【摘要】21世紀(jì)環(huán)境問題將會更加突出，我國中央財(cái)政對環(huán)保的投入逐年加大，環(huán)保資金效益審計(jì)必將成為人們關(guān)注和呼喚的角色。針對現(xiàn)階段環(huán)保資金效益審計(jì)面臨的困難，本文試探討如何從宏觀和微觀二個(gè)方面拓展環(huán)保資金審計(jì)的深度。

　　【關(guān)鍵詞】 環(huán)保資金 審計(jì) 效益性

　　20世紀(jì)70年代末期以來，隨著中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，發(fā)達(dá)國家上百年工業(yè)化過程中分階段出現(xiàn)的環(huán)境問題在中國集中出現(xiàn)，環(huán)境與發(fā)展的矛盾日益突出。過去10年間雖然中國為保護(hù)環(huán)境而進(jìn)行了不懈的努力，但形式仍不容樂觀，大批森林草場遭到破壞，水土流失，土壤沙化、堿化，草原退化，沙丘移動(dòng)，生態(tài)系統(tǒng)失去平衡，自然界不斷發(fā)出種種令人擔(dān)憂的警報(bào)。2006年國務(wù)院新聞辦發(fā)表的《中國的環(huán)境保護(hù)(1996—2005)》白皮書有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，中國的環(huán)境污染帶來的經(jīng)濟(jì)損失可能占到國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的10%左右。

　　1998年以來，我國把環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)作為國債投資的重點(diǎn)，不斷加大環(huán)保資金投入，“十五”期間，中央財(cái)政安排環(huán)境保護(hù)資金1119億元人民幣。國家投入了大量資金用于環(huán)境保護(hù)和治理，作為政府審計(jì)部門如何充分發(fā)展審計(jì)的作用，加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)，引入績效審計(jì)理論，拓展環(huán)保資金審計(jì)新領(lǐng)域，成為擺在審計(jì)人員面前的一個(gè)新課題。

　　一、當(dāng)前開展環(huán)保資金效益審計(jì)面臨的困難

　　1.環(huán)保資金效益審計(jì)起步較晚，認(rèn)識不足

　　由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計(jì)開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)管理者以及社會有關(guān)方面對環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識不夠，沒有把環(huán)境審計(jì)工作提高到建設(shè)和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)的推廣與深化。沒有效果的資金投入是最大的浪費(fèi)，如何促使企業(yè)、社會各方面盡快轉(zhuǎn)變舊的思維模式，樹立資金使用的績效觀念，重視資金的使用效果，是當(dāng)前政府面臨的緊迫任務(wù)。

　　2.環(huán)保資金效益審計(jì)缺乏會計(jì)基礎(chǔ)，依據(jù)不足

　　傳統(tǒng)會計(jì)核算模式，沒有將環(huán)境資源納入核算體系范圍內(nèi)。對企業(yè)而言，由于不考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會造成的后果，使得企業(yè)忽視社會成本而只是關(guān)心實(shí)際成本，經(jīng)濟(jì)效益的獲得是靠損失社會和生態(tài)效益而取得，而經(jīng)濟(jì)效益的增長補(bǔ)償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經(jīng)濟(jì)損失的增長。盡管我國已頒布了諸多與環(huán)境資源保護(hù)相關(guān)的法律以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計(jì)及環(huán)境法規(guī)法律監(jiān)督體系，但對審計(jì)人員而言，由于我國環(huán)境會計(jì)處于探索階段，還沒有建立起環(huán)境會計(jì)體系，在環(huán)保資金使用等對環(huán)境的正負(fù)面影響效果的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，環(huán)保成本、收益和資金運(yùn)用效果，難以取得。因此開展環(huán)保資金效益審計(jì)特別是對環(huán)保資金效益進(jìn)行評價(jià)時(shí)，審計(jì)人員就感覺依據(jù)不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

　　3.缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍

　　環(huán)境資金效益審計(jì)需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的人員，也未全面涉及過環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)亟需解決的問題。

　　二、現(xiàn)階段開展環(huán)保資金效益審計(jì)運(yùn)用效益審計(jì)方法的幾點(diǎn)想法：

　　由于各方面的條件、外部環(huán)境和審計(jì)人員自身素質(zhì)的限制，開展全面意義上的環(huán)保資金效益審計(jì)還沒有可能。在現(xiàn)階段，可從宏觀和微觀二個(gè)方面進(jìn)行探索，拓展環(huán)保資金審計(jì)的深度。

