即僅以其對(duì)事務(wù)所的出資額為限對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所對(duì)外賠償不涉及股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。這樣，作為股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必為出資額以外的私人財(cái)產(chǎn)擔(dān)心，從而使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也僅僅處于一個(gè)較低的層次，如果僅讓它面對(duì)社會(huì)承擔(dān)有限責(zé)任，那么他的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機(jī)制約束和保障。

　　（二）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)角度分析

　　雖然隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律訴訟的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了一定的認(rèn)識(shí)。但總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中還普遍存在僥幸心理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較淡薄。在審計(jì)過(guò)程中，存在接受委托時(shí)的只求招攬客戶，不問(wèn)客戶情況，到現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)時(shí)的只求效率，不求質(zhì)量，最后報(bào)告階段的任意出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，一切從經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，而不計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象。

　?。ㄈ耐獠啃袠I(yè)監(jiān)管的角度分析

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，目前還存在很多方面的問(wèn)題。一是行業(yè)監(jiān)管出現(xiàn)多重管理的現(xiàn)象。財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和稅務(wù)部門等都會(huì)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督，這就使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入了一個(gè)被循環(huán)監(jiān)督的困境，這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又人為加大了監(jiān)督成本。二是行業(yè)監(jiān)管不力，權(quán)威性不夠，缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。

　?。ㄋ模谋粚徲?jì)單位內(nèi)部控制的角度分析

　　如果被審計(jì)單位缺乏內(nèi)部控制制度，或雖存在內(nèi)控制度但其設(shè)計(jì)不夠合理，或雖設(shè)計(jì)合理但卻沒有有效執(zhí)行，這些都會(huì)直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。另外，如果被審計(jì)單位的體制不斷變革，人員流動(dòng)頻繁，就會(huì)使被審計(jì)單位的環(huán)境處于一種經(jīng)常變動(dòng)的狀態(tài)，從而使其內(nèi)部控制制度變得薄弱，而內(nèi)部控制制度能力的削弱就增大了錯(cuò)誤或舞弊出現(xiàn)的可能性，從而間接給審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　（一）改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所組建的合理形式可以為有限資任合伙制。目前，在世界各國(guó)所有的不同的組織形式中，有限責(zé)任合伙制是當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍采用的一種組織形式。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所興起于90年代，其最大的特點(diǎn)在于它既融入了合伙制和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。

　?。ǘ┰鰪?qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該向注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在業(yè)務(wù)承接階段，要避免簽約風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審單位有深入的了解。在審計(jì)執(zhí)行階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照審計(jì)程序，對(duì)容易引起風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵領(lǐng)域應(yīng)該實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)控。在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重程度以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否構(gòu)成影響來(lái)判斷審計(jì)意見的類型，而不能迫于各方面的壓力勉強(qiáng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　?。ㄈ﹦?chuàng)建良好的行業(yè)外部監(jiān)管環(huán)境

　　關(guān)于行業(yè)環(huán)境的治理，可以專門設(shè)立一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管委員會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施獨(dú)立監(jiān)管。該委員會(huì)既要獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，又要獨(dú)立于政府部門，真正做到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律和自處，該委員會(huì)有質(zhì)量監(jiān)督復(fù)核和懲戒的職能，并受中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)環(huán)境的治理，可以促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少法律訴訟，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┙⒔∪粚徲?jì)單位內(nèi)部控制制度

　　完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制主要應(yīng)從三方面考慮，一是改進(jìn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，突出關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。把資金、成本費(fèi)用、權(quán)力使用作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，經(jīng)過(guò)大量細(xì)致的調(diào)查研究工作后，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況進(jìn)行授權(quán)。二是定期實(shí)施自我評(píng)價(jià)，不斷完善內(nèi)控系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)人員與被評(píng)價(jià)單位管理人員組成一個(gè)小組，管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下，對(duì)本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后根據(jù)評(píng)價(jià)和集體討論提出改進(jìn)建議，由管理者實(shí)施。三是建立獨(dú)立董事制度、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)等多元化的監(jiān)督制度。充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)信息披露，是現(xiàn)代企業(yè)制度的保障。加強(qiáng)群眾民主和社會(huì)輿論監(jiān)督，可以強(qiáng)制企業(yè)正確履行其責(zé)任和義務(wù)。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，防范或分散公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。