【摘要】高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)起步于上世紀(jì)八十年代中期,幾經(jīng)沉浮,走過了設(shè)立、撤并、再設(shè)立的曲折道路。近年來,伴隨著審計(jì)環(huán)境的變化,高校內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)走上了良性發(fā)展的軌道,同時(shí)也走到了一個(gè)面臨進(jìn)一步提升的境地。本文借鑒審計(jì)免疫系統(tǒng)論就高校內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)問題進(jìn)行探討。

　　一、審計(jì)免疫系統(tǒng)綜論

　　2008年3月在南京審計(jì)學(xué)院召開的中國審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)暨第二次理事論壇上,劉家義審計(jì)長(zhǎng)首次全面系統(tǒng)地闡述了“現(xiàn)代國家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”的理論。該理論客觀總結(jié)了新中國審計(jì)事業(yè)25年的發(fā)展歷程,科學(xué)凝練了國內(nèi)外審計(jì)理論的研究成果,系統(tǒng)探究和深入思考了我國國家審計(jì)方面的一些重大問題,對(duì)國家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中所扮演的角色提出了全新的詮釋,是審計(jì)理論研究的重大突破和創(chuàng)新,是我國審計(jì)理論發(fā)展的重要里程碑。該理論基點(diǎn)是國家審計(jì),對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作具有同樣指導(dǎo)意義。

　　(一)科學(xué)發(fā)展觀在審計(jì)領(lǐng)域的實(shí)踐

　　現(xiàn)階段的審計(jì)工作必須以科學(xué)發(fā)展觀為靈魂和指南,用科學(xué)發(fā)展觀的思想、世界觀和方法論,認(rèn)識(shí)、探尋審計(jì)工作規(guī)律和把握審計(jì)的本質(zhì)。在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下,從根本上解決什么是審計(jì)、為什么要審計(jì)、為誰審計(jì)、靠誰審計(jì)和怎樣審計(jì)等一系列問題。

　　(二)對(duì)審計(jì)客觀環(huán)境變化的理性認(rèn)知

　　改革開放30年來,我國的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境發(fā)生了深刻變化。作為國家這個(gè)大肌體當(dāng)中的一個(gè)特殊系統(tǒng),審計(jì)工作必須服從這一變化。免疫系統(tǒng)論的提出,充分說明了審計(jì)體系對(duì)自身所處環(huán)境的準(zhǔn)確判斷,也就是對(duì)“位”的判斷,然后才能談得上“為”的問題。

　　(三)對(duì)審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的深化

　　從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系分析,從馬克思主義國家學(xué)說的研究來看,審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。審計(jì)由“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”到“看門狗”,再到“免疫系統(tǒng)”,是對(duì)國家審計(jì)本質(zhì)認(rèn)知的與時(shí)俱進(jìn)。從而看出,人性化、民主化儼然成為一種現(xiàn)實(shí)和趨勢(shì),經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的本質(zhì)被升華。

　　(四)揭示了審計(jì)功能的演進(jìn)

　　審計(jì)工作過去一向自認(rèn)為經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、高層次監(jiān)督,但具體的功能表現(xiàn)以事后監(jiān)督、靜態(tài)監(jiān)督為主。隨著有中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入,社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總量、形態(tài)、復(fù)雜性均發(fā)生了深刻變化,審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)環(huán)境與改革開放之初相比,不可同日而語。“免疫系統(tǒng)”的功能,更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)由單純的事后審計(jì)向全過程審計(jì)的演進(jìn),強(qiáng)調(diào)由相對(duì)靜態(tài)的審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)的演進(jìn),強(qiáng)調(diào)審計(jì)的預(yù)警和防護(hù)的功能,更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)的建設(shè)性。

　　二、審計(jì)免疫系統(tǒng)論對(duì)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)的啟示