　　從宏觀方面來看：

　　1.加緊實(shí)施環(huán)境會計(jì)，為環(huán)保資金效益審計(jì)提供平臺

　　當(dāng)前最重要的是制定出可供企業(yè)操作的會計(jì)準(zhǔn)則，以準(zhǔn)則指導(dǎo)企業(yè)的環(huán)境會計(jì)實(shí)踐，并為環(huán)境審計(jì)的進(jìn)一步開展創(chuàng)造條件。具體來說，處于重污染行業(yè)的企業(yè)必須進(jìn)行環(huán)境會計(jì)數(shù)據(jù)的專門計(jì)算，并在有關(guān)的報(bào)表中填列有關(guān)環(huán)境的會計(jì)數(shù)據(jù)；對環(huán)境造成影響的企業(yè)則應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中適當(dāng)披露與環(huán)境有關(guān)的會計(jì)數(shù)據(jù)。這樣要求的結(jié)果是，使企業(yè)的環(huán)境保護(hù)與其經(jīng)營結(jié)果直接相連，起到對企業(yè)“警鐘長鳴”的作用。

　　2.健全審計(jì)法規(guī)體系，為環(huán)保資金效益審計(jì)提供依據(jù)。政府部門盡快制定出政府審計(jì)在環(huán)境保護(hù)工作中負(fù)有責(zé)任的規(guī)范性法規(guī)，使環(huán)保資金效益審計(jì)工作有法可依。目前我國各地政府已進(jìn)行了有益的嘗試，如《山東省環(huán)境保護(hù)“十一五”規(guī)劃》中提出，將資源消耗、環(huán)境損失和環(huán)境效益作為領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要內(nèi)容之一。

　　從環(huán)保資金效益審計(jì)的具體實(shí)踐來看：

　　近年來，審計(jì)部門不斷加大效益審計(jì)的力度，努力進(jìn)行效益審計(jì)的探索，2006年由審計(jì)署統(tǒng)一組織的22個(gè)項(xiàng)目中，效益審計(jì)項(xiàng)目有14個(gè)，占64%；效益審計(jì)項(xiàng)目的工作量更是占到總工作量的81%。“青藏鐵路環(huán)境保護(hù)資金使用情況審計(jì)調(diào)查結(jié)果”在社會上引起強(qiáng)烈反響，就是效益審計(jì)在環(huán)保資金審計(jì)方面的一個(gè)成功探索。如何突破以往對環(huán)保資金審計(jì)僅僅停留在資金上的局限性，筆者認(rèn)為可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行突破：

　　1.確定效益審計(jì)的重點(diǎn)，注重效益評價(jià)?，F(xiàn)在的審計(jì)不能只是就資金論資金，不僅僅將目光放在財(cái)務(wù)核算上，更需要的是效益評價(jià)與管理建議。例如環(huán)保部門監(jiān)察支隊(duì)人力有限，面對眾多排污企業(yè)，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管難免力不從心，近年來環(huán)保部門每年都投入大量資金用于環(huán)保能力建設(shè)，試圖通過建立遠(yuǎn)程監(jiān)控系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)等方法來對企業(yè)排污情況實(shí)施監(jiān)控。但從實(shí)際運(yùn)行狀況看，有些效果并不理想，這些設(shè)備不僅建設(shè)及運(yùn)行成本高，而且一些排污企業(yè)在環(huán)保部門設(shè)立自動(dòng)監(jiān)控設(shè)備的排污口外另挖排污口偷偷排污，使得環(huán)保部門上千萬元的投入形同虛設(shè)。審計(jì)人員可從環(huán)保資金效益的角度，提出在當(dāng)前一些企業(yè)環(huán)保意識、法律意識尚不強(qiáng)的情況下，對有限的環(huán)保資金，如何更好地發(fā)揮資金的效益進(jìn)行評價(jià)，并提出切實(shí)可行的意見與建議。

　　2.在財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上，注重兩個(gè)結(jié)合。除了常規(guī)財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，環(huán)保資金效益審計(jì)還應(yīng)注意二個(gè)結(jié)合，一方面，應(yīng)將審查征收業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，在檢查財(cái)務(wù)資料時(shí)，必須關(guān)注征收臺賬、征收檔案。要將檢查排污許可證的發(fā)放、污染總量控制、環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)抽查等同步進(jìn)行。只有這樣，才能對排污費(fèi)有一個(gè)全面認(rèn)識，才能從根本上找出征收環(huán)節(jié)存在的問題。另一方面，應(yīng)將審查環(huán)保資金使用與治污成效相結(jié)合，光看環(huán)保部門、財(cái)政部門的資金安排與計(jì)劃不能將排污費(fèi)落到實(shí)處，還必須對企業(yè)進(jìn)行必要的延伸調(diào)查，特別是企業(yè)治理污染的成效。重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目竣工投入運(yùn)營后，是否達(dá)到設(shè)計(jì)能力或環(huán)境治理標(biāo)準(zhǔn)，是否造成損失浪費(fèi)；對項(xiàng)目投產(chǎn)后的實(shí)際產(chǎn)量、成本、質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)，并與項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件中規(guī)定的指標(biāo)進(jìn)行比較，分析實(shí)際生產(chǎn)能力是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求；審查是否存在重視執(zhí)行期管理，輕視項(xiàng)目后期管理，影響效益發(fā)揮的問題；審查有無因立項(xiàng)不準(zhǔn)、管理不善、決策失誤等原因造成項(xiàng)目投資失敗，未達(dá)到預(yù)期效果的問題。