審計署在五年規(guī)劃中提出：在審計內(nèi)容和審計方式上堅持“兩個并重”，即實行財政財務(wù)收支的真實、合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右；實行審計與專項審計調(diào)查并重，逐年提高專項審計調(diào)查的比重，爭取到2007年，專項審計調(diào)查項目占整個項目的一半左右。這兩個50%目標的實現(xiàn)，表明我國的審計工作將跨入新的平臺，審計事業(yè)的發(fā)展也進入新的發(fā)展階段。那么，能否盡快跨入新的工作平臺，關(guān)鍵是要適合我國國情，構(gòu)建以微觀審計和專項審計為基礎(chǔ)，以效益審計為導向，以審計調(diào)查為輔助手段的現(xiàn)代審計體系，同時把微觀審計和專項審計的真實、合法性審計和審計調(diào)查，作為開展效益審計的手段，為效益審計提供審計信息支持。作者認為，應(yīng)以與時俱進的精神，在微觀真實、合法性基礎(chǔ)審計和審計調(diào)查的基礎(chǔ)上，開展不同評價內(nèi)容和服務(wù)對象的多層次效益審計，創(chuàng)建立體型效益審計模式。

　　一、開展效益審計的條件與模式選擇

    國外普遍進行的績效審計主要是對資源利用情況的經(jīng)濟性、效益性和效果性審計，簡稱“三E”審計。由于審計內(nèi)容、評價指標和目的性的不同，各國都有自己的特點，形成了不同的績效審計模式。我們所講的效益審計與國外的績效審計屬同一審計類型?，F(xiàn)在需要探討的問題是選擇和建立怎樣的效益審計模式，如何實現(xiàn)效益審計的效益性，達到效益審計的目的，其中主要的是根據(jù)我國國情、政府對審計的需求和目的，以及法定的審計職責和審計的目的而選擇效益審計模式。由此來看，我們必須對影響效益審計的多種因素進行分析。

　　1、法定的審計監(jiān)督職能作用，為開展效益審計奠定了基礎(chǔ)條件。《審計法》規(guī)定，為了維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展，國家實行審計監(jiān)督制度。國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，及其他應(yīng)當接受審計的財政財務(wù)收支，都要接受審計監(jiān)督，由審計機關(guān)進行真實、合法和效益審計。從《審計法》規(guī)定和形勢的要求來看，財政收支即預算執(zhí)行審計是審計永恒的主題，財務(wù)收支審計是審計的基礎(chǔ)和基本職能，也是開展效益審計、環(huán)境審計和其他專項審計的基礎(chǔ)。不進行財政財務(wù)收支真實、合法性審計，就無法進行效益評價。同時，財政財務(wù)收支審計，也為效益審計提供了所需的審計信息、數(shù)據(jù)資料和情況。所以，我國的效益審計，必須以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，充分利用審計信息資源，開展不同層次的效益審計。

　　2、完善社會主義市場經(jīng)濟體制的目標要求，呼喚著效益審計保駕護航。

    （1）新的改革目標和任務(wù)所指導的經(jīng)濟動作，開辟了效益審計的領(lǐng)域?！吨泄仓醒腙P(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》（下簡稱《決定》），確定了完善社會主義市場經(jīng)濟體制“五個統(tǒng)籌”的目標，其主要任務(wù)是“完善公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本制度”。按照建立這種經(jīng)濟制度的要求，“積極推行公有制的多種有效實現(xiàn)形式，加快調(diào)整國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)，進一步增強公有制經(jīng)濟的活力，大力發(fā)展國有資本、集體資本和非公有資本等參股的混合所有制經(jīng)濟，實現(xiàn)投資主體多元化，使股份制成為公有制的主要形式”，要求進一步完善國有資本有進有退、合理流動機制。為盤活國有資本和提高國有資本利用效率，國有資本將會合理流動，增加進退流動量和進出頻率。國有資本運作的新特點和動態(tài)，一方面需要加強審計監(jiān)督，防止國有資產(chǎn)流失；另一方面需要對國有企業(yè)和國有資本運營的經(jīng)營狀況進行評價，即進行專項效益審計。

