我國審計事業(yè)發(fā)展到今天,已經(jīng)形成了財政、金融、企業(yè)、經(jīng)濟責(zé)任、資源環(huán)境、涉外等六種類型的審計,內(nèi)容涵蓋了社會經(jīng)濟生活的方方面面?？冃徲嬕阎饾u開展,成為主流審計方式。特別是劉家義審計長在2008年召開的中國審計學(xué)會五屆三次理事會上,全面系統(tǒng)地闡述了國家審計作為國家經(jīng)濟社會運行“免疫系統(tǒng)”的重要觀點,《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出審計的本質(zhì)是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”。為國家的審計的職責(zé)和任務(wù)帶來了新的內(nèi)涵和定義,審計目標已更為多樣、宏觀,審計內(nèi)容更為豐富、細致。而審計機關(guān)的人力、物力等資源難以隨著日益拓展的工作內(nèi)容而無限拓展,如何配置好當前審計工作內(nèi)容與審計資源的關(guān)系是審計事業(yè)發(fā)展過程中需要解決的問題。筆者認為可以采用國家級審計機關(guān)——審計署、地方審計機關(guān)——各級審計廳(局)分工的二元審計模式以更好的發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。

　　一、構(gòu)建上下分工二元審計模式的必要性

　　(一)構(gòu)建新模式是審計目標、內(nèi)容拓展的需要。

　　審計目標已由原來單一的財政、財務(wù)收支監(jiān)督向推進法治、維護民生、推動改革、促進發(fā)展復(fù)合型目標發(fā)展。一是推進法治,人民民主是社會主義的生命,法治則是實現(xiàn)人民民主的根本保障。“免疫系統(tǒng)論”框架下,進一步推進國家法治建設(shè)將成為審計的重要目標之一,審計工作按照法律的要求嚴格規(guī)范行政行為、司法行為及其他社會經(jīng)濟行為,保證經(jīng)濟社會持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展,保證黨和國家長治久安。二是維護民生,以前審計機關(guān)對于支農(nóng)資金、土地出讓金、住房公積金、基礎(chǔ)教育經(jīng)費等關(guān)乎民生的重要資金也進行了審計,除發(fā)現(xiàn)了一些違法違規(guī)問題外,在維護民生方面也做了一些工作。尚未能達到“免疫系統(tǒng)論”的要求,審計工作作為國家經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng),已將維護民生這一目標放在更突出更重要的位置。三是推動改革,“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)下的審計工作定位于推動財政體制改革、稅收體制改革、金融改革等多方面、多領(lǐng)域的改革,幫助各有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)阻礙、影響改革的問題,協(xié)助各領(lǐng)域建立更符合當前我國經(jīng)濟社會發(fā)展的宏觀體制,改革各種不利于中國特色社會主義市場經(jīng)濟的生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力。四是促進發(fā)展,“免疫系統(tǒng)論”要求審計工作及時發(fā)現(xiàn)和清除國家發(fā)展過程中遇到的問題和困難,促進國家經(jīng)濟社會的科學(xué)發(fā)展。

　　國家審計內(nèi)容亦拓展了多方面的內(nèi)容。一是從國家經(jīng)濟社會發(fā)展的宏觀層面開展審計。審計在國家經(jīng)濟社會發(fā)展大局的框架下開展工作,不再局限于某一單位、某一事項、某一點、某一面,重點是對中央宏觀調(diào)控措施、重大方針政策、決策的貫徹落實情況進行審計。著力查找隱藏的體制性障礙、政策和制度的缺陷及管理漏洞。二是審計工作參與到提高政府效能和財政績效水平,促進政府職能轉(zhuǎn)變中來。審計系統(tǒng)作為免疫系統(tǒng)在查找監(jiān)督政府工作、財政資金使用管理中存在問題的同時,更為重要的是幫助各級政府和部門解決職能分配、工作安排、行政體制等方面的問題,促進政府提高行政效能和財政資金績效水平,促進深化機構(gòu)改革和政府職能轉(zhuǎn)變。三是通過審計維護國家安全、國家利益。審計系統(tǒng)作為國家的“免疫系統(tǒng)”將承擔(dān)起維護國家安全、國家利益的責(zé)任,通過審計工作發(fā)現(xiàn)這些問題,并提請政府和有關(guān)部門予以重視和解決。四是健全審計公告制度推進反腐倡廉、政務(wù)公開、問責(zé)機制建設(shè)。在“免疫系統(tǒng)論”框架下,審計機關(guān)有責(zé)任和空間健全和完善審計公告制度,使用好審計結(jié)論,更好的為推進反腐倡廉建設(shè)、政務(wù)公開和問責(zé)機制建設(shè)服務(wù)。

　　上述審計目標和內(nèi)容較過去拓展了很多工作內(nèi)容,帶來了工作量和審計資源之間的矛盾。而考慮到地方審計機關(guān)功能和資源未充分發(fā)揮作用,有必要采取二元分工模式來提高工作效率,緩解這一矛盾。

