近年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深化，審計工作在國民經(jīng)濟運行中所發(fā)揮的作用進一步增強。筆者作為一名審計工作者，深深體會到審計質(zhì)量是審計工作的生命線，如何控制審計質(zhì)量是審計管理的重要課題。在實際工作中運用審計方案有效控制審計質(zhì)量，可以最大限度地實現(xiàn)審計目標(biāo)，有效規(guī)避審計風(fēng)險，促進為審清廉，充分發(fā)揮審計的震懾力和影響力，全面提高審計監(jiān)督在國家經(jīng)濟運行中的“免疫系統(tǒng)”作用。

　　一、 在審計準(zhǔn)備階段控制審計質(zhì)量，認真做好審計前的調(diào)查工作

　　審計實踐表明，加強審計項目質(zhì)量控制，必須搞好審前調(diào)查，提前做到摸清家底。當(dāng)前我國的國家審計工作正在由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)軌，國家審計要適應(yīng)新形勢和解決新問題，必須根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求，及時更新、調(diào)整審計理念，轉(zhuǎn)變原有的審計思維定式和方法。當(dāng)前，在審前調(diào)查階段還存在一些不適應(yīng)形勢發(fā)展的習(xí)慣做法。例如，部分審計人員對審前調(diào)查認識模糊，準(zhǔn)備不充分。沒有充分收集與項目相關(guān)的基礎(chǔ)資料，對審計項目的了解僅限于上級提供的計劃內(nèi)容，不能有的放矢的收集被審計單位的相關(guān)信息，審計方案編制簡單粗放、針對性不強、可操作性差。審前調(diào)查蜻蜓點水，流于形式，忽視計算機審計在審前調(diào)查階段的充分應(yīng)用，勢必增加審計階段的工作量，不利于確定審計工作重點，發(fā)現(xiàn)大案要案線索。

　　筆者深深體會到，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查。審前調(diào)查不僅是一個必須完成的審計程序，更是日常工作中就應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注的量的積累過程。因此，加強對審計方案編制前的審計前期準(zhǔn)備的審查非常必要，這一階段主要審查審計組審前準(zhǔn)備是否充分，是否編制調(diào)查方案，所調(diào)查的內(nèi)容是否與審計方案所規(guī)定的審計目標(biāo)相符，是否認真參考以前年度的審計資料確定被審計單位的內(nèi)部控制薄弱點，是否充分利用媒體報道和互聯(lián)網(wǎng)等信息時代的先進技術(shù)了解被審計單位所處行業(yè)情況及特點，是否利用計算機技術(shù)，分析確定審計重點，是否利用審計署開發(fā)的《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》中“審計抽樣”功能，對被審計單位數(shù)據(jù)進行抽樣，依據(jù)調(diào)查情況和分析結(jié)果，從審計范圍、內(nèi)容、方法和步驟以及業(yè)務(wù)分工等方面為細化審計實施方案重點側(cè)重于實施方案的可操作性提供必要的第一手資料，是否組織審計人員在審前準(zhǔn)備階段再次對被審計單位所處行業(yè)的審計知識進行強化學(xué)習(xí)，同時廣泛收集該行業(yè)的法律法規(guī)，為實施審計過程中對查出問題定性準(zhǔn)確奠定堅實的基礎(chǔ)。

　　二、從審計總體目標(biāo)角度控制審計質(zhì)量，對審計方案的編制進行實質(zhì)性審查

　　審計方案是對審計項目實施的全面規(guī)劃，是整個審計實施工作的行動指南。審計方案包括審計工作方案和審計實施方案，審計機關(guān)統(tǒng)一組織由不同層級審計機關(guān)或多個審計組參加的行業(yè)審計、專項資金審計或者其他統(tǒng)一審計項目時，應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。相關(guān)審計組具體承辦審計項目時，應(yīng)當(dāng)編制審計實施方案。也就是說，由多個審計機關(guān)或者審計組共同完成一個審計項目的，統(tǒng)一組織的審計機關(guān)要編制審計工作方案，具體承辦的審計機關(guān)或者審計組要編制各自的審計實施方案。

　　審計方案在審計質(zhì)量控制體系中起到 “龍頭”的作用，是落實審計任務(wù)確保審計項目計劃、檢查考核審計項目質(zhì)量的重要依據(jù)，是指導(dǎo)審計作業(yè)的重要措施。詳細周密的審計方案能夠有效控制審計項目進度，保證審計人員有條不紊地進行審計查證，完成審計計劃所確定的審計任務(wù)，保障審計工作質(zhì)量。