    （2）預算編制和執(zhí)行的制衡機制，賦予了效益審計的新任務(wù)?！稕Q定》要求：“改革預算編制制度，完善預算編制、執(zhí)行的制衡機制，加強審計監(jiān)督。建立預算績效評價體系?！鳖A算執(zhí)行審計是審計永恒的主題，而在新形勢下，不僅要強化預算執(zhí)行審計，還必須對預算執(zhí)行進行評價，以促進完善財政管理體制，提高財政資本利用效率。預算績效評價，實際上雷同于我們即將開展的預算效益審計，這是預算執(zhí)行體制改革對審計的要求。

    （3）新的國有資本經(jīng)營制度，客觀上要求進行效益審計?！稕Q定》指出：“建立國有資本經(jīng)營預算制度和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核體系。積極探索國有資產(chǎn)監(jiān)管和經(jīng)營的有效形式，完善授權(quán)經(jīng)營制度?！蓖瑫r，國家將對國有企業(yè)實行授權(quán)經(jīng)營，對經(jīng)營者實行年薪制。這種授權(quán)經(jīng)營制和年薪制的實行，必然要求對國有企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者實現(xiàn)業(yè)績進行效益評價，評價必須以財務(wù)收支真實、合法性為基礎(chǔ)。這種經(jīng)營形式和經(jīng)營制度的實行，客觀上向?qū)徲嫏C關(guān)提出了微觀效益審計的要求。

    （4）政府公用事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理準入政策，也需要進行效益審計?！稕Q定》明確：“放寬市場準入，允許非公有資本進入法律法規(guī)未禁入的基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)及其他行業(yè)和領(lǐng)域?！睖嗜胝卟⒎菃渭?yōu)榉枪匈Y本開放了準入領(lǐng)域，其目的在于更有效的盤活國有資本，促進國有資本市場化，實現(xiàn)公有資本與非公有資本的結(jié)合，提高公有資本利用率、降低政府工作成本，同時提高經(jīng)營效益和服務(wù)效果。非公有資本進入經(jīng)營后，是否達到了預期效果和應(yīng)該達到的目標，必然要對經(jīng)營狀況進行評價，專項效益審計也將隨之進入這個領(lǐng)域。

　　3、政府進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控，需要效益審計提供決策依據(jù)。以胡錦濤為總書記的黨中央，為實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會目標和任務(wù)，明確提出了“五個統(tǒng)籌”和“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”的科學發(fā)展觀。統(tǒng)籌發(fā)展、全面發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展，其核心是要解決在新形勢下經(jīng)濟如何發(fā)展問題，經(jīng)濟與社會其他方面如何協(xié)調(diào)，區(qū)域之間和產(chǎn)業(yè)之間如何協(xié)調(diào)發(fā)展。為了達到這一目標，政府要進行必要的宏觀調(diào)控，提供引導發(fā)展方向的有力保障。這就需要摸清占主導地位的不斷變動的國有資產(chǎn)的家底，了解宏觀經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)、區(qū)域經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況。就審計的職能作用和手段來看，審計就應(yīng)當理所當然的充當宏觀決策和宏觀調(diào)控的參謀。一是履行審計監(jiān)督職能，摸清國有資產(chǎn)家底，為宏觀決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料；二是對獲取的審計信息資料進行分析評價，為宏觀調(diào)控提供國有資本運營情況、各區(qū)域和各產(chǎn)業(yè)經(jīng)營情況，以及在經(jīng)濟管理體制和機制方面存在的問題，作為宏觀決策和進行宏觀調(diào)控的參考依據(jù)。這是新形勢下政府對審計產(chǎn)生的新需求。要滿足這種需求，必須進行效益審計。

