一、獲取審計(jì)證據(jù)與實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

　?。ㄒ唬┻x擇正確的取證方法是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)

　　1.檢查法。檢查是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行的審閱與復(fù)核。審計(jì)的目標(biāo)是真實(shí)性與合法性。在審閱原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意有無(wú)涂改、偽造、漏缺的現(xiàn)象，記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，審批是否有符合授權(quán)規(guī)定，各相關(guān)文件之間是否一致，包括日期、金額、數(shù)量等內(nèi)容方面相互勾稽。會(huì)計(jì)核算是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。

    2.監(jiān)盤(pán)法。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｒ话闱闆r下，盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位自己進(jìn)行，審計(jì)人員只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，審計(jì)人員認(rèn)為有必要時(shí)，可以對(duì)監(jiān)盤(pán)結(jié)果進(jìn)行抽查復(fù)盤(pán)，采用監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位的有形資產(chǎn)是否真實(shí)存在，并且與賬面記錄相符，查明有無(wú)短缺、毀損及貪污、盜竊等問(wèn)題。監(jiān)盤(pán)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。因此，審計(jì)人員在監(jiān)盤(pán)之外，，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)。審計(jì)目的是確認(rèn)資產(chǎn)是否真實(shí)存在，是否賬實(shí)相符，有無(wú)短缺、毀損及貪污盜竊等問(wèn)題的存在。

    3.觀察法。察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、有形資產(chǎn)和相關(guān)人員正在從事的工作，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行實(shí)地觀察而取得審計(jì)證據(jù)的方法，進(jìn)而獲取被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。審計(jì)目的是讓審計(jì)人員綜合了解企業(yè)基本情況，為形成獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)結(jié)論提供依據(jù)。例如：在某次對(duì)某供電所審計(jì)中，該所賬面上反映沒(méi)有庫(kù)存材料，經(jīng)觀察發(fā)現(xiàn)所里有專門(mén)的倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)里有不少材料，經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該所存在私自對(duì)外施工，自行購(gòu)置材料，工程收入不入賬等違紀(jì)問(wèn)題。

    4.詢問(wèn)法。詢問(wèn)是審計(jì)人員以提問(wèn)的方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的有關(guān)人員獲取書(shū)面或口頭答復(fù)，取得審計(jì)證據(jù)。詢問(wèn)常在運(yùn)用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或問(wèn)題后加以運(yùn)用。例如，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)書(shū)面資料未能提供充分可靠的信息，或書(shū)面資料存在不足之處時(shí)可以通過(guò)詢問(wèn)來(lái)弄清事實(shí)真相，并取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。詢問(wèn)必須做成書(shū)面記錄，并有答詢?nèi)撕炞稚w章。詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，審計(jì)人員還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

    5.函證法。函證是審計(jì)人員為獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方有關(guān)信息和現(xiàn)狀的聲明，獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。函證時(shí)應(yīng)注意，審計(jì)人員必須對(duì)整個(gè)函證過(guò)程加以控制，以保證函證的質(zhì)量。如函證未得到回復(fù)，審計(jì)人員應(yīng)采用其他替代方法予以查證。

    6.計(jì)算法。計(jì)算是審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)。例如：復(fù)算財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要懂得財(cái)務(wù)報(bào)表的勾稽關(guān)系；復(fù)算預(yù)測(cè)、計(jì)劃等資料時(shí)，要熟悉預(yù)測(cè)、計(jì)劃的方法及有關(guān)指標(biāo)的涵義等。審計(jì)目的是復(fù)核會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性。

    7.分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，包括對(duì)重要的金額、比率或趨勢(shì)等進(jìn)行比較和分析，并對(duì)異常項(xiàng)目和異常變動(dòng)予以重點(diǎn)關(guān)注和調(diào)查。分析性復(fù)核可以運(yùn)用于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)完成的全過(guò)程中，透過(guò)比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額反映出的相關(guān)信息，調(diào)查異常變動(dòng)情況。

