摘要：財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)服從審計者的選擇，財務(wù)報表是財務(wù)報告框架的基礎(chǔ)。財務(wù)審計的質(zhì)量取決于信息質(zhì)量，審計人員的判斷要根據(jù)會計準(zhǔn)則和慣例。在實際工作中，許多信息是由財務(wù)會計來提供的，此外，我們也可以站在管理會計的角度來識別財務(wù)審計中信息最顯著的貢獻，并且展示信息是如何增強審計的可靠性。

　　一、引言

　　會計的多重定義形成了這樣一個觀點，會計提供的信息包括主要的財務(wù)狀況和相關(guān)的權(quán)益。信息能幫助內(nèi)部和外部的使用者做出正確的判斷和決策。換句話說，會計是經(jīng)濟活動的一種語言，就像其他語言一樣，它有它自己的詞匯、表達方式、慣例和準(zhǔn)則。在這樣的背景下，會計假設(shè)定義了會計所采用的方法是提供信息并做出最好決策。

　　在充滿競爭和風(fēng)險環(huán)境中，一個真實市場的經(jīng)濟運營主體，他們的目標(biāo)是利潤。一個公司的會計系統(tǒng)應(yīng)該分為兩個部分：一個是提供給外部使用者，稱作財務(wù)會計（考慮到會計主體的外部性）；另一個稱作管理會計（考慮到會計主體的內(nèi)部性）。而整個會計系統(tǒng)中有兩個組成部分：財務(wù)會計和管理會計，這兩種信息循環(huán)取決于會計運行所在的經(jīng)濟社會。因此，在熟識的Anglo-Saxon環(huán)境中，會計在組織中只有一個循環(huán)即會計一元論，而在西歐國家，應(yīng)用的則是二元論模型，其假設(shè)會計運行的兩個組成部分在截然不同的兩個循環(huán)中進行。有用性是會計信息的標(biāo)準(zhǔn)之一，并以此來驗證公司會計模型。在過去的幾年里，自動化會計的進步加速了財務(wù)會計和管理會計的融合。賬面記錄能夠提供很多有用的數(shù)據(jù)，并將其提取來編輯財務(wù)報告，進一步的分析并向管理會計報告。因此，公司會計應(yīng)該融合為一個整合體。

　　二、管理會計的信息作用

　　決策決定著信息的需求。Emery（1969）認(rèn)為提供信息需要注意到以下三個標(biāo)準(zhǔn)：1、對于管理者而言，如果信息能夠降低未來的不確定性，那么信息就是有價值的；2、如果附加的信息能夠影響決策，那么信息是有價值的；3、如果在改變決策的結(jié)果中信息扮演著“敏感”的角色，那么此信息是有價值的。管理會計在做決策的時候意味著決策觀念已經(jīng)形成。《決策系統(tǒng)》的作者——諾貝爾獲獎?wù)逪erbert Simon（1978）在一篇關(guān)于管理者對管理會計期望的研究中寫到：保持業(yè)績：“所有的事情變好了還是變壞了”；直接關(guān)注：“我對什么樣的問題感興趣”；問題解決：“在各種方案中哪種是最佳方案”。

　　管理會計主要是為了將信息提供給管理者，其目標(biāo)與三個關(guān)鍵管理功能相聯(lián)系，它們分別是：計劃：在這個過程中，管理會計支撐著對未來目標(biāo)的決策（戰(zhàn)略計劃），并為做出決策提供信息，這包括采取專業(yè)化的制造系統(tǒng)、公司的物價政策、商業(yè)政策以及建立的投資資本；組織：它決定公司需要的信息數(shù)量，這對于識別組織結(jié)構(gòu)以及更好了解權(quán)利當(dāng)局十分重要。組織結(jié)構(gòu)定義為分配公司中的權(quán)利和責(zé)任，確定工作計劃的結(jié)構(gòu)。為了達到管理和控制的目標(biāo)（例如：利潤最大化），管理會計假設(shè)會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行會解釋并加強這些關(guān)系；控制：作為一個公司管理的基本功能，涉及控制政策執(zhí)行，評估業(yè)績水平，當(dāng)管理會計作為管理控制的工具時能夠糾正出現(xiàn)的故障，分析預(yù)算誤差和糾正決策?？偠灾?，管理會計協(xié)助管理的控制功能識別公司運營過程中的“問題”。