　　4、完善社會主義市場經(jīng)濟，需要審計揭示經(jīng)濟管理體制的缺陷。審計是經(jīng)濟監(jiān)督手段，客觀上也是深入實際的調(diào)研過程，如果將若干被審計單位和案例綜合起來分析，就會發(fā)現(xiàn)財政財務(wù)管理、經(jīng)濟運營、經(jīng)濟管理方面存在的普遍性問題，深入研究，也會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行管理體制、機制和制度上存在的缺陷。而審計只是一種手段，目的是規(guī)范財政財務(wù)管理制度，維護和建立良好的經(jīng)濟秩序，為經(jīng)濟健康發(fā)展提供保障。因此，審計不能僅僅停留在查錯糾弊這個平臺上，要達到審計的目的，就必須在經(jīng)濟領(lǐng)域打假治亂的基礎(chǔ)上，查找管理體制、制度和機制方面的問題，從源頭上治理。特別是今年審計署在向全國人大常委會報告了審計報告，提供了違規(guī)案件“清單”之后，引起了社會極大反響，作為經(jīng)濟綜合監(jiān)督的審計機關(guān)，不能年復一年的提供這些案件層次上，而應(yīng)該爭取促進經(jīng)濟管理和經(jīng)濟秩序逐年轉(zhuǎn)好，這就需要深化，在完善管理體制、機制、制度和法規(guī)方面發(fā)揮作用。審計署已規(guī)劃，要逐年增加效益審計的工作量和審計調(diào)查項目，通過這種審計手段發(fā)現(xiàn)管理方面存在的共性問題，提出完善的意見和建議。概括地講，審計要通過效益審計揭示經(jīng)濟管理方面存在的缺陷和經(jīng)濟運行過程中存在的普遍性問題，跨入?yún)⑴c宏觀決策高層次領(lǐng)域。

　　5、龐大的審計信息資源，為開展宏觀效益審計創(chuàng)造了優(yōu)勢條件。廣大的審計人員既是經(jīng)濟監(jiān)督檢查員，同時也是一支龐大的經(jīng)濟信息隊伍，親手獲取的會計數(shù)據(jù)信息資料和相關(guān)經(jīng)濟信息，來自第一線的各個部門、行業(yè)和區(qū)域，具有真實性、壟斷性、權(quán)威性和可開發(fā)應(yīng)用性。對這些信息資料進行專業(yè)性、系統(tǒng)行業(yè)性、區(qū)域性和綜合性進行分析評價，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟運行內(nèi)在的規(guī)律性、經(jīng)營效益、資本結(jié)構(gòu)、區(qū)域與區(qū)域之間和產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)業(yè)之間的差異、資本流向、普遍存在的問題和潛在的問題，以及經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢等宏觀方面的問題；同時，結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展管理要求等因素進行分析研究，也可以發(fā)現(xiàn)管理體制、機制、制度和法規(guī)不完善的地方和缺陷，將這些不同類別的分析研究報告，提供給不同的管理層和決策領(lǐng)域，促進提高決策正確概率，將會產(chǎn)生極大的經(jīng)濟效益和社會效果。

　　由此而論，我國開展效益審計的條件已經(jīng)成熟，可以借鑒國外的一些成功的經(jīng)驗和做法，但不能照抄照搬，應(yīng)根據(jù)我國的實際情況、政府和多方面對審計的需求、經(jīng)濟發(fā)展和規(guī)范經(jīng)濟管理的客觀要求，創(chuàng)建以財政財務(wù)收支和專項審計為基礎(chǔ)的立體型效益審計模式，使效益審計在更廣泛更高層次的領(lǐng)域發(fā)揮作用。

　　二、立體效益審計的框架結(jié)構(gòu)體系

    所謂立體型效益審計，就是以微觀和專項真實、合法性審計為基礎(chǔ)，審計調(diào)查為輔助，而進行的微觀的、專業(yè)系統(tǒng)的、區(qū)域的和綜合性的經(jīng)濟活動和資源利用情況效益性、效率性和效果性審計評價體系。它主要是利用微觀審計、專項審計和審計調(diào)查所獲取的審計信息數(shù)據(jù)資料和相關(guān)情況，從不同的角度和不同的目的，分層次、專業(yè)和門類進行分析評價，向被審計單位和不同的決策層提供審計評價報告。立體效益審計，既履行了法定的審計監(jiān)督職責，發(fā)揮了保護國有資產(chǎn)、查錯糾弊、規(guī)范財政財務(wù)管理和經(jīng)濟秩序的作用，又進一步開發(fā)利用了審計信息資源，使其轉(zhuǎn)化為有價值的社會資源，通過影響和作用決策實現(xiàn)價值，在更廣泛的領(lǐng)域和更高的層次發(fā)揮審計監(jiān)督的作用；既能滿足政府對審計產(chǎn)生的新需求，又為被審計單位、行業(yè)和區(qū)域發(fā)展提供決策參考依據(jù)，在各個層次的經(jīng)濟管理、資本運營和經(jīng)濟決策領(lǐng)域發(fā)揮作用，促進實現(xiàn)微觀經(jīng)濟效益和社會效益；既適合中國國情和現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展及完善經(jīng)濟管理體制的客觀要求，又促進了審計事業(yè)的發(fā)展，具有可操作性和極大的推廣應(yīng)用價值。立體效益審計是具有中國特色的一種效益審計模式，表現(xiàn)出微觀審計監(jiān)督、專業(yè)審計監(jiān)督與微觀效益評價、專業(yè)效益評價、區(qū)域經(jīng)濟效益評價和綜合經(jīng)濟效益評價相關(guān)聯(lián)的多層次效益評價特點，充分利用了審計資源，促進實現(xiàn)審計和效益審計效應(yīng)的最大化。立體效益審計清晰的表現(xiàn)出微觀審計的基礎(chǔ)性、審計信息資料利用的多元性和效益評價的多層次性結(jié)構(gòu)體系。

