摘要：注冊會計師行業(yè)是一個高風(fēng)險行業(yè)，審計風(fēng)險已成為審計理論界和職業(yè)界密切關(guān)注的問題。本文首先闡述審計風(fēng)險的含義和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膶徲嬶L(fēng)險模型，然后分析審計風(fēng)險形成的原因，進(jìn)而針對原因提出相應(yīng)的防范審計風(fēng)險的方法。

　　關(guān)鍵詞：注冊會計師審計；審計風(fēng)險；防范措施

　　注冊會計師審計是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，審計人員要對被審計單位的財務(wù)報表提出意見，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。自從1981年我國恢復(fù)注冊會計師制度以來，民間審計已經(jīng)歷了30年的發(fā)展歷程。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，社會公眾對審計的期望越來越高，使得審計責(zé)任和審計風(fēng)險越來越大。

　　一、審計風(fēng)險概述

　　審計風(fēng)險是被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?，審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的乘積構(gòu)成。審計人員確定好可接受的審計風(fēng)險水平，因此可接受的檢查風(fēng)險與評估出的重大錯報風(fēng)險水平呈反向關(guān)系。審計人員評估得到重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而確定可接受的檢查風(fēng)險，然后設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并執(zhí)行審計程序。

　　二、審計風(fēng)險的成因

　　審計風(fēng)險的形成原因很多，從被審計單位、審計過程和會計師事務(wù)所三個角度來講，主要有以下幾點：

　　1.被審計單位內(nèi)部控制薄弱

　　某些被審計單位管理層為達(dá)到上市、借款等目的，采用各種手段粉飾財務(wù)報表，甚至串通舞弊，造成被審計單位內(nèi)部控制過于薄弱，審計這樣的高風(fēng)險企業(yè)時，審計風(fēng)險自然增大。并且避免審計人員查出公司的問題，這類公司的管理層往往不配合審計人員的工作，無疑會給審計工作帶來困難。

　　2.審計方法的固有局限性

　　由于被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和審計人力的限制，審計人員在審計過程中不可能對被審計單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行核查，審計所采用的方法不可能是全面檢查，而是抽樣。抽樣的過程中存在抽樣風(fēng)險，并且根據(jù)抽樣的結(jié)果來推斷總體的特征，本身也存在誤差。因此注冊會計師并不能保證審計結(jié)果絕對可靠。

　　3.審計人員的職業(yè)勝任能力不足

　　面對不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計人員自身專業(yè)能力有限，工作經(jīng)驗不足，所審行業(yè)不熟悉，都有可能在復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)中判斷錯誤，因此產(chǎn)生審計風(fēng)險。有些審計人員在執(zhí)行審計工作時，不遵守審計職業(yè)道德，講人情、收好處，遺漏重要審計程序，提供不實審計報告，也會形成審計風(fēng)險。

　　4.會計師事務(wù)所管理制度不完善

　　我國會計師事務(wù)所很大一部分是規(guī)模較小的事務(wù)所。這些事務(wù)所可能呈現(xiàn)出的特征是有業(yè)務(wù)則承接，沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，比如工作底稿的三級復(fù)核控制制度形同虛設(shè)，不注重甚至完全忽視質(zhì)量管理，導(dǎo)致發(fā)生錯弊和過失。

　　5.審計活動法律環(huán)境不健全

　　我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，發(fā)展時間較短，相關(guān)法律并不健全，對注冊會計師的約束力較小。比如許多法律涉及刑事責(zé)任或者吊銷注會資格證書、罰款等行政責(zé)任，這些法律條文中存在大量原則性、抽象性條款，忽視對受害人損失的賠償。從總體來看，我國的法律法規(guī)尚不配套，條文規(guī)定不明確，審計活動法律環(huán)境不夠健全，對注冊會計師行業(yè)的約束力不足。

　　三、審計風(fēng)險的防范措施

　　針對上述審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因的分析，審計風(fēng)險可以采用以下幾個措施進(jìn)行風(fēng)險防范和控制：

　　1.慎重選擇被審計單位

　　會計師事務(wù)所在首次接受業(yè)務(wù)時就要與被審計單位保持良好的溝通，及時了解其財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而決定是否接受業(yè)務(wù)，對于風(fēng)險過大的業(yè)務(wù)則不予承接。若非首次接受業(yè)務(wù)，當(dāng)現(xiàn)有客戶更換管理層，陷入債務(wù)危機(jī)等重大事項時，需要重新評估其風(fēng)險，考慮是否繼續(xù)接受委托。

　　2.合理選擇審計方法

　　在審計過程中，審計人員要因地制宜，根據(jù)被審計單位所處行業(yè)、地域、環(huán)境等特征選擇合適的審計方法。并且引入計算機(jī)輔助審計手段和計算機(jī)審計復(fù)合型人才，提高審計工作的準(zhǔn)確性和效率性，提高快速發(fā)現(xiàn)錯弊的能力。

　　3.提高審計人員的專業(yè)勝任能力

　　審計人員定期或不定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，強(qiáng)化審計人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識。在執(zhí)業(yè)過程中要注重審計經(jīng)驗的積累，項目經(jīng)理在分派工作時要挑選具有被審計單位所處行業(yè)審計經(jīng)驗的人員，在執(zhí)行工作時要注重具體工作的輪換，加強(qiáng)其實踐經(jīng)驗。

　　4.改進(jìn)事務(wù)所質(zhì)量管理水平

　　會計師事務(wù)所要保證審計質(zhì)量，建立健全審計內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，保證每位審計人員都始終按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并遵守注冊會計師職業(yè)道德，同時事務(wù)所要建立健全質(zhì)量管理體系，加強(qiáng)工作底稿復(fù)核制度，保證審計的質(zhì)量。

　　5.完善審計相關(guān)法律法規(guī)

　　完善審計相關(guān)法律法規(guī)，將違法行為與相應(yīng)責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化，明確注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。同時完善審計訴訟制度，制定注冊會計師審計責(zé)任的認(rèn)定程序，使注冊會計師審計的法律責(zé)任，尤其是民事賠償責(zé)任得到落實，提高法律責(zé)任對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的約束力。

　　四、結(jié)論

　　審計風(fēng)險主要由被審計單位的內(nèi)部控制情況、審計過程中所采用的審計方法、審計人員的專業(yè)水平、事務(wù)所質(zhì)量管理和法律環(huán)境等因素產(chǎn)生。為了對審計風(fēng)險進(jìn)行防范，會計師事務(wù)所要審慎選擇被審計單位，引入計算機(jī)輔助審計手段和復(fù)合型人才，提高審計人員的專業(yè)水平，改進(jìn)事務(wù)所質(zhì)量管理，并且需要相關(guān)部門完善審計法律法規(guī)，使得審計風(fēng)險能夠得到有效的防范和控制。

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