建設(shè)工程項目包括項目的決策階段、實施階段和運營階段，具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點。由于一個建設(shè)工程項目往往由許多參與單位承擔(dān)不同的建設(shè)任務(wù)和管理任務(wù)（如勘察、土建設(shè)計、工藝設(shè)計、工程施工、設(shè)備安裝、工程監(jiān)理、建設(shè)物資供應(yīng)、業(yè)主方管理等），各參與單位的工作性質(zhì)、工作任務(wù)和利益不盡相同，因此在項目過程中，各個環(huán)節(jié)的銜接上容易出現(xiàn)問題，導(dǎo)致重大的損失浪費。為了糾正這種現(xiàn)象，審計部門必須前移審計“關(guān)口”，實行從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。

　　1、加強(qiáng)建設(shè)工程項目跟蹤審計的必要性

　　1）建設(shè)工程項目跟蹤審計是加強(qiáng)審計監(jiān)督的需要。傳統(tǒng)建設(shè)工程項目審計是一種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督，事前和事中基本沒有審計部門介入。這種審計模式介入時段滯后，無法看到施工過程，更難再現(xiàn)隱蔽工程，如地基基礎(chǔ)、鋼筋綁扎、混凝土灌注、基礎(chǔ)墻等，缺少有利的審計證據(jù)。同時靜態(tài)操作也存在著局限，因為建設(shè)工程項目的全壽命周期包含了決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)（決）算和運營管理這些階段。而傳統(tǒng)審計模式只是涵蓋了施工和竣工結(jié)（決）算兩個階段，從工程項目的整個周期來看，這種審計帶有很大的片面性和局限性，不能全面反映出對其它階段經(jīng)濟(jì)活動的審核監(jiān)督，因此這種只注意到單一環(huán)節(jié)和單一階段的傳統(tǒng)審計模式使整個工程實施過程出現(xiàn)了監(jiān)督視野的“盲區(qū)”，審計風(fēng)險大大增加。

　　2）建設(shè)工程項目跟蹤審計是加強(qiáng)項目投資管理的需要。大部分的建設(shè)工程項目投資規(guī)模大，管理環(huán)節(jié)多，容易引起項目論證不充分，審批把關(guān)不嚴(yán)，工程匆忙開工等，造成項目投資的損失浪費。跟蹤審計能將審計監(jiān)督滲透到建設(shè)項目管理的各個環(huán)節(jié)，有利于促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建立和有效執(zhí)行，使建設(shè)項目的管理走上制度化、規(guī)范化的軌道。對建設(shè)項目實行跟蹤審計，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和投資方案的合理性，優(yōu)化投資決策，提高建設(shè)資金的使用效益。

　　3）建設(shè)工程項目跟蹤審計是防范工程建設(shè)問題發(fā)生的需要。目前建設(shè)工程領(lǐng)域存在的普遍問題：工程項目建設(shè)單位不嚴(yán)格履行法定建設(shè)程序，擅自簡化程序，出現(xiàn)先開工后辦手續(xù)甚至不辦手續(xù)的現(xiàn)象；工程招標(biāo)投標(biāo)不夠規(guī)范， 存在不招標(biāo)、自行招標(biāo)、肢解工程規(guī)避招標(biāo)以及不按法定程序招標(biāo)和串標(biāo)、陪標(biāo)現(xiàn)象；項目前期勘察、設(shè)計工作不認(rèn)真扎實，工程設(shè)計變更頻繁，易出現(xiàn)利用工程量設(shè)計變更的機(jī)會進(jìn)行虛報冒領(lǐng)的現(xiàn)象；施工現(xiàn)場質(zhì)量控制不嚴(yán)，工程質(zhì)量隱患增多等。這些問題不僅影響工程建設(shè)，而且造成投資失控，有的甚至成為貪污、滋生腐敗的“溫床”。只有實行建設(shè)工程項目跟蹤審計，對投資活動的每一個斷面和每一個時點進(jìn)行全面、詳細(xì)的跟蹤檢查，才能防范工程建設(shè)領(lǐng)域中的突出問題，減少問題的發(fā)生，逐步解決項目建設(shè)領(lǐng)域存在的問題，形成良好的投資環(huán)境。