　　第一個層次，效益審計的基礎(chǔ)：微觀審計與專項審計。所謂微觀審計，就是根據(jù)《審計法》規(guī)定所進行的財政財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動事項的審計，這是審計機關(guān)在現(xiàn)階段的基本職責和常規(guī)性的審計活動；專項審計也屬于微觀審計活動，主要是針對某項建設(shè)工程、投資項目、國家專項應(yīng)用資金和專業(yè)性經(jīng)濟活動事項等項目的審計。這兩種審計監(jiān)督行為同時發(fā)揮了雙重作用，一是履行審計監(jiān)督職責，查錯糾弊，保護國有資產(chǎn)，指導和促進規(guī)范財政財務(wù)管理制度，提高國有資產(chǎn)和資金利用效果，進而達到維護經(jīng)濟秩序的宏觀目的；二是獲取了大量的審計信息資料和有關(guān)經(jīng)濟活動情況，構(gòu)成了審計信息資源庫，為開展效益審計提供了基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)分析資料。因此，立體效益審計必須建立在微觀審計和專項審計的基礎(chǔ)上，依托財政財務(wù)收支和經(jīng)濟活動事項及專項審計開展效益審計。

　　第二個層次，效益審計的附助手段：審計調(diào)查。審計調(diào)查是審計監(jiān)督檢查的另一種手段或方式，目前仍然是審計監(jiān)督的附助性手段。但是，隨著經(jīng)濟形勢的變化、經(jīng)濟管理體制的完善、審計事業(yè)發(fā)展的客觀要求和與國際接軌的發(fā)展趨勢，審計調(diào)查將成為審計監(jiān)督的重要手段。審計調(diào)查，一方面根據(jù)審計指標進行廣泛的和專業(yè)性審計調(diào)查，為制定審計計劃和確定審計重點提供參考依據(jù)，指導實施審計；另一方面了解被審計單位和審計領(lǐng)域的財政財務(wù)收支管理、經(jīng)濟活動和國有資本運作情況，進行分析評價；再一個方面，就是根據(jù)效益審計項目和效益審計評價指標，調(diào)查所需的真實性財務(wù)、會計和有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)及有關(guān)經(jīng)濟活動情況，充實和完善效益審計評價所需要的數(shù)據(jù)信息資料和有關(guān)情況。從這個意義上講，審計調(diào)查也是開展效益審計的基礎(chǔ)性工作。今后，審計調(diào)查將成為開展效益審計的重要支撐力量。

　　第三個層次，常規(guī)效益審計：微觀效益審計評價。常規(guī)效益審計，就是在對被審計單位和審計項目進行財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上，進行經(jīng)濟性、效益性和效果性的審計評價，主要評價資金利用效果、經(jīng)營效果、投資效果和社會效應(yīng)，在總體上主要是評價資源利用效果。這種審計和效益審計評價，僅對單個被審計單位、被審計項目和經(jīng)濟活動事項進行評價，一般不涉及相關(guān)聯(lián)的單位和事項。對這種效益審計，我們稱之為微觀效益審計。這也是國際上通稱的績效審計。微觀審計和微觀效益審計是立體效益審計的基礎(chǔ)，為專業(yè)效益審計、區(qū)域效益審計和綜合效益審計提供審計評價信息和基礎(chǔ)資料。同時，微觀效益審計也是立體效益審計的組成部分，當前微觀效益審計是開展效益審計的主體內(nèi)容和形式。微觀效益審計的有效實施，將有利于推動和促進立體效益審計模式的形成和完善。