    （二）靈活運(yùn)用取證的技巧是順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的途徑

　　1.第一個(gè)技巧：確立科學(xué)的查賬思路。

    首先，應(yīng)確立科學(xué)的假設(shè)觀念，我們?cè)趯徲?jì)工作前和審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)假設(shè)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料或其中有關(guān)被審查對(duì)象中存在問(wèn)題，只不過(guò)尚不知道其具體表現(xiàn)形態(tài)以及存在的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。通過(guò)這一假設(shè)，我們可能以審查的態(tài)度和眼光查閱被審計(jì)單位的每一份所需要檢查的會(huì)計(jì)資料，每一件與審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)，從多方面、多角度檢查與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料和有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、正確性、合法性才能及時(shí)、準(zhǔn)確地捕捉疑點(diǎn)。

    其次，重視對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、測(cè)試和評(píng)價(jià)。

    我們不能在審計(jì)伊始便埋頭于具體會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作中去，應(yīng)通過(guò)調(diào)查、詢問(wèn)、觀察等方式來(lái)檢查和測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確定其是否健全、有效，然后針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)判斷并確定審計(jì)工作重點(diǎn)、突出審計(jì)工作的目標(biāo)。

    第三，正確處理好順查和逆查的關(guān)系。

    在審計(jì)查賬工作中若按會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表順序依次進(jìn)行檢查為順查；若按其反方向?yàn)槟娌?。順查?jiǎn)便且能把問(wèn)題查徹底，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力，它適用規(guī)模小、資料少、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單以及內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全、已發(fā)現(xiàn)在重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤案件的被審計(jì)單位。逆查省時(shí)省力且能抓住問(wèn)題的重點(diǎn)，但有遺漏重大問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)查賬過(guò)程中應(yīng)將順查和逆查進(jìn)行變換運(yùn)用，相互結(jié)合、相互滲透，既抓住了問(wèn)題的重點(diǎn)，又及時(shí)抓住了審計(jì)的目標(biāo)。

    第四，正確處理好詳查和抽查的關(guān)系。

    對(duì)被審計(jì)單位一定范圍的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、細(xì)致的檢查稱為詳查；有重點(diǎn)地抽取其一部分進(jìn)行檢查的稱為抽查。詳查與抽查的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍同順查與逆查的相同或相似的，在實(shí)際工作中也應(yīng)相互結(jié)合、相互滲透。

    2.第二個(gè)技巧：在審閱會(huì)計(jì)資料時(shí)，搜索其中奇異的數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、往來(lái)單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容以及科目應(yīng)用關(guān)系，及時(shí)、準(zhǔn)確的找到疑點(diǎn)，捕捉審計(jì)目標(biāo)。

    （1）奇異的數(shù)字是指將某個(gè)數(shù)字與特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相聯(lián)系時(shí)的異常。①根據(jù)數(shù)字的大小，如單價(jià)3 000元，在“固定資產(chǎn)”賬中記錄是合理的，如果是“管理費(fèi)用”賬中的記錄便是奇異的數(shù)字；②根據(jù)數(shù)字的變化趨勢(shì)或范圍，如某運(yùn)營(yíng)單位的1～11月份生產(chǎn)成本在4 000萬(wàn)元－5 000萬(wàn)元之間變化，而12月卻為9 000萬(wàn)元，那么該9 000萬(wàn)元就表現(xiàn)為奇異數(shù)字；③根據(jù)數(shù)值的正負(fù)，如大多數(shù)“應(yīng)收賬款”賬戶在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)均為正數(shù)，如為負(fù)數(shù)則表現(xiàn)為奇異的數(shù)字；④根據(jù)數(shù)字的精確程度，如某人的工資單上的工資為2 000元就應(yīng)視為奇異數(shù)字。

    （2）奇異的時(shí)間是指反映在會(huì)計(jì)資料中的不正常或不符合實(shí)際情況的有關(guān)時(shí)間。①任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時(shí)間都有其特定的時(shí)間，對(duì)于季節(jié)性發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)資料反映發(fā)生的時(shí)間必須符合特定的季節(jié)。否則就表現(xiàn)為奇異的時(shí)間，例如在夏季發(fā)放的勞保用品、冬季的防寒用品；②一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程總有一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)間界限，如基建大修計(jì)劃一般必須在該年內(nèi)列支，如果超過(guò)了正常的時(shí)間界限，它就是個(gè)奇異的時(shí)間。

