一、管理審計的基本概念及鑒證意義

　　（一）管理審計的基本概念

　　管理審計是一種與財務審計相對立的新型審計，它主要是審查管理信息和管理受托責任，不僅關心受托人是否依法動用資源，還關心受托人是否經濟有效地利用資源及其結果，試圖在委托人和受托人之間建立一種相互信任，優(yōu)化資源利用，優(yōu)化投資行為。以受托責任關系為基礎，可以將管理審計分為兩大類：服務于組織內部管理當局，即服務于受托人的管理審計，其職能重在建設，稱其為內向型管理審計；服務于組織外部利害關系人，即服務于委托人的管理審計，其職能重在評判，稱其為外向型管理審計。

　?。ǘ┕芾韺徲嫷牡蔫b證意義

　　管理審計被視作是為了第三方厲害關系人的利益而對管理進行“獨立鑒證”的是美國管理協會（AIM）。AIM的主要觀點是鑒證意義上的管理審計是由獨立的外部注冊會計師，為了維護股東、投資者、債權人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織機構等分項研究來就組織的管理業(yè)績和管理活動的恰當性發(fā)表批判性意見，并對外報告。鑒證意義上的管理審計的核心職能是批判性職能，如果從審計的本質意義上來衡量，外向型管理審計才是真正意義上的管理審計。

　　二、CPA實施鑒證管理審計的困難

　?。ㄒ唬┤狈侠淼墓芾韺徲嬙u價標準

　　評價標準的功能在于為保證CPA職業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。財務審計以會計準則作為審計評價標準，CPA可以根據會計準則來判斷管理層提供的財務信息的公允性和合法性，因此，管理審計也應該有類似于會計準則之類的評價標準。雖然自管理審計產生以來，職業(yè)界，學術界制定了幾套評價標準，但是這些標準并未大范圍的應用，沒有得到社會的普遍認可。缺乏實際可行的評價標準，則CPA在開展管理審計時可以自行其是，也就無法明確CPA的審計責任和法律責任。

　?。ǘ┤狈藴实?、規(guī)范的管理審計鑒證準則

　　準則對財務審計的理論與實務的基礎指導作用一樣，管理審計也應該有公認的管理審計鑒證準則來規(guī)范管理審計行為，指導審計人員收集審計證據，發(fā)表審計意見。雖然外國和我國管理界都做了大量的研究形成了一些管理鑒證準則的雛形，但是公認管理審計鑒證準則并未規(guī)范化，標準化，形成體系，從而嚴重制約了管理審計的發(fā)展。

　?。ㄈ┤狈芾韺徲嬭b證業(yè)務的有效需求

　　隨著社會經濟的發(fā)展，管理審計實施也得到長足發(fā)展，但由于絕大部分是管理層內部的需求，是企業(yè)內部提高管理水平，評價管理業(yè)績，優(yōu)化資源配置的要求。而對于企業(yè)外部的利害關系人，更加注重財務報表審計，更加上管理審計評價標準的缺失，使得管理審計報告無法形成統(tǒng)一的意見，因此借鑒作用大大降低，從而降低了管理審計鑒證業(yè)務的需求，這個因素是阻礙管理審計鑒證業(yè)務發(fā)展的的重要原因。

　?。ㄋ模┤狈εc被審計單位的協調

　　管理審計的內容往往涉及其內部的機密，與財務審計的強制性相比管理審計是一種建設性的審計，其審計結論不具有強制性。每個企業(yè)都有其獨特的、合理的方法，這是企業(yè)相對于其他企業(yè)的競爭優(yōu)勢，一旦公布于眾就會被競爭對手借鑒，因此處于對被審單位的自身利益的考慮，一旦管理審計提出的意見和建議不能讓被審計單位心甘情愿的接受，則無法得到被審計單位的配合，最終將影響管理審計的需求。

　?。ㄎ澹PA素質的特殊要求

　　由于每個被審計單位所處的行業(yè)狀況和經營環(huán)境的不同，管理職能、管理過程及管理內容都有很大差異，要客觀的評價其管理效率和效果，不僅需要CPA具有全方位的知識層面，還要對被審計單位的特殊行業(yè)狀況做出職業(yè)判斷。并且在審計中不僅需要定性的方法，還要廣泛運用大量的定量分析，這些都對CPA的素質提出了專業(yè)性的特殊要求。

　　三、完善管理審計的應對策略

　?。ㄒ唬┘涌旃芾韺徲嬙u價標準的建立

　　要想促進管理審計的長足發(fā)展，必須加快管理審計評價標準的制定。一套切實可行的評價標準，既要評價管理結果，又要評價管理過程，并且要包含組織內部不同層次的管理主體。如果審計涉及沒有現成的規(guī)范性標準的事項，既不要回避也不能主觀臆斷，要運用分析程序，以被審計單位預算、行業(yè)水平、經濟環(huán)境為依據，與被審計單位管理層討論，達成共識，切忌對未審計和沒有審計證據的事項妄加評論。

　?。ǘ┘涌熘贫ü芾韺徲嫷幕緶蕜t

　　近幾年管理職業(yè)界、學術界都在不斷的探索和研究建立一套標準規(guī)范的審計準則。通過理論和實證分析認為，管理審計鑒證準則可以在公認的財務審計準則基礎上，結合具體的管理審計實務對其加以改造和發(fā)展，形成一套切實可行的標準準則。這有待于財政部和注冊會計師協會共同關注，并將其法制化，增強其權威性，為CPA執(zhí)行管理審計鑒證業(yè)務提供一套操作性的行為規(guī)范。

　?。ㄈ┰鰪姽芾韺徲嬭b證報告的實用性和權威性，刺激管理審計鑒證業(yè)務需求

　　管理審計報告需求不高，嚴重阻礙了管理審計鑒證業(yè)務的發(fā)展。要提高管理審計報告的需求，除了社會公眾對管理審計加以重視外，更重要的是對管理審計報告自身而言，要加強其實用性及可比性，要進一步規(guī)范其報告內容和格式。對審計中發(fā)現的問題要及時反映并提出改進建議，增強可讀性和建設性。

　?。ㄋ模┳⒅嘏c被審計單位的溝通與交流

　　CPA要注重加強與被審計單位的溝通，采取合作的審計策略，使被審計單位積極配合審計工作，對審計中發(fā)現的重大原則性問題要與被審計單位共同分析成因，研究解決辦法。同時，由于CPA接觸了更多的管理性保密資料，保密問題顯得更為重要。CPA要切記不得隨意泄漏或竊用所知道的業(yè)務信息。

　?。ㄎ澹┳詴嫀熓聞账⒅毓芾韺徲嫏C構建設，提高CPA管理審計業(yè)務素質

　　注冊會計師事務所一般都有下屬的審計部、稅務部、工程造價部、資產評估部等，注冊會計師事務所可以下設管理審計部專門負責管理審計鑒證業(yè)務。并且安排有關人員參加管理培訓，交流管理經驗，不斷提高CPA管理方面的業(yè)務水平。