　　(一)由外生性向內(nèi)生性轉(zhuǎn)變

　　從我省高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)情況來看,在省教育廳的大力推進(jìn)和支持下,呈現(xiàn)良好的發(fā)展勢(shì)頭,目前明顯表現(xiàn)出由量變到質(zhì)變的狀態(tài)。自1985年以來的20年中,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置帶有明顯的外生性,即依靠外部強(qiáng)制力量產(chǎn)生。2005年以來,這個(gè)情況有了轉(zhuǎn)變,高校由于擴(kuò)招帶來的大規(guī)?；窘ㄔO(shè)急需內(nèi)部審計(jì)工作的支持。而這個(gè)需求背后隱藏的,是高校管理系統(tǒng)的自我完善動(dòng)機(jī)。從領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任角度看,高校領(lǐng)導(dǎo)層需要審計(jì)協(xié)助及時(shí)排除風(fēng)險(xiǎn);從資金管理角度,學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)需要審計(jì)的決策信息;從提高資金使用效益的角度,高校領(lǐng)導(dǎo)層需要一個(gè)可以信賴的客觀評(píng)價(jià)?；趯徲?jì)免疫系統(tǒng)論來看,在新的歷史階段高校審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)實(shí)現(xiàn)從外生性向內(nèi)生性轉(zhuǎn)變,是有理論基礎(chǔ)的。

　　(二)實(shí)現(xiàn)嵌入

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立并不意味著內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)就取得了成功,這只是個(gè)起點(diǎn)。判斷內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)成功的標(biāo)志,應(yīng)該是該機(jī)構(gòu)是否能夠有機(jī)地融入所在組織的整個(gè)管理體系,成為其有機(jī)的組成部分。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)早期由于外生性特征明顯,一度與相關(guān)職能單位不能協(xié)調(diào),例如與財(cái)務(wù)部門就開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的爭(zhēng)執(zhí),基建或者后勤部門的抗拒,甚至得不到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。種種表現(xiàn),都說明了內(nèi)部審計(jì)部門未能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的嵌入。免疫系統(tǒng)論為我們提出了一個(gè)方向性的指導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須努力完成系統(tǒng)嵌入工作,在最短的時(shí)間里,以最溫和的方式協(xié)調(diào)部門之間的關(guān)系、理順工作程序,建立與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)高層的互動(dòng)關(guān)系。

　　(三)定位的影響

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題影響其工作取向和工作方式的選擇。根據(jù)高校的實(shí)際情況,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題,從形式上來看,存在從屬行政系統(tǒng)還是從屬黨委系統(tǒng)之爭(zhēng);從工作取向來看,存在監(jiān)督和服務(wù)如何調(diào)和的問題?；?ldquo;免疫系統(tǒng)”論來理解,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如果定位于高校管理的免疫系統(tǒng),從屬于哪個(gè)系統(tǒng)就顯得不重要了,關(guān)鍵是監(jiān)督和服務(wù)的調(diào)和問題。鑒于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理跨度較小,一旦產(chǎn)生矛盾會(huì)表現(xiàn)得更為激烈,應(yīng)當(dāng)?shù)^于明顯的監(jiān)督或服務(wù)形象,采取相對(duì)“模糊”的工作定位策略,強(qiáng)調(diào)“獨(dú)立”可能是一個(gè)更為明智的選擇。

　　三、審計(jì)免疫系統(tǒng)論對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的啟示

　　(一)審計(jì)人員素質(zhì)的要求

　　免疫系統(tǒng)論給內(nèi)部審計(jì)人員一個(gè)重要的信息,就是審計(jì)人員綜合素質(zhì)需要進(jìn)一步提升。在審計(jì)實(shí)踐中,日益感到內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容趨向多樣化,過于“專”的審計(jì)人員時(shí)常有力不從心的感覺。如一名只精于財(cái)務(wù)專業(yè)的審計(jì)人員在遇到基本建設(shè)項(xiàng)目審核感到茫然。或者當(dāng)學(xué)?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)日趨減少的時(shí)候,專業(yè)工程人員就會(huì)感到“下崗”的威脅。因此,審計(jì)人員的素質(zhì)必須是綜合的,一專多能的提法永遠(yuǎn)不會(huì)過時(shí)。除了必備的專業(yè)素質(zhì)以外,與人溝通的能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作的能力、適應(yīng)新業(yè)務(wù)的能力等等都必須提高。