    （3）奇異地點(diǎn)是指反映在會(huì)計(jì)資料中的不符合正常情況的地點(diǎn)。①根據(jù)有關(guān)距離的遠(yuǎn)近，如材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)，有的材料只能到外地采購(gòu)，有的則不能舍近求遠(yuǎn)，否則就表現(xiàn)為采購(gòu)地點(diǎn)的異?，F(xiàn)象，例如在外省購(gòu)入普通計(jì)算機(jī)耗材等；②根據(jù)物質(zhì)流向的合理與否，如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，甚至相矛盾，也應(yīng)視為異?，F(xiàn)象，例如：某房屋建筑單位從某運(yùn)輸單位購(gòu)入油漆的業(yè)務(wù)。

    （4）奇異的往來(lái)單位是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而實(shí)際去發(fā)生了業(yè)務(wù)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位。①根據(jù)往來(lái)單位的各自業(yè)務(wù)范圍，如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料中反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超出了該單位和所涉及其他有關(guān)單位的精力范圍，則可視為奇異往來(lái)單位，如在某單位會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)一張購(gòu)買(mǎi)辦公用品的發(fā)票，而其所蓋公章卻是“與狼共舞”專賣(mài)店發(fā)票，我們應(yīng)該分析出該專賣(mài)店專門(mén)銷(xiāo)售服裝，然后，以此線索查明是經(jīng)辦人員開(kāi)弄虛作假，貪污公款所為；②根據(jù)往來(lái)單位之間的有關(guān)關(guān)系，發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的雙方，需要獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的兩個(gè)單位或部門(mén)，有的單位為了轉(zhuǎn)移資金來(lái)制造會(huì)計(jì)弊端，達(dá)到非法目的，例如：某單位與某家屬委員會(huì)簽定了某技術(shù)革新項(xiàng)目的勞務(wù)合同，然后，以此線索查明該單位以此方式套取現(xiàn)金，給予對(duì)方一定比例的管理費(fèi)用后全部用于發(fā)放有關(guān)勞務(wù)費(fèi)，將科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)化為消費(fèi)資金，且發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人員在此弄虛作假，貪污部分公款；③根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后是否構(gòu)成復(fù)雜的多角關(guān)系，如：應(yīng)該只涉及兩個(gè)單位或部門(mén)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，卻涉及到多個(gè)單位，如：在某建筑單位多種經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，購(gòu)買(mǎi)地磚卻掛列某專科學(xué)科的往來(lái)賬上，以此線索查明該單位與學(xué)校實(shí)為拆借資金行為；④根據(jù)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)中的有關(guān)情況，分析被審計(jì)單位發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的客戶是否存在，有無(wú)虛設(shè)客戶的情況，有無(wú)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)且金額較大的情況，有無(wú)與本審計(jì)單位一般不發(fā)生往來(lái)卻與之發(fā)生了業(yè)務(wù)關(guān)系，以此判斷有無(wú)形成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的奇異往來(lái)單位。

　　（5）奇異的業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指記錄或反映在特定賬戶中的不正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后與所涉及的科目（賬戶）形成不正常的對(duì)應(yīng)關(guān)系。①根據(jù)所在的會(huì)計(jì)科目所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)照會(huì)計(jì)制度，分析其是否構(gòu)成奇異的科目對(duì)應(yīng)，如：某建筑單位多次用自己生產(chǎn)的涂料粉刷辦公樓，將庫(kù)存涂料直接增加成本支出，卻未作收入處理；②將發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)、金額較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證調(diào)出，根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分析其是否構(gòu)成奇異的科目對(duì)應(yīng)，通過(guò)審閱能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈的賬簿記錄分析是否存在奇異的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。

    3.第三個(gè)技巧：運(yùn)用核對(duì)法，檢查有關(guān)內(nèi)容是否相符，在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)證證、賬證、賬實(shí)、賬表與表表之間的核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)其中某些內(nèi)容不符的問(wèn)題。