　　(二)協(xié)調(diào)財務(wù)收支審計與審計調(diào)查、績效審計平衡的需要。

　　當前國家級審計機關(guān)——審計署已將工作重心過渡到對特定事項的專項審計調(diào)查和績效審計上來,重視查找宏觀性、體制性及政策制定執(zhí)行等問題。但這并不意味著以往財政收支、財務(wù)收支中的問題就不存在了。審計署統(tǒng)計數(shù)字表明全國各級審計機關(guān)2007年共查處違規(guī)金額3 425.71億元,損失浪費金額323.09億元,管理不規(guī)范金額15 903.96億元;而2003年這三個數(shù)字分別為3 761.60億元、272.58億元、6 085.78億元。其中損失浪費金額、管理不規(guī)范金額兩個指標呈現(xiàn)18.53和161.33%的增幅,只有違規(guī)金額出現(xiàn)了-8.93%的降幅;問題金額合計增長了5 784億元,增幅達57.15%。這說明問題金額總體上來說仍然呈上升的趨勢,違法違規(guī)等不規(guī)范行為并未因為審計力度逐年加大而“有所收斂”,財務(wù)收支問題的審計依然不能松懈。那么協(xié)調(diào)財務(wù)收支審計與專項審計調(diào)查、績效審計的平衡關(guān)系需要審計模式的創(chuàng)新,二元審計模式即是一種可行的解決辦法。通過將審計機關(guān)分為國家和地方兩級,分別對宏觀和微觀兩類審計對象進行審計,既能夠滿足審計機關(guān)從國家層面查找宏觀性體制性問題需要,又能夠切實監(jiān)督財經(jīng)違法違規(guī)問題。

　　二、如何構(gòu)建二元審計模式

　　首先對審計層次進行分類。審計內(nèi)容要合理的分為宏觀與微觀兩類。宏觀審計則著眼于宏觀制度與決策,研究體制性、機制性問題,如查找危害國家安全的因素、體制改革進程中的問題、政策制定執(zhí)行的有效性、生態(tài)資源是否可持續(xù)發(fā)展等,為專項審計調(diào)查和績效審計內(nèi)容。微觀審計主要關(guān)注財政收支、財務(wù)收支中的真實性、合法性、有效性,以傳統(tǒng)和基礎(chǔ)的財務(wù)收支審計為主,著力查找資金使用和各單位運行、工程建設(shè)中的違法違規(guī)問題。

　　其次是按照上述兩類審計內(nèi)容分別由國家和地方兩級審計機關(guān)完成。這一審計模式類似國土資源系統(tǒng)管理模式——國務(wù)院土地行政主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門編制全國土地利用總體規(guī)劃,報國務(wù)院批準,并向各省市下達年度建設(shè)用地和耕地保有量控制指標;省級國土資源主管部門根據(jù)土地利用總體規(guī)劃及有關(guān)控制指標對全省土地使用情況進行管理。即國家和省級土地主管部門從事宏觀管理,并不負責(zé)土地出讓、復(fù)墾等具體性工作。而市級及以下國土主管部門則從事土地征用、開發(fā)、出讓、復(fù)墾等具體事務(wù)性工作,從微觀上管理使用國土資源。這種宏觀、微觀分工的二元工作模式適合中央、地方政府部門各自的管理特色,能夠充分發(fā)揮上下兩級各自的長處和優(yōu)勢,有利于提高工作效率,做好工作。筆者認為審計工作同樣可以采用這一管理模式,即國家級審計機關(guān)不再開展具體、單個的財務(wù)收支類審計項目,而將主要人力和資源放在宏觀政策研究、績效性評價、分析利用審計結(jié)論上,以專項審計調(diào)查和績效審計的方式開展工作。而省級及以下審計機關(guān)則主要以審計查處財經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題為目標,主要以財務(wù)收支審計的方式開展審計工作,務(wù)實審計工作基礎(chǔ),切實履行審計機關(guān)的財經(jīng)監(jiān)督職責(zé)。這樣,宏觀和微觀兩方面工作內(nèi)容由上下兩級審計機關(guān)分工配合完成,可以充分發(fā)揮國家審計系統(tǒng)的“免疫功能”,更好的保證國家經(jīng)濟社會健康運行。

　　第三要改變當前地方審計機關(guān)的管理方式,如果采用二元分工審計模式,國家級審計機關(guān)不再重點關(guān)注財務(wù)收支類違法違規(guī)問題,這一審計職責(zé)由地方審計機關(guān)承擔(dān),而當前地方審計機關(guān)屬地方政府管理,其審計獨立性不可避免的會受到一些影響,難以達到像審計署及特派辦這樣的獨立性。為避免這一問題,在二元分工審計模式下應(yīng)對各級審計機關(guān)的人事和財務(wù)采取垂直管理的模式,從而從體制上達到提高地方審計機關(guān)獨立性的效果。