審計抽樣選取全部項目和特定項目

來源: 中國會計報編輯： 2013/07/15 14:00:32　　字體：大小

　　一、選取全部項目測試

　　選取全部項目測試是指對總體中的全部項目進行檢查。對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試，而不適合控制測試。

　　總體是指注冊會計師從中選取樣本并希望對其得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以是其中的一層，同一層中的項目具有某一共同特征。

　　當存在下列情形之一時，注冊會計師應當考慮選取全部項目進行測試：

　　1.總體由少量的大額項目構(gòu)成。某類交易或賬戶余額中的所有項目的單個金額都較大時，注冊會計師可能需要測試所有項目。

　　2.存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。存在特別風險的項目主要包括：

　　（1）管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；

　?。?）非常規(guī)的交易事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額；

　?。?）長期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應收賬款余額；

　　（4）可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目；

　　（5）以前發(fā)生過錯誤的項目；

　?。?）期末人為調(diào)整的項目；

　　（7）其他存在特別風險的項目。

　　3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運用計算機輔助審計技術(shù)選取全部項目進行測試。

　　二、選取特定項目

　　選取特定項目是指對總體中的特定項目進行針對性測試。選取的特定項目可能包括：

　　（1）大額或關(guān)鍵項目；

　?。?）超過某一金額的全部項目；

　?。?）被用于獲取某些信息的項目；

　?。?）被用于測試控制活動的項目。

　　選取特定項目時，注冊會計師只對審計對象總體中的部分項目進行測試。注冊會計師通常按照覆蓋率或風險因素選取測試項目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。按照覆蓋率選取測試項目是指選取數(shù)量較少、金額較大的項目進行測試，從而使測試項目的金額占審計對象總體金額很大的百分比。

　　按照風險因素選取測試項目是指選取那些具有某種較高風險特征的項目進行測試。

　　有時，注冊會計師可能選擇部分項目進行檢查，以獲取與被審計單位的性質(zhì)、交易的性質(zhì)以及內(nèi)部控制等事項有關(guān)的信息，或確定某一控制活動是否得到執(zhí)行。對這些項目進行測試實際上是風險評估程序，主要目的是獲取與被審計單位及其環(huán)境有關(guān)的信息。

　　選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計抽樣。對按照這種方法所選取的項目實施審計程序的結(jié)果，不能推斷至整個總體。

　　選取特定項目測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。

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