    （1）證證核對(duì)是指會(huì)計(jì)憑證與原始憑證相核對(duì)，如：在某火車(chē)站，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)多處會(huì)計(jì)憑證與原始憑證不相符現(xiàn)象，經(jīng)查為出納采用抽取以前發(fā)生且經(jīng)過(guò)審核的原始憑證重復(fù)報(bào)銷(xiāo)，以達(dá)到貪污公款的目的。

    （2）賬證核對(duì)是會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證的核對(duì)，查明賬證在金額、業(yè)務(wù)內(nèi)容、所用科目等方面是否相符，可能存在少記、多記、重記、漏記、錯(cuò)記等現(xiàn)象。

    （3）賬實(shí)核對(duì)是賬與相應(yīng)實(shí)物之間的核對(duì)。在實(shí)際工作中，由于主客觀原因，會(huì)造成賬實(shí)不符的問(wèn)題，如有價(jià)證券與實(shí)存賬面金額不符、庫(kù)存現(xiàn)金與現(xiàn)金不符、有關(guān)存貨賬面結(jié)余數(shù)量、金額與實(shí)際盤(pán)存數(shù)量、金額不符等。

    （4）賬表核對(duì)是賬與相應(yīng)的報(bào)表之間的核對(duì)。會(huì)計(jì)報(bào)表中的大部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)源于賬簿記錄，進(jìn)行賬表核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)符不符的問(wèn)題。

    （5）表表核對(duì)是有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表之間的核對(duì)。各會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在著密切聯(lián)系，通過(guò)表表核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)其中不正常的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并以此為疑點(diǎn)進(jìn)一步查證。

    4.第四個(gè)技巧：運(yùn)用復(fù)核法，檢查會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)內(nèi)容是否真實(shí)、正確。

    現(xiàn)實(shí)中，有的單位或個(gè)人為了達(dá)到非法目的，故意在有關(guān)計(jì)算中進(jìn)行了假賬真算或真賬假算，或者由于工作疏忽造成成本計(jì)算不正確，結(jié)果不實(shí)。如：某單位的“材料成本差異”的核算中發(fā)現(xiàn)，年底計(jì)算其分?jǐn)倳r(shí)與實(shí)際發(fā)生相差很大，經(jīng)查，該單位為了完成目標(biāo)利潤(rùn)和保證個(gè)人效益資金取得，采取少分?jǐn)偡绞絹?lái)增加當(dāng)期利潤(rùn)。

    5.第五個(gè)技巧：重視“賬”外信息。

    在實(shí)際工作中，問(wèn)題發(fā)生后，有的會(huì)在相關(guān)的會(huì)計(jì)資料中直接反映出來(lái)，而有的卻只能間接反映出來(lái)。利用“賬”外信息捕捉疑點(diǎn)沒(méi)有固定的模式，如：在聽(tīng)取單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、保管、業(yè)務(wù)等有關(guān)人員的情況介紹時(shí)，可觀察有關(guān)當(dāng)事人的各種反應(yīng)，了解異常表現(xiàn)，在綜合的基礎(chǔ)上可判斷是否存在假賬；應(yīng)創(chuàng)造良好的環(huán)境和氣氛，激勵(lì)有關(guān)知情人進(jìn)行舉報(bào)或提供情況、線索；根據(jù)有關(guān)人員的生活方式、生活水平與正常收入對(duì)比尋找貪污、挪用、索賄受賄的疑點(diǎn)；根據(jù)內(nèi)部控制制度軟化、組織紀(jì)律的松散、職工工作態(tài)度消極等情況，有無(wú)假賬真算、真賬假算、虛增利潤(rùn)；根據(jù)無(wú)意觀察的有關(guān)異?，F(xiàn)象或表現(xiàn)，進(jìn)行聯(lián)想等。