　　第四個層次，專業(yè)效益審計：專業(yè)系統(tǒng)效益審計評價。專業(yè)效益審計有兩種評價方式，一是專業(yè)立項審計，即對某個行業(yè)或某個系統(tǒng)、某個部門系統(tǒng)、某個門類的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟活動事項的效益審計評價；二是非專業(yè)立項審計的專業(yè)效益審計評價，主要是利用常規(guī)效益審計所獲取的審計信息和數(shù)據(jù)資料，按行業(yè)系統(tǒng)、部門系統(tǒng)和門類分別進行分析評價。專業(yè)系統(tǒng)效益審計評價，可以是全國性的，也可以是區(qū)域性的，縣級以上審計機關(guān)都可以進行專業(yè)系統(tǒng)效益審計評價。從分析評價報告的應(yīng)用價值和效果來分析，政府同一級審計機關(guān)對本區(qū)域?qū)I(yè)系統(tǒng)效益審計評價針對性較強，層次越高分析評價的覆蓋面越大，代表性越強，分析評價報告的影響力越大，社會效應(yīng)也會更大。

　　第五個層次，區(qū)域性效益審計：區(qū)域效益審計評價。區(qū)域性效益審計仍然是以微觀審計、微觀效益審計和審計調(diào)查為基礎(chǔ)，延伸進行縣、市、省行政區(qū)域范圍的綜合性和專業(yè)系統(tǒng)效益審計。區(qū)域?qū)I(yè)系統(tǒng)效益審計，就是對本行政轄區(qū)內(nèi)的某個部門系統(tǒng)和行業(yè)整個系統(tǒng)進行效益審計評價，也可以搜集財政財務(wù)收支審計和微觀效益審計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，集中對部門系統(tǒng)和行業(yè)系統(tǒng)進行專業(yè)性分析評價。區(qū)域性綜合效益審計，主要是利用財政財務(wù)收支審計和經(jīng)濟活動事項及微觀效益審計的數(shù)據(jù)資料，對整個經(jīng)濟運行狀況、經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢和實現(xiàn)效益情況進行分析評價。專業(yè)系統(tǒng)效益審計，一般是根據(jù)專業(yè)審計立項和全面審計獲取的數(shù)據(jù)資料情況而進行。具體講，專業(yè)系統(tǒng)效益審計，實施專業(yè)系統(tǒng)審計應(yīng)進行專業(yè)系統(tǒng)評價；全面審計獲取的數(shù)據(jù)資料和情況比較充實，可以不定期進行專業(yè)系統(tǒng)效益分析評價，簡而言之就是專業(yè)系統(tǒng)效益審計要隨著審計工作進展情況和宏觀決策的需要而進行。區(qū)域性綜合效益審計，一般一年進行1-2次，即半年搞一次，也可以一年搞一次綜合分析評價。

　　第六個層次，宏觀效益審計：綜合效益審計。李金華審計長向全國人大常委會提交的審計工作報告，披露了中央預算管理、中央基本建設(shè)預算管理和中央其他部門預算執(zhí)行中存在的一些問題和違紀違規(guī)案例，引起了中央、各級領(lǐng)導和社會的廣泛關(guān)注。為此，政府和社會對審計產(chǎn)生了新的期望，一方面要求強化審計監(jiān)督力度，查處大案要案，保護國有資產(chǎn)，遏制腐??；另一方面要求提高審計透明度，公告審計信息和審計報告，披露審計案情。國家審計署和地方各級審計機關(guān)已開始著手做這方面的工作。但是，國家審計并不能仍然停留在查錯糾弊這個平臺上，而要在微觀審計的基礎(chǔ)上，為促進整個國民經(jīng)濟發(fā)展和實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會發(fā)揮作用，以效益審計領(lǐng)導整個審計工作，推動審計事業(yè)的發(fā)展。面對新的機遇與挑戰(zhàn)，審計工作要有新的突破，就必須進行宏觀效益審計，充分開發(fā)審計信息資料，對宏觀經(jīng)濟形勢進行分析評價，為宏觀決策和進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供參考依據(jù)。