　　(二)善于改造審計(jì)環(huán)境

　　內(nèi)部審計(jì)人員要有主動(dòng)改造審計(jì)環(huán)境,創(chuàng)造審計(jì)環(huán)境的勇氣和動(dòng)機(jī)。高校內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)遇到領(lǐng)導(dǎo)不夠重視、資金不充裕、群眾不理解、手段不先進(jìn)、同事有排斥、自身素質(zhì)低等問題,審計(jì)人員不但要面對(duì)這些問題,更重要的是通過審計(jì)活動(dòng)來改造審計(jì)環(huán)境。首先是提高審計(jì)質(zhì)量,有了過硬的審計(jì)產(chǎn)品,有成績(jī)?nèi)〉媒M織內(nèi)部的廣泛信任。其次是擺正位置,把監(jiān)督的實(shí)質(zhì)融入服務(wù)的行為,樹立獨(dú)立的形象,和審計(jì)部門一同“嵌入”學(xué)校這個(gè)大環(huán)境。找準(zhǔn)著眼點(diǎn),樹立全局觀、大局觀,從學(xué)校的高度處理審計(jì)工作過程中遇到的問題,體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值。

　　(三)善于利用審計(jì)資源

　　審計(jì)資源不足是內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常遇到的一個(gè)問題,高校內(nèi)審也不例外,具體表現(xiàn)在審計(jì)人力、信息、手段等多個(gè)方面。免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用,也是依靠調(diào)動(dòng)其他系統(tǒng)多方面的資源實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過創(chuàng)造性地工作,挖掘、利用潛在的審計(jì)資源。在解決人員不足問題方面,可以通過組織內(nèi)部相關(guān)部門人員、臨時(shí)外聘等途徑解決;如果現(xiàn)有審計(jì)人員能力不足,可以借助中介機(jī)構(gòu)、兄弟院校;加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè),積累信息,拓展獲取信息的渠道,節(jié)省時(shí)間,可以有效調(diào)動(dòng)審計(jì)資源。創(chuàng)造性地利用審計(jì)資源開展工作,將為內(nèi)部審計(jì)工作不斷拓展審計(jì)空間。

　　四、免疫系統(tǒng)論對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的啟示

　　(一)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念的實(shí)踐

　　防范風(fēng)險(xiǎn)將成為高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展方向,是免疫系統(tǒng)論帶給內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要啟示。經(jīng)過30年改革開放的洗禮,高校內(nèi)部民主、法制、運(yùn)行機(jī)制等方面的建設(shè)都有長(zhǎng)足進(jìn)步。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注問題也日趨復(fù)雜,最重要的是我們必須把學(xué)校的工作放到市場(chǎng)這個(gè)大背景之下去考慮。近十年來,“風(fēng)險(xiǎn)管理”問題成為社會(huì)方方面面都關(guān)注的問題,近在眼前的教訓(xùn)就有金融危機(jī)。高校管理也是存在種種風(fēng)險(xiǎn)的,如近年來困擾不少高校的銀行貸款問題,校辦企業(yè)帶給高校的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問題,還有科研項(xiàng)目轉(zhuǎn)化過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題、科研資金的管理風(fēng)險(xiǎn)問題。目前高校在基建資金管理方面,正在逐步實(shí)行全過程跟蹤審計(jì),就是風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐。