　　2、建設(shè)工程項目跟蹤審計的關(guān)注內(nèi)容

　　建設(shè)工程項目的經(jīng)濟(jì)價值評價、招標(biāo)投標(biāo)文件、物資采購供應(yīng)合同、施工（承包）合同、履約保證金、預(yù)留工程尾款、工程會計及工程項目會議紀(jì)要等都應(yīng)是工程項目審計的構(gòu)成要件。建設(shè)工程項目跟蹤審計實施過程中的關(guān)注內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

　　1）項目前期主要關(guān)注項目決策情況及基本資料是否合規(guī)。具體而言，主要審查項目建設(shè)是否符合政策、規(guī)劃要求，確認(rèn)項目建議書、項目可行性研究及設(shè)計概算等是否已獲有關(guān)部門的批準(zhǔn)，并索取相應(yīng)的文件資料，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計及審批文件等，作為審計報告建設(shè)依據(jù)、投資總額的基本資料。

　　2）項目招投標(biāo)階段主要檢查勘察設(shè)計、施工、監(jiān)理和材料設(shè)備采購等是否實行招投標(biāo)制度，有無搞虛假招標(biāo)，檢查投標(biāo)是否合規(guī)，有無借用資質(zhì)或合格資質(zhì)單位投標(biāo)情況，有無“圍標(biāo)”和哄抬標(biāo)價等現(xiàn)象，定額的套用是否正確，取費標(biāo)準(zhǔn)是否合理，計算程序是否合規(guī)，檢查招標(biāo)文件是否符合有關(guān)法規(guī)要求，評標(biāo)辦法是否科學(xué)合理，評標(biāo)工作是否嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致和公平、公正。

　　3）項目施工階段主要關(guān)注對建設(shè)項目有重大影響的經(jīng)濟(jì)活動，如三通一平、基礎(chǔ)開挖、建設(shè)資金的計量支付、設(shè)備和材料采購、隱蔽工程、重大設(shè)計變更等。審查勘察、設(shè)計工作質(zhì)量是否符合要求，有無勘察設(shè)計不準(zhǔn)確和設(shè)計深度不夠，及因此引起設(shè)計變更、返工、隨意施工等問題，工期、質(zhì)量是否符合有關(guān)定額、標(biāo)準(zhǔn)、合同及項目批準(zhǔn)文件的有關(guān)規(guī)定和要求。

　　4）項目竣工階段主要關(guān)注項目竣工結(jié)算。審查建設(shè)成本是否真實，工程量計算是否準(zhǔn)確，建設(shè)資金是否按用途使用，有無擠占挪用建設(shè)資金的現(xiàn)象，有無采購質(zhì)次價高的材料設(shè)備，工程結(jié)算有無高估冒算行為，工程有無通過相關(guān)部門驗收。

　　3、建設(shè)工程項目跟蹤審計的主要方法

　　建設(shè)工程項目跟蹤審計應(yīng)逐步實現(xiàn)由賬項基礎(chǔ)審計為主，向賬項基礎(chǔ)審計、管理基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計相互交叉和并存的審計模式發(fā)展。要積極推廣和運用抽樣審計、符合性測試和實質(zhì)性測試、風(fēng)險分析和評價、經(jīng)濟(jì)活動分析與數(shù)學(xué)模型分析等現(xiàn)代審計方法。要大力推進(jìn)審計信息化，充分利用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來開展工程審計和遠(yuǎn)程審計，以及利用現(xiàn)有的投資審計軟件、模塊，加快建設(shè)項目基本資料庫、固定資產(chǎn)審計法規(guī)庫、工程審計經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫和固定資產(chǎn)投資審計案例庫建設(shè)步伐，以提高工作效率，提升審計質(zhì)量，盡快實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計手段現(xiàn)代化。

　　4、結(jié)語

　　跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在一些大中型建設(shè)工程項目審計中采用，并取得了明顯的管理效益和經(jīng)濟(jì)成果。同時跟蹤審計還存在著一些問題，需要在審計實踐中積極探索，不斷總結(jié)。隨著依法治國方略的確定、依法行政的全面推行，跟蹤審計監(jiān)督將在國家經(jīng)濟(jì)政治生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，實現(xiàn)審計工作由事后向事前轉(zhuǎn)移，對建設(shè)工程項目投資的決策風(fēng)險進(jìn)行全過程的監(jiān)控，從制度上保證投資的效益，以期減少損失，實現(xiàn)項目投資的預(yù)期目標(biāo)。