　　宏觀效益審計主要分兩個層次，一是全國性宏觀效益審計，二是地方區(qū)域性效益審計。全國性宏觀效益審計，就是運用經(jīng)濟形勢評價指標對全國審計機關(guān)在審計過程中獲取的審計信息資料和審計調(diào)查的數(shù)據(jù)資料及搜集的相關(guān)經(jīng)濟資料對宏觀經(jīng)濟形勢進行綜合分析評價，主要是評價整體經(jīng)濟運行狀況、經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢、國有資本經(jīng)營狀況、國有資本結(jié)構(gòu)變化情況和投資方向、財政資金運用效果、經(jīng)濟運行內(nèi)在的規(guī)律性和存在的問題，以及經(jīng)濟管理體制、制度和機制還存在哪些不完善的地方，為規(guī)范經(jīng)濟管理和市場經(jīng)濟秩序及宏觀決策提供參考依據(jù)。地方區(qū)域性宏觀效益審計，就是運用統(tǒng)一的經(jīng)濟形勢評價指標，對本行政區(qū)域?qū)徲嫏C關(guān)在審計過程中獲取的審計信息資料和審計調(diào)查的數(shù)據(jù)資料及搜集的相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)資料對區(qū)域經(jīng)濟形勢進行區(qū)域性綜合分析評價，同時要結(jié)合中央的經(jīng)濟政策和全國經(jīng)濟形勢進行分析評價，主要是評價行政區(qū)域的經(jīng)濟運行的狀況、國有資本運營狀況、國有資本變化結(jié)構(gòu)和投資趨向、財政資金運用效果、經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢、經(jīng)濟運行內(nèi)在的規(guī)律性和存在的普遍性問題，以及執(zhí)行國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)及經(jīng)濟管理和經(jīng)濟決策提供依據(jù)，當好政府的參謀。

　　無論是全國性的宏觀效益審計，還是區(qū)域性宏觀效益審計，都可以實現(xiàn)微觀審計與效益審計的有機結(jié)合、可以有效的開發(fā)利用審計信息資源、可以使審計監(jiān)督作用在宏觀決策領(lǐng)域發(fā)揮更大的作用、可以有效促進審計工作的開展和審計事業(yè)的發(fā)展，構(gòu)建起具有中國特色的效益審計模式。這是審計事業(yè)必然的發(fā)展趨勢，也是審計機關(guān)和廣大審計人員共同追求的目標。

　　三、立體效益審計的操作系統(tǒng)與審計報告報送

    立體效益審計不同于一般性效益審計，從財政財務(wù)收支審計和專項審計到審計報告完結(jié)和審計報告報送，各個工作環(huán)節(jié)都相互銜接，具有系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性。因此，全面實施立體效益審計，需要科學設(shè)計，建立完整的操作系統(tǒng)。

　　1、立體效益審計的基礎(chǔ)工作。立體效益審計能否有效實施，達到預期目的，關(guān)鍵在于分析評價的前期工作，也是立體效益審計的基礎(chǔ)工作，其工作內(nèi)容主要包括以下幾個方面。

    ①建立審計信息資料數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫主要是根據(jù)經(jīng)濟評價指標要求，分別門類儲存審計過程中獲取的會計信息數(shù)據(jù)、審計調(diào)查的經(jīng)濟信息、可參考的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、部門和政府規(guī)劃的經(jīng)濟目標、外區(qū)域可比較性經(jīng)濟指標，以及附助性非數(shù)據(jù)性經(jīng)濟信息和非經(jīng)濟性相關(guān)指標等，為進行經(jīng)濟分析評價提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料和情況。

    ②審計信息數(shù)據(jù)資料的檢索分類?，F(xiàn)階段，我們?nèi)匀皇且载斦攧?wù)收支審計為主體，可以為立體效益審計提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，但還不能完全滿足立體效益設(shè)計的需要，一是需要對獲取的信息和數(shù)據(jù)進行分類，二是必須在審計過程中要按照經(jīng)濟評價指標的要求，補充調(diào)查一些必須的數(shù)據(jù)資料。為了滿足分析評價的要求，提高分析報告的科學性和應(yīng)用價值，還必須搜集一些非數(shù)據(jù)性經(jīng)濟信息和非經(jīng)濟信息的相關(guān)數(shù)據(jù)指標（如環(huán)保指標等），以及經(jīng)濟政策和社會反映信息等，科學有序的定向分類輸入到數(shù)據(jù)庫。