　　(二)關(guān)注內(nèi)部控制的效率和效果

　　在理論研究領(lǐng)域,有人認(rèn)為將來的審計(jì)模式是風(fēng)險(xiǎn)管理模式,內(nèi)部控制的地位會(huì)退居其次?；趯?shí)踐,筆者認(rèn)為這是個(gè)誤會(huì),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理不是拋棄內(nèi)部控制,而是更為依賴內(nèi)部控制。不論過去、現(xiàn)在、還是將來,任何組織都必然存在內(nèi)部控制,高校更不例外。不同的是,內(nèi)部審計(jì)過去主要關(guān)注內(nèi)部控制的建立、健全,雖然也關(guān)注有效性,但是對(duì)有效性內(nèi)涵、外延的理解相對(duì)有限。做好風(fēng)險(xiǎn)管理、控制工作,要依賴建立、健全的制度,關(guān)注、提高內(nèi)部控制的效率和效果應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部控制的主要任務(wù)。只有如此,才能發(fā)揮免疫系統(tǒng)的應(yīng)有功能。

　　(三)為大學(xué)治理發(fā)揮作用

　　大學(xué)治理的說法是從公司治理領(lǐng)域移植或延伸而來,它是大學(xué)各治理實(shí)體的權(quán)責(zé)劃分及其在運(yùn)作過程中相互關(guān)系的安排。大學(xué)治理涉及一系列問題,例如大學(xué)決策權(quán)和控制權(quán)的分配,權(quán)力制衡、績(jī)效考核制度和激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)等?？傮w來說,可歸納為大學(xué)的外部治理和內(nèi)部治理兩方面的問題,即大學(xué)與政府、社會(huì)的關(guān)系;大學(xué)黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制及校院系三級(jí)規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)問題。大學(xué)內(nèi)部治理是個(gè)典型的系統(tǒng)自我優(yōu)化過程,具有免疫系統(tǒng)功能的內(nèi)部審計(jì)扮演什么角色、發(fā)揮什么作用,是我們必須考慮的問題。

　　建設(shè)性與批判性的調(diào)和。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)將建設(shè)性作為工作目的,批判性則是達(dá)到目的的必經(jīng)之路。內(nèi)部審計(jì)不能沒有批判性,否則會(huì)被認(rèn)為沒有力度、沒有作用,因此要直面矛盾而不是回避。但是不能因此停留在批判性上面,否則內(nèi)部審計(jì)工作的本色就會(huì)被掩蓋。

　　宏觀與微觀的考慮。溫家寶總理曾要求:我們的審計(jì)工作,要給老百姓一個(gè)負(fù)責(zé)任的交代。由此聯(lián)想到前幾年在政府高層頻頻刮起的“審計(jì)風(fēng)暴”,來勢(shì)洶洶,成績(jī)裴然,但風(fēng)暴過后,依舊風(fēng)平浪靜。個(gè)別部門的個(gè)別問題,往往是屢犯屢查,屢查屢犯,周而復(fù)始,無休無止,既加大了審計(jì)成本,又損害了政府的形象,尤其是失去了人民群眾的信任,使政府在群眾中的公信力大打折扣。從大學(xué)內(nèi)部治理的角度來看,內(nèi)部審計(jì)工作要將觸角伸到各個(gè)方面,實(shí)際是要求具有相對(duì)宏觀的視角,結(jié)合外部、內(nèi)部因素來發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、認(rèn)定問題。每一個(gè)問題最終還是需要一個(gè)落腳點(diǎn)的,即結(jié)合大學(xué)內(nèi)部實(shí)際情況來解決問題,內(nèi)部審計(jì)的建議不但要合理,還要合情。

　　開放性的考慮。依法治校的口號(hào)已經(jīng)得到普遍認(rèn)可,但顯得過于生硬和空泛,究其原因,就是忽視了這是一個(gè)過程而不是一種狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)義不容辭地承擔(dān)起推動(dòng)這一過程的重任,把依法治校內(nèi)在的民主治校、和諧治校、人性治校的觀念逐步灌輸?shù)綄W(xué)校管理的運(yùn)行系統(tǒng)當(dāng)中。高校通過推行審計(jì)結(jié)果公開制度,提高審計(jì)工作質(zhì)量和透明度,擴(kuò)大審計(jì)成果公開范圍,增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果,建立社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督機(jī)制,充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

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