　　審計方案編制質(zhì)量直接影響審計實施的質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)切實加強對審計方案的審查，從審計實施的總體目標(biāo)上控制審計質(zhì)量。審查審計方案主要應(yīng)從以下幾個方面進行：

　?。ㄒ唬徲嫹桨杆从车谋粚徲媶挝换厩闆r的審查。主要審查其收集的被審計單位的基本情況是否完整、真實，特別是工作職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍是否清晰，其使用的財務(wù)會計制度政策及變動情況是否敘述清楚，與財政財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，是否了解清楚關(guān)鍵控制點及其內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)等。

　?。ǘ徲嬆繕?biāo)、內(nèi)容、重點線索的審查。主要審查其編制的審計目標(biāo)是否明確而具體，審計內(nèi)容是否符合審計目標(biāo)的要求，時間范圍和具體事項范圍是否準(zhǔn)確，審計重點是否突出等。

　?。ㄈΤ醪椒治鲂詮?fù)核，確定的重要性水平和審計風(fēng)險評估進行審查。

　　1.對初步分析性復(fù)核的審查。對審計方案編制人根據(jù)審前調(diào)查所掌握的信息，運用其了解的被審計單位基本情況，揭示其財政、財務(wù)收支中可能存在的重要錯誤所進行的初步分析性復(fù)核要進行認真審查。主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，如同行業(yè)資料、被審計單位前期同類資料、被審計單位的計劃、預(yù)算、定額等資料、審計人員根據(jù)職業(yè)判斷估計的數(shù)據(jù)資料等，對被審計單位相關(guān)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟指標(biāo)研究分析和對重大支出項目予以重點關(guān)注的審計方法是否恰當(dāng)。

　　2.對確定重要性水平的審查。審計重要性指被審計單位財政、財務(wù)收支及相關(guān)會計信息錯弊的嚴重程度，未被揭露的錯弊信息是否影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標(biāo)的實現(xiàn)。一般來說，重要性水平是指會計信息漏報或錯報的嚴重程度，其表現(xiàn)形式是金額額度。重要性水平的高低會影響審計工作質(zhì)量，重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多，審計工作量也越大，重要性和審計風(fēng)險之間存在反向的關(guān)系，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。審計人員在編制審計實施方案時，還應(yīng)當(dāng)利用審前調(diào)查的結(jié)果，確定審計項目的重要性水平，以決定審計測試的性質(zhì)、時間和范圍。

　　3.對評估的審計風(fēng)險的審查。審計風(fēng)險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。評估的審計風(fēng)險，一方面成為設(shè)計符合性測試和實質(zhì)性測試程序的直接根據(jù)，另一方面，用以指導(dǎo)審計人員開展抽樣審計。對評估的審計風(fēng)險的審查主要檢查方案編制人是否將審計風(fēng)險評估的結(jié)果寫入審計實施方案，審計風(fēng)險評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。

　?。ㄋ模徲媽嵤┓桨傅木帉彸绦蚺c內(nèi)容的審查。編審程序的審查主要反映審計實施方案是否由審計組具體負責(zé)編制，是否進行集體討論、審議，是否有主管領(lǐng)導(dǎo)審批，方案調(diào)整是否經(jīng)過批準(zhǔn)等。對審計實施方案內(nèi)容的審查主要審查下列審計方案必備的內(nèi)容是否健全：編制的依據(jù)；被審計單位的名稱和基本情況；審計目標(biāo)；重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估；審計范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標(biāo)有重要影響的審計事項的審計步驟和方法，審計程序應(yīng)當(dāng)能夠切實指導(dǎo)審計人員實施審計，最大限度的地減少審計人員的隨意性。預(yù)定的審計工作起止時間、審計組長、審計組員及其分工及編制的日期等其他相關(guān)內(nèi)容。

　　（五）對方案所列審計人員適當(dāng)性的審查。主要審查審計人員是否配備具有專門技能和相當(dāng)業(yè)務(wù)水平，并考慮審計的范圍和復(fù)雜性、審計人員的資格和專業(yè)特長、有無需要回避的人際關(guān)系和審計人員的定期輪換等。還應(yīng)當(dāng)在明確審計目標(biāo)、內(nèi)容和相關(guān)審計程序后，審查審計組成員個人能力差異和審計工作事項的客觀要求是否進行合理分工。