    ③設(shè)計經(jīng)濟評價指標體系。經(jīng)濟評價指標設(shè)計的科學合理性，不僅直接關(guān)系到經(jīng)濟評價結(jié)論的客觀性，而且影響經(jīng)濟評價結(jié)論的可信程度和應(yīng)用效果。因而，經(jīng)濟效益審計的評價指標必須體現(xiàn)客觀性和科學性，應(yīng)根據(jù)預算績效評價指標、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標、常規(guī)性經(jīng)濟評價指標、經(jīng)濟統(tǒng)計指標、經(jīng)濟發(fā)展目標指數(shù)、資源利用考核指標和恩格爾系數(shù)相關(guān)指標而設(shè)計。

    同時，客觀上立體效益審計又分為不同的層次和專業(yè)類別，這就需要設(shè)計不同的經(jīng)濟評價指標體系，一是微觀經(jīng)濟分析評價指標、二是專項性經(jīng)濟分析評價指標、三是系統(tǒng)性經(jīng)濟分析評價指標、四是區(qū)域性經(jīng)濟分析評價指標、五是宏觀經(jīng)濟分析評價指標，形成不同的評價體系。各類分析評價指標應(yīng)有必須的指標和可選用的指標，根據(jù)不同的分析評價對象需要進行修正或取舍。有些特殊的評價指標可單獨設(shè)計，如經(jīng)濟責任評價指標，應(yīng)形成獨立的評價體系。

    ④開發(fā)審計信息數(shù)據(jù)資料分析與經(jīng)濟形勢評價應(yīng)用軟件。應(yīng)用軟件必須根據(jù)經(jīng)濟形勢評價對象類別和專業(yè)而開發(fā)，并能夠自動處理各種數(shù)據(jù)，獲取所需指標。應(yīng)用軟件可分為以下幾大類：一是微觀經(jīng)濟分析軟件，其中包括不同被審計對象的專業(yè)性軟件；二是專項經(jīng)濟分析軟件，其中也包括不同的被審計項目的軟件；三是系統(tǒng)性經(jīng)濟分析軟件，其中也包括不同的專業(yè)系統(tǒng)（或行業(yè)）分析軟件；四是宏觀經(jīng)濟形勢分析軟件，同為區(qū)域性經(jīng)濟分析軟件。這一套軟件開發(fā)成功，可永久使用，一勞永逸。

　　為了保證立體效益審計有效實施，審計機關(guān)在各項審計過程中，必須根據(jù)經(jīng)濟形勢分析評價指標，相應(yīng)調(diào)查一些所需的經(jīng)濟指標和經(jīng)濟信息及相關(guān)信息資料，以維護審計信息數(shù)據(jù)庫的完整性，滿足經(jīng)濟形勢評價的實際要求。

　　2、立體效益審計的評價體系。立體效益審計的評價體系，主要是指不同類型、不同層次效益審計的聯(lián)系性，構(gòu)成完整的立體效益審計模式，通過分析評價，獲取評價結(jié)果。分析評價對象不同，自然分析評價的指標不同、所要獲取的評價結(jié)果也不同。

    ①微觀效益審計，即對單個被審計單位、項目和經(jīng)濟活動事項的效益審計，主要是評價資源利用情況，經(jīng)營狀況、資金利用效果等，概括地講就是經(jīng)濟性、效益性和效果性審計，獲取單個審計評價報告。

    ②專項效益審計，也屬微觀效益審計，主要是評價一個項目、一個工程、一個經(jīng)濟活動事項和一筆專項資金的資源利用情況，資金運用情況、資金利用效果等，主體是進行經(jīng)濟性、效益性和效果性審計，獲取專項審計評價報告。

    ③系統(tǒng)性效益審計，主要是對一個行業(yè)或?qū)I(yè)產(chǎn)業(yè)、行政系統(tǒng)、項目系統(tǒng)的資源利用、經(jīng)營狀況、資金利用效果等情況的評價。突出的特點是揭示一個系統(tǒng)行業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟狀況和經(jīng)營效果，以及存在的問題，獲取專業(yè)系統(tǒng)性審計評價報告。這類效益審計可以促進一個系統(tǒng)行業(yè)的規(guī)范管理和提高資金利用效果及資源利用效果，也可為行業(yè)決策層和宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)。

    ④區(qū)域性效益審計，就是利用行政區(qū)域?qū)徲嫏C關(guān)獲取的審計信息資料和相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息及非經(jīng)濟性信息，對區(qū)域經(jīng)濟形勢進行分析評價，主要評價經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀、整體資源利用狀況、投資結(jié)構(gòu)、投資效果、各產(chǎn)業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)性、國有資金利用率和利用效果、資金流向、經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢、經(jīng)濟運行和經(jīng)濟管理存在的問題，以及中央經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況等，其中主要揭示行政區(qū)域經(jīng)濟管理和經(jīng)濟運行方面存在的普遍性問題和趨向性的問題，獲取區(qū)域性經(jīng)濟綜合審計評價報告。

