內(nèi)容摘要：國有企業(yè)績效審計是我國審計機關(guān)最早開展績效審計的領(lǐng)域之一。自上世紀90年代以來，各級審計機關(guān)積極探索國有企業(yè)績效審計，取得了一些成效。甘肅省審計廳在開展國有企業(yè)績效審計探索實踐中，以專項審計調(diào)查作為重要的方式，在促進國有企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益和改革發(fā)展中發(fā)揮了積極作用。但在國有企業(yè)績效審計實踐中，還存在一些制約績效審計發(fā)展的問題，需要通過進一步轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新方法，建立健全績效審計法律法規(guī)體系，進一步提高審計人員素質(zhì)等途徑加以解決。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè) 績效 審計

　　一、國有企業(yè)及其績效審計

　　（一）國有企業(yè)。國有企業(yè)是最終產(chǎn)權(quán)歸全體人民共同所有，由國家或政府出資建立的企業(yè)，典型的國有企業(yè)是國家獨資企業(yè)，國有資本占控股地位或國有資產(chǎn)投資者實質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)都屬于國有企業(yè)的范疇。我國的國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要支柱。黨的十一屆三中全會以來，通過變革國有企業(yè)管理體制和經(jīng)營機制，深化國有企業(yè)改革，使國有企業(yè)市場競爭力不斷增強，技術(shù)裝備水平明顯提生，經(jīng)濟效益和實力越來越強，在國民經(jīng)濟中繼續(xù)發(fā)揮著主導作用，并且一直是財政收入的主要來源，有力地支持了國家的改革和建設。

　　（二）國有企業(yè)績效審計及其發(fā)展。績效審計有多種定義，美國20世紀70年代率先提出“3E”審計(經(jīng)濟性、效率性和效果性審計)，英國和加拿大稱現(xiàn)金價值審計，德國稱效率審計，瑞典稱效果審計，荷蘭稱效益審計，在其他國家多數(shù)稱為績效審計。最高審計機關(guān)國際組織1986年在澳大利亞會議上建議采用績效審計。目前，世界各國開展的績效審計的基本上都是圍繞對活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的，總結(jié)起來稱為“3E”審計。劉家義審計長在2008年全國企業(yè)審計培訓班上的講話指出，從廣義上講績效不等于效益，績是業(yè)績，效是效果，績效包括企業(yè)依法經(jīng)營、依法履職、經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟收益、資產(chǎn)質(zhì)量、社會效果、環(huán)境保護及節(jié)能減排等多個方面，同時也包括企業(yè)對國家宏觀調(diào)控和國民經(jīng)濟發(fā)展起到的作用及效果。

　　我國國有企業(yè)績效審計是審計機關(guān)最早開展績效審計的領(lǐng)域之一。早在上世紀八十年代初，審計機關(guān)就開始績效審計，并提出我國審計工作應該朝績效審計方向轉(zhuǎn)變。1991年全國審計工作會議上，審計署首次提出：“在開展財務收支審計同時，逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益審計方面延伸”的早期績效審計思路。并積極探索實踐，于1984年會同天津市審計局對天津鐵廠進行經(jīng)濟效益審計試點，取得了比較好的效果。

　　上世紀90年代以來，為適應建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，各級審計機關(guān)積極深化國有企業(yè)審計，并不同程度地融入了績效審計的理念。目前我國國有企業(yè)績效審計把專項審計調(diào)查當作開展績效審計重要的方式，目標主要是立足于服務企業(yè)，深化改革、強化管理、提高效益、防范風險。既服務各個國有企業(yè)發(fā)展，揭露重大經(jīng)營管理風險和隱患，也服務國有企業(yè)改革發(fā)展大局，充分反映影響企業(yè)發(fā)展的行業(yè)性、結(jié)構(gòu)性、普遍性問題。審計成果形式具有多樣性的特點，除了績效審計報告，還有各種類型的審計信息，包括專題審計報告、審計調(diào)研等。尤其是浙江、深圳等地審計機關(guān)通過不斷創(chuàng)新審計手段、方式和方法，取得了許多績效審計的成功經(jīng)驗。