　　決策的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅取決于會計信息。會計對于管理者和其他經(jīng)濟角色是一個評估的工具和稱職的“建議者”。如果剔除財務(wù)會計和管理會計這兩個子系統(tǒng)，我們不得不承認(rèn)對于其他利益相關(guān)者缺少了商業(yè)信息的真實性，但有時這兩個子系統(tǒng)“太慢”，過于籠統(tǒng)并且有時與用戶所需要的信息不相關(guān)。另外，Diaconu（2002）認(rèn)為這兩個子系統(tǒng)是信息收集器，事實上財務(wù)會計提供的信息應(yīng)當(dāng)用一種標(biāo)準(zhǔn)的方式表達，不應(yīng)包括其他的陳述或者細節(jié)，經(jīng)過準(zhǔn)則和原理修訂的除外。在這樣的環(huán)境下，如果財務(wù)會計主要的方向是測算經(jīng)濟實體的業(yè)績，那么管理會計扮演著解除束縛的角色。管理會計提供的信息則認(rèn)為這兩個系統(tǒng)的關(guān)系是互補的而不是競爭的。管理會計提出了問題，而答案要在將來回答。財務(wù)會計告知我們過去發(fā)生了什么，而管理會計則是要告訴我們將來要發(fā)生什么。

　　三、財務(wù)審計和信息源頭

　　審計可以看作是一個人被另一個具有知識的，勝任的和獨立性特性人的肯定。從通常的審計定義開始，我們最熟識的審計是對會計信息真實性的評估。美國會計師協(xié)會——AICPA認(rèn)為審計是由獨立的審計人員，審計檢驗一個經(jīng)濟實體的財務(wù)報告。Robertson（1988）認(rèn)為審計人員應(yīng)持有這樣的目標(biāo)：表達財務(wù)狀況年度決算的真實情況，結(jié)果和財務(wù)狀況的改變應(yīng)順從會計準(zhǔn)則。Pige（1997）認(rèn)為審計是控制公司會計和管理的過程。會計所提供的真實情況的可靠性受到準(zhǔn)則的影響，這涉及會計的一致性和真實性、審計過程中會計信息提供者的職業(yè)道德和會計信息的使用者。在這樣的情況下，審計被稱為獨立表達年度財務(wù)報告情況并保護全部會計信息使用者，這包含所有社會經(jīng)濟的參與者：股東、政府、雇員、銀行等。

　　四、財務(wù)審計目標(biāo)與流程

　　根據(jù)DSA/SAS1，財務(wù)審計報告目標(biāo)意味著由獨立的審計人員表達財務(wù)信息的真實情況、結(jié)果和流程應(yīng)該遵守的會計理論。即使審計人員不是在財務(wù)報告提供完全可信任信息的保證人，他們也需要通知使用者財務(wù)報告的表述是否準(zhǔn)確。審計人員代表著計劃和執(zhí)行審計，所以他應(yīng)該確保財務(wù)報告存在或者不存在某些顯著的錯誤。

　　定義審計的目標(biāo)可以簡明的表示如下：理解目標(biāo)并對審計負責(zé)——分析財務(wù)報告——分析普通審計目標(biāo)，涉及運營和賬戶分類——分析特定的審計目標(biāo)，涉及運營和賬戶分類審計意味著用預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)來比較財務(wù)報表，這些標(biāo)準(zhǔn)都要服從會計準(zhǔn)則。