    ⑤宏觀效益審計，就是利用全國各級審計機關(guān)獲取的審計信息數(shù)據(jù)資料和相關(guān)經(jīng)濟信息及非經(jīng)濟性信息對全國經(jīng)濟形勢進行較全面分析評價，主要評價經(jīng)濟指標實現(xiàn)情況，資源利用情況、投資結(jié)構(gòu)、投資效果、國有資產(chǎn)利用效果、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資金流向、各產(chǎn)業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)性、經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢、經(jīng)濟管理和經(jīng)濟運行方面存在的問題等。同時，要通過分析評價，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟運行內(nèi)在的規(guī)律性東西，經(jīng)濟管理普遍存在的問題和潛在的趨向性問題；經(jīng)濟管理在體制、制度和機制方面，還存在什么不夠完善的地方，主要揭示影響宏觀經(jīng)濟發(fā)展的問題，獲取宏觀經(jīng)濟審計評價報告，為宏觀經(jīng)濟調(diào)控和宏觀經(jīng)濟決策提供實證材料和決策依據(jù)。

　　為了提高效益審計報告的質(zhì)量、可信程度和應(yīng)用效果，對于行業(yè)系統(tǒng)性效益審計、區(qū)域性效益審計和宏觀效益審計的審計報告，要附加一些實證數(shù)據(jù)資料和具有代表性的審計案例，做到有情況說明、有數(shù)據(jù)資料和案例證明、有評價意見。同時，在效益審計結(jié)果報告報送之前，還要征求有關(guān)部門和有關(guān)人員的意見，必要時可聘請有關(guān)專家評價論證，確保效益審計報告的客觀性、科學性和可信性。

　　3、立體效益審計報告的報送。各類不同的效益審計報告有不同的作用，也有不同的報送對象，報送對象不準確，將會產(chǎn)生負面作用。因此，必須定向按程序報送。筆者研究認為，效益審計報告一般不向社會公告，特別是系統(tǒng)行業(yè)效益審計報告、區(qū)域性效益審計報告和宏觀效益審計報告主要是為進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控和科學決策提供決策依據(jù)的，審計機關(guān)不得自行向社會公告，認為需要向社會公告的，必須經(jīng)同級政府、系統(tǒng)行業(yè)決策層同意，才能向社會公告。

　　根據(jù)審計法和有關(guān)規(guī)定，各類效益審計報告應(yīng)定向按程序報送。微觀效益審計報告，應(yīng)定向報送被審計單位和上級主管部門，涉及到有關(guān)部門的，經(jīng)主管部門同意，方可送達有關(guān)部門，個別有代表性的也可報送同級人民政府；專項效益審計報告，應(yīng)定向報送項目承辦單位和主管部門，審計機關(guān)認為對全局有較大影響的，可以報送同級人民政府；區(qū)域性效益審計報告，應(yīng)定向報送同級人民政府，如果認為對全國經(jīng)濟有較大影響的，也可直接報送中央人民政府；宏觀效益審計報告，應(yīng)定向報送中央人民政府，需要發(fā)送有關(guān)部門的，由國務(wù)院領(lǐng)導轉(zhuǎn)批，審計機關(guān)不直接向國務(wù)院有關(guān)部門發(fā)送。對于各類效益審計報告，均可報送上級審計機關(guān)，特別是系統(tǒng)行業(yè)性效益審計報告，必須報送上級審計機關(guān)，其他效益審計報告是否報送上級審計機關(guān)，應(yīng)根據(jù)上級審計機關(guān)的要求和審計報告可能發(fā)揮的作用而確定報送對象。

　　創(chuàng)建立體效益審計不僅符合現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展和宏觀經(jīng)濟決策的客觀要求，而且把常規(guī)審計與效益審計揉為一體，充分利用了審計信息資源，對于提高審計地位、實現(xiàn)審計監(jiān)督效應(yīng)的最大化、促進審計事業(yè)的發(fā)展，都具有可視的效應(yīng)和重大的戰(zhàn)略意義。