　　二、國有企業(yè)績效審計中存在的主要問題

　　在國有企業(yè)績效審計實踐中還存在一些制約因素，主要是：

　?。ㄒ唬┧枷胗^念轉(zhuǎn)變慢，缺乏績效審計的主動性和創(chuàng)新意識。由于長期受傳統(tǒng)財務收支審計影響，相當一部分人員對績效審計了解不夠，審計中很少主動關(guān)注績效審計內(nèi)容，甚至一涉及績效審計內(nèi)容就面生難色，認為無法做到。有的認為在現(xiàn)有的條件下，根本不具備開展績效審計的能力；有的認為績效審計主要是西方國家的產(chǎn)物，不符合中國的國情，在當前審計任務非常繁重的情況下沒有必要去搞。同時，由于大部分審計人員對績效審計的認知也僅限于表象，沒有深入了解它的實質(zhì)，對于如何操作更是知之甚少，造成績效審計工作的進展緩慢，效果也不夠明顯。截至目前，甘肅省除了在1996年對某虧損企業(yè)進行了效益審計試點外，之后再沒有進行全面的國有企業(yè)績效審計，在常規(guī)企業(yè)財務收支審計項目中涉及績效審計內(nèi)容也是極少量的，照此下去很難實現(xiàn)到審計署規(guī)劃到2012年所有的審計項目都開展績效審計的目標要求。

　　（二）績效審計法律法規(guī)不健全，審計結(jié)果運用也不盡人意?！秾徲嫹ā?、《審計法實施條例》、《審計準則》等法律法規(guī)中都對績效審計規(guī)定簡單、不具體，缺乏操作性和指導性，造成評價標準不統(tǒng)一，審計人員進行專業(yè)判斷時依據(jù)不足。同時由于受審計人員的知識結(jié)構(gòu)、閱歷、綜合素質(zhì)等影響，不同的審計人員收集的審計證據(jù)的角度和得出的評價結(jié)論也往往也不一樣，增加了審計結(jié)果的不確定性，在一定程度上也加大了審計風險。同時對績效審計結(jié)果運用不像落實審計決定那樣帶有剛性，績效審計結(jié)果可能會存在不被重視或難以利用的情況，影響了績效審計效果并挫傷了審計人員積極性。

　　（三）企業(yè)績效審計人才缺乏，工作推動技術(shù)難度大。由于企業(yè)經(jīng)濟活動的復雜性決定了企業(yè)審計相對于其他在各專業(yè)審計具有業(yè)務復雜、技術(shù)要求高、工作量大等特點，開展企業(yè)績效審計不僅要檢查企業(yè)經(jīng)濟活動的真實合法性，更要檢查評價國有企業(yè)資源的消耗、利用和配置狀況及營利目標實現(xiàn)程度，既對經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計，以此評價企業(yè)經(jīng)濟活動事項動事項是否做到：最少的資源消耗、最大的資源利用、實現(xiàn)目標成果最佳。這對審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合分析能力要求都很高，審計團隊需要更加優(yōu)化、科學、合理的知識結(jié)構(gòu)。目前，我國審計人員大多是學習財務和審計專業(yè)出身，審計組很難有一名工程技術(shù)類的人員，審計人員靠自身努力學習其他專業(yè)知識的能力和條件有限，造成工程及管理、計算機等其他專業(yè)人才缺乏，很難做出有深度、全面的、有價值的績效審計結(jié)論，在實際工作中主要是依靠和利用相關(guān)部門組織的驗收、鑒定等結(jié)論或被審計單位的計量數(shù)據(jù)等進行績效分析評價，如果相關(guān)部門工作滯后，被審計單位基礎(chǔ)工作差，績效審計目標將無法實現(xiàn)。

　　三、推動國有企業(yè)績效審計發(fā)展的對策思考

　?。ㄒ唬┓e極主動開展績效審計?？冃徲嬍墙?jīng)濟社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是中國審計事業(yè)邁上新臺階的必經(jīng)之路。我國企業(yè)績效審計取得的許多成功經(jīng)驗證明，企業(yè)績效審計并不是深不可測，目前開展企業(yè)績效審計雖然存在諸多困難和問題，但總體上不會影響企業(yè)績效審計發(fā)展方向，只要我們努力探索實踐，找準切入點，是能夠逐步實現(xiàn)績效審計最終目標的。首先要提高思想認識，充分認識當前開展企業(yè)績效審計的必要性和緊迫性；第二，突破傳統(tǒng)審計理念，創(chuàng)新思維方式。企業(yè)績效審計是對企業(yè)經(jīng)營管理活動及效果的系統(tǒng)性審計，關(guān)注的內(nèi)容和重點不同于財務審計，必須全面了解企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)及其經(jīng)營管理活動的全過程，找出關(guān)鍵點薄弱環(huán)節(jié)，圍繞其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及其依法經(jīng)營、依法履職、社會效益、環(huán)境保護等多個方面進行績效審計評估；第三，要舍得花時間和精力積極主動探索績效審計理論和方法，要找準理論與實踐的結(jié)合點，不搞花架子，重在實用。同時必須從心理上克服“怕”字和“難”字。