　　三、在審計的實施過程中控制審計質(zhì)量，全程跟蹤審計方案的落實情況

　　審計實施過程的質(zhì)量控制是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加強對審計方案實施情況的跟蹤監(jiān)督，對保證審計工作質(zhì)量、降低審計風(fēng)險、促進審計目標(biāo)全面實現(xiàn)具有重大作用。這一階段主要審查審計組是否按審計方案所規(guī)定的審計內(nèi)容實施審計，該實施的所有審計程序是否完整無缺地實施等。主要應(yīng)從以下幾個方面把握：

　　（一）檢查審計組是否按審計準(zhǔn)則的要求，確保審計實施方案所定的審計程序、審計內(nèi)容實施到位；

　　（二）檢查審計組當(dāng)實際情況與審計方案產(chǎn)生差異時，是否圍繞審計目標(biāo)及時做出相應(yīng)的對策，并辦理編制調(diào)整方案并上報方案審批人審批等相應(yīng)的手續(xù)等；

　?。ㄈz查審計人員的審計日記和審計工作底稿是否及時、規(guī)范編制，審計人員特別是審計組長和項目主審是否逐日編寫審計日記，審計日記是否真實、完整地反映審計的工作軌跡和專業(yè)判斷，該實施的程序和審計的內(nèi)容在審計日記上是否完整無缺地記載，是否存在遺漏、隱瞞和虛構(gòu)，違規(guī)事項是否逐項編寫底稿，對違規(guī)事項的取證是否合法、充分、完整，事實是否清楚，定性是否準(zhǔn)確，適用法律、法規(guī)是否適當(dāng)?shù)龋?

　　（四）檢查審計組是否建立健全內(nèi)部的指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，對審計組質(zhì)量是否采取完善的控制措施，是否及時研究解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，審計組長、項目主審是否對其他審計人員的審計過程進行及時、有效、充分地指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督，是否形成審計組會議記錄等；

　?。ㄎ澹z查審計組是否建立健全分級復(fù)核制度，檢查一般審計人員編制的審計工作底稿、審計日記是否有審計組長或具有較高技能的審計人員復(fù)核并簽署意見，審計人員編制的審計工作底稿、審計日記是否有審計項目主審人員復(fù)核并簽署意見，整個審計項目的全部審計工作底稿是否有審計組長或項目主審人員復(fù)核并簽署意見，對復(fù)核人員簽署要求補充審計程序的審計事項是否進行補充審計等。

　　全程跟蹤審計方案的實施情況，可以采用反饋控制、前饋控制、同期控制等方式進行。通過運用多種控制方式對多項有關(guān)審計質(zhì)量的內(nèi)容進行檢查可以最大限度地保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　四、從審計的結(jié)果角度控制審計質(zhì)量，對審計方案實施的結(jié)果進行系統(tǒng)性復(fù)核

　　主要審查審計組提交的審計報告及審計日記、審計工作底稿、審計證明材料是否真實、可信，邏輯性是否嚴密，是否存在取證材料與問題定性之間相互矛盾，是否按審計方案規(guī)定的內(nèi)容有效實施審計，是否存在審計方案和審計報告“兩張皮”的現(xiàn)象等。同時對補充審計程序進行再審查，主要審查對審計組未按審計方案實施的審計事項要求其重新補充審計程序，并對編制的相關(guān)審計日記、審計工作底稿、審計證明材料進行復(fù)核審查等，以此來促進審計目標(biāo)的進一步實現(xiàn)，進一步規(guī)避審計風(fēng)險

　　五、從嚴格審計紀(jì)律的角度控制審計質(zhì)量，對審計方案的實施進行實質(zhì)性審查。

　　這一階段主要運用專業(yè)判斷對形式上按審計方案實施但可能存在弄虛作假、徇私舞弊行為進行審查。為審不廉必然導(dǎo)致審計舞弊行為，審計舞弊必然導(dǎo)致審計質(zhì)量低劣。通過對審計組提交的審計報告、審計工作底稿及審計證明材料、審計日記等進行嚴格審查，運用專業(yè)判斷結(jié)合平時對有關(guān)審計單位掌握的相關(guān)情況從中篩選并發(fā)現(xiàn)審計舞弊行為，采用抽調(diào)其他審計人員交叉到被審計單位復(fù)審、突擊到被審計單位抽查、組織專人進行專項檢查等，有效遏制為審不廉，審計舞弊等行為，切實做到全面控制審計質(zhì)量，從源頭上控制審計質(zhì)量。