    捕捉到疑點(diǎn)或線索后，接著就需要查證，如果捕捉疑點(diǎn)或線索需要技巧的話，那么對(duì)其進(jìn)行查證就更需要操作技巧與策略。

    6.第六個(gè)技巧：科學(xué)推理，跟蹤追擊，查實(shí)問(wèn)題。

    核算與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)管理是建立在客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律基礎(chǔ)上的，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，客觀上使兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶形成特定的科學(xué)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，同時(shí)也使會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料以及業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料形成一個(gè)有機(jī)的信息系統(tǒng)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的內(nèi)在規(guī)律或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在變化的規(guī)律，運(yùn)用邏輯推理，就可追蹤查證問(wèn)題的具體形態(tài)以及形成或制造的過(guò)程。如：審計(jì)人員在審閱某單位多經(jīng)的會(huì)計(jì)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)其有出租救援車(chē)的租金收入，根據(jù)邏輯性關(guān)系，救援車(chē)屬主業(yè)的固定資金產(chǎn)，以此為線索跟蹤追擊，后查證該單位有截留收入、隱瞞利潤(rùn)、偷漏稅款等舞弊行為。

    7.第七個(gè)技巧：調(diào)查詢問(wèn)、盤(pán)點(diǎn)實(shí)物、鑒別測(cè)定。調(diào)查詢問(wèn)作為一種審計(jì)查證的方法，包括觀察和詢問(wèn)，觀察要求審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程或某一環(huán)節(jié)，以及制作或傳遞過(guò)程進(jìn)行察看，以收集證據(jù)；詢問(wèn)要求審計(jì)人員以調(diào)查詢問(wèn)的方式了解有關(guān)情況的真象。

    盤(pán)點(diǎn)實(shí)物是將有關(guān)實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)有關(guān)賬實(shí)。如：某單位化整為零的方式購(gòu)入一套計(jì)算機(jī)擠入生產(chǎn)成本，針對(duì)此項(xiàng)弊端，可對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

    鑒別測(cè)定是將有關(guān)實(shí)物進(jìn)行技術(shù)鑒別和測(cè)定，以證實(shí)問(wèn)題是否存在。如：在審閱某單位的發(fā)放發(fā)工勞務(wù)費(fèi)簽收單時(shí)，發(fā)現(xiàn)其簽收人員的筆跡極為相似，經(jīng)鑒別均為一個(gè)所寫(xiě)，從而查證是經(jīng)辦人員弄虛作假，貪污公款所為；又如：為了證實(shí)某單位所列在建工程成本是否真實(shí)，特別邀請(qǐng)有關(guān)工程師運(yùn)用專門(mén)技術(shù)對(duì)其實(shí)際工程造價(jià)進(jìn)行測(cè)定，結(jié)果發(fā)現(xiàn)存在大量的虛計(jì)價(jià)現(xiàn)象，后查明是經(jīng)辦人員弄虛作假，收取巨額回扣，收受賄賂所為。

    二、新形勢(shì)下獲取審計(jì)證據(jù)的幾點(diǎn)建議

　?。ㄒ唬┮勒辗ǘǖ娜∽C程序；

　?。ǘ┛陀^全面、實(shí)事求是；

　?。ㄈ┱J(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)、深入細(xì)致。

    總之，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間或其他審計(jì)證據(jù)之間存在必然的內(nèi)在聯(lián)系，審計(jì)證據(jù)是支持審計(jì)目標(biāo)、發(fā)表審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)和佐證材料。審計(jì)證據(jù)的這種內(nèi)在聯(lián)系性越強(qiáng)，證明力就越強(qiáng)，證據(jù)的質(zhì)量就越好。與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的資料和情況不能成為審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)要特別關(guān)注以下兩個(gè)方面：一是驗(yàn)證獲得審計(jì)證據(jù)與要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)是否關(guān)聯(lián)。二是證實(shí)各證據(jù)之間是否關(guān)聯(lián)，能否相互印證。如果證據(jù)之間相互矛盾，就應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷；對(duì)那些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)的資料應(yīng)予舍棄。在確定審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)目標(biāo)是否有用時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮以下三點(diǎn)：首先，特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。其次，針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。再次，只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，獲取審計(jì)證據(jù)必須目標(biāo)明確、及時(shí)準(zhǔn)備、客觀全面、科學(xué)細(xì)致、嚴(yán)格依法。審計(jì)人員應(yīng)利用合法、合理的改進(jìn)建議，切實(shí)履行審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督、控制的職能。