　　審計過程，第一階段：計劃——獲得背景信息——獲得客戶的相關(guān)信息——進行初步的分析過程——預(yù)測可接受的審計風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險——了解內(nèi)控并估計控制風(fēng)險——構(gòu)建審計計劃和程序的底稿；第二階段：降低控制風(fēng)險——進行控制測試——估計在財務(wù)報表中錯誤的可能性；第三階段：進行分析過程——進行額外的測試；第四階段：檢查債務(wù)條件——收集最終的樣本——評估結(jié)果——出示審計報告——與審計委員會的管理者取得溝通。

　　五、通過采用管理會計的信息提高財務(wù)審計質(zhì)量的可能性

　　從我們的表述中可以看出，主要是由來自財務(wù)會計的信息支撐著財務(wù)審計，包括財務(wù)報表里面審計人員認(rèn)為不服從會計準(zhǔn)則的公共信息。一個良好的審計導(dǎo)向和計劃，能避免無效工作，審計人員應(yīng)當(dāng)識別相關(guān)的領(lǐng)域、系統(tǒng)、審計風(fēng)險，即使每個經(jīng)濟實體有所不同。顯著的領(lǐng)域主要有：1、購買——支付；2、銷售——收款；3、工資——員工；4產(chǎn)品；5、財政；6、固定資產(chǎn)；7、發(fā)行債券。為了說明在財務(wù)審計中使用管理會計的信息，我們參考生產(chǎn)周期審計，這與其他營運循環(huán)是緊緊聯(lián)系在一起的。原材料和直接人工進入購買——支付環(huán)節(jié)，工資——員工和生產(chǎn)周期，在銷售——收款循環(huán)以出售產(chǎn)品結(jié)束。通常，在每個財政年末的存貨審計是最復(fù)雜和最漫長的階段。

　　我們可以將生產(chǎn)周期分成2個內(nèi)部緊密聯(lián)系的環(huán)節(jié)，它們分別是存貨獲得的實物環(huán)節(jié)和成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的環(huán)節(jié)。在這種情況下，存貨的實物流動和輔助成本需要得到適當(dāng)?shù)目刂?。生產(chǎn)周期包括六個功能：接收訂單、接收原材料、儲存原材料、制造產(chǎn)品、儲存產(chǎn)成品、運輸產(chǎn)成品。如果原材料、產(chǎn)品制造、產(chǎn)成品和銷售成本能夠真實的反映在財務(wù)報表里，生產(chǎn)周期審計的目標(biāo)就是增值。這個審計過程分為5個顯著部分：1、支付和登記原材料、員工和管理——與前三個功能相聯(lián)系；2、資產(chǎn)和成本的內(nèi)部轉(zhuǎn)移——與第四、第五個功能相聯(lián)系；3、產(chǎn)品運輸，收入和成本記錄——聯(lián)系最后一個功能；4、實地盤存——檢查存貨是否真正的存在；5、存貨評估——使用會計準(zhǔn)則中規(guī)定的評估方法。如何獲得正確的原材料、直接人工和產(chǎn)品管理的成本數(shù)據(jù)是成本會計的重要組成部分。經(jīng)過充分的考慮，成本賬簿應(yīng)該與產(chǎn)品賬簿和其他賬簿相聯(lián)系并且能夠得出所有產(chǎn)品的正確成本。成本賬簿與審計人員是相關(guān)的，因為最終的存貨評估取決于正確的數(shù)據(jù)記錄。

　　六、結(jié)論

　　收集、處理、合成會計信息的人員與這些信息的使用者存在著一個潛在的利益沖突，財務(wù)審計必須在這兩者間重新構(gòu)建一個適度沖突。會計信息的使用者對會計事務(wù)所提供的信息缺乏信任，因為信息編制人員并不獨立，這使人們對信息的客觀性和無偏性產(chǎn)生了懷疑，審計保護了所有會計信息的使用者。人們關(guān)注年度財務(wù)報表，首先會分析外部信息。但是，外部信息緊密的聯(lián)系著由會計提供的內(nèi)部信息，審計人員應(yīng)該有權(quán)使用這些信息。我們的結(jié)論是：在分析財務(wù)信息的復(fù)雜背景下，除了財務(wù)信息，使用管理會計提供的信息也能提高財務(wù)審計的質(zhì)量。

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