　?。ǘ└淖兡壳捌髽I(yè)審計方法。一是要拓展企業(yè)審計工作新內(nèi)涵。從促進國家宏觀調(diào)控措施和重大方針政策落實、國有企業(yè)改革和發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化、國有資本預算制度建立、企業(yè)自主創(chuàng)新能力和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面入手，積極探索國有企業(yè)績效審計工作新思路。同時還要關(guān)注對國有資產(chǎn)資監(jiān)督管理部門監(jiān)管職責履行情況，從完善國有資產(chǎn)資產(chǎn)監(jiān)督管理機制，提高國有資產(chǎn)資產(chǎn)監(jiān)管效率方面提出審計建議。二是增強企業(yè)審計工作的針對性和時效性，提高企業(yè)審計工作質(zhì)量和效率。企業(yè)審計要在真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，揭示制約企業(yè)改革和發(fā)展的突出矛盾和問題，加大分析研究問題的力度，從政策、體制、機制上提出促進企業(yè)發(fā)展的意見和建議，從而在更高層次上實現(xiàn)企業(yè)審計在維護國有資產(chǎn)安全、推進國有企業(yè)改革和發(fā)展、實現(xiàn)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展等方面發(fā)揮作用，有效地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能作用。三是要關(guān)注社會審計機構(gòu)相關(guān)審計結(jié)果。隨著社會各界對審計機關(guān)的重視和關(guān)注，使審計工作量越來越大，任務不斷加重，由于受人力和時間等條件制約，對國有企業(yè)審計許多方面不能查深查透。尤其是在企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟行為調(diào)整，如改制重組、取得投資、資產(chǎn)出售等情況下，都有社會審計的參與，如果審計機關(guān)在企業(yè)審計中能夠關(guān)注和利用社會審計結(jié)果，可以大大節(jié)約審計資源，提高審計效率，解決短時間內(nèi)僅靠政府審計難以查深查透的問題。同時，審計機關(guān)關(guān)注社會審計結(jié)果，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正社會審計質(zhì)量問題，促使社會審計機構(gòu)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、更好地服務于國有企業(yè)改革發(fā)展。

　?。ㄈ┙⒔∪冃徲嫷姆煞ㄒ?guī)體系。首先要逐步建立健全與績效審計相關(guān)的法律法規(guī)，進一步明確審計機關(guān)績效審計的職責和權(quán)限，規(guī)范和約束審計主體和被審計對象的行為。其次，制定績效審計評價體系，一方面在《審計法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上制定國家績效審計準則，績效審計工作指南等,對績效審計內(nèi)容、組織形式、審計方式方法和績效審計報告格式等做出明確規(guī)定,使企業(yè)績效審計有法可依，有章可循，規(guī)范進行。另一方面,要建立一套科學可行的指標評價體系,不一定面面俱到，可以先制定出一些原則性、通用性較強的指標，如企業(yè)自主創(chuàng)新及研發(fā)投入情況、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力等指標。其實，不同的審計項目審計目標，評價內(nèi)容和具體形式不同，指標和標準也只能作為一種工具和方式，需要審計人員在分析時根據(jù)情況選擇使用。當前要以劉家義審計長提出的“現(xiàn)行的法律法規(guī)、人們共同認知或約定的標準”作為績效審計評價的基本尺度。英國在開展績效審計中倡導 “保持靈活性和創(chuàng)造性”尤其值得我們學習借鑒。因此，在開展企業(yè)績效審計時不能生搬硬套標準和經(jīng)驗，要將創(chuàng)新意識貫穿績效審計全過程，靈活運用各種審計方式方法，才能更好地推進績效審計并取得實實在在的效果。

　　（四）優(yōu)化審計人員知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)企業(yè)績效審計人才。一方面要調(diào)整現(xiàn)有審計人員結(jié)構(gòu)，引進一些開展績效審計必須的專業(yè)技術(shù)人才；其次，注重對現(xiàn)有人員績效審計方法和技術(shù)的培訓，鼓勵審計人員自學、研究績效審計相關(guān)知識，及時推廣總結(jié)績效審計經(jīng)驗。同時還可以聯(lián)合高等院校、科研機構(gòu)、會計師事務所等，建立國家審計機關(guān)專家?guī)?，以滿足績效審計工作中遇到審計、財會業(yè)務之外問題咨詢需要，促進績效審計盡快發(fā)展，并不斷取得新成效。