一、環(huán)境信息及其披露

　　環(huán)境信息涉及環(huán)境風險、環(huán)境影響、環(huán)境政策、環(huán)境目標、環(huán)境成本、環(huán)境負債和環(huán)境績效等。這些信息可以通過年度報告(包括財務報表)、專門的環(huán)境績效報告等各種披露方式提供給有關使用者。近年來，在不少國家特別是發(fā)達國家中，一些企業(yè)尤其是跨國公司已經(jīng)對外提供環(huán)境報告，而且對外披露企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長的趨勢。但各國目前的環(huán)境信息披露主要是自愿性的，環(huán)境報告的內(nèi)容和格式也是多彩紛呈，國家對此予以規(guī)范的很少，環(huán)境報告的發(fā)展尚處于探索階段。從環(huán)境報告的內(nèi)容看，有的國家主要是圍繞環(huán)境問題導致的財務影響進行披露，而有的國家則是針對環(huán)境績效進行披露。隨著人們環(huán)保意識的增強，環(huán)境報告的使用者也日益增加，主要包括股東或潛在的所有者、企業(yè)的管理者、企業(yè)的雇員、競爭者、債權(quán)人、保險商、財務顧問和分析家、媒體記者、供應商和顧客，以及當?shù)厣鐓^(qū)、政府監(jiān)管部門、環(huán)保機構(gòu)等。

　　二、環(huán)境信息披露的鑒證

　　隨著對環(huán)境報告需求的不斷增加，也產(chǎn)生了對環(huán)境報告鑒證的需要，出現(xiàn)了一種新的專業(yè)服務--環(huán)境信息鑒證，也稱之為“環(huán)境審計”。它是指對企業(yè)所披露的與環(huán)境有關的信息進行驗證，也就是針對環(huán)境信息提供可信性保證服務。國外已有不少企業(yè)委托會計師事務所從事此類業(yè)務。對環(huán)境信息的鑒證將成為注冊會計師服務的一個新領域。
　　
　　對信息進行驗證必須要有適當?shù)脑u價標準。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)的《環(huán)境會計公告》為進行財務報表的環(huán)境審計提供了可依據(jù)的評價標準。國際會計師聯(lián)合會也于1998年3月頒布了有關在財務報表審計中考慮環(huán)境事項的實務公告，為注冊會計師進行環(huán)境審計提供了實務性指導。該實務公告對環(huán)境審計的要求，重點包括以下三個方面：(1)考慮相關的法律法規(guī)；(2)充分了解企業(yè)與環(huán)境問題相關的情況；(3)利用環(huán)境專家的工作。該實務公告還提供了兩個很有用的附錄：一是注冊會計師在了解企業(yè)情況時需要提出的問題，包括了解企業(yè)環(huán)境控制程序方面的問題；二是注冊會計師可實施的審計程序。
　　
　　國際審計實務委員會及其他一些國際組織也已開始研究制定專門的環(huán)境報告鑒證準則和指南，但在此方面仍存在許多難題，如對于環(huán)境報告的信息應如何進行披露等還缺乏適當?shù)脑u價標準，都尚需理論界和實務界作進一步的探索和努力。

　　三、環(huán)境信息披露與鑒證在我國的運用

　　從環(huán)境會計實務方面看，我國政府、企業(yè)和會計實務界對環(huán)境會計還沒有給予足夠的重視。目前還沒有專門的環(huán)境會計準則或相關規(guī)定，在企業(yè)會計制度及信息披露的相關法規(guī)中也很少涉及環(huán)境問題。在環(huán)境信息披露方面，只是在中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號-招股說明書》中有兩處涉及環(huán)保問題：一是在規(guī)定應說明的政策性風險時提到“環(huán)保政策的限制或變化等可能引致的風險”；二是在規(guī)定“募股資金運用”時，對屬于直接投資于固定資產(chǎn)項目的，要求發(fā)行人可視實際情況并根據(jù)重要性原則披露“投資項目可能存在的環(huán)保問題及采取的措施”。但是對于上市公司的年報卻沒有關于環(huán)境問題的具體披露要求。由于缺乏明確的法定要求，企業(yè)在環(huán)境問題的會計處理及信息披露方面的 做法不一，存在很大差異，以致影響會計信息的質(zhì)量。另外，我國獨立審計準則中也沒有關于環(huán)境問題的專門準則或具體規(guī)定。在環(huán)境會計理論方面，我國會計理論界對于環(huán)境會計問題還沒有引起足夠的重視。缺乏深入、系統(tǒng)、全面的研究，特別是真正具有可操作性的研究。
　　
　　但從另一方面看，我國政府、企業(yè)和社會公眾對環(huán)境問題還是非常重視的。國家已經(jīng)頒布了許多關于環(huán)境保護的法律法規(guī)，國務院領導一再強調(diào)保護環(huán)境是我國的一項基本國策，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，直接關系現(xiàn)代化建設的成敗和中華民族的復興。近年來，企業(yè)在環(huán)保方面也作出了很多的努力。許多企業(yè)為參與國際競爭，到國外投資或出口產(chǎn)品，都積極建立環(huán)境管理體系，通過國際環(huán)境管理標準ISO14000的認證，對外披露環(huán)境會計信息?？偟膩砜矗髽I(yè)對環(huán)境成本與負債進行核算并加以披露已經(jīng)是會計發(fā)展的必然趨勢。面對環(huán)境問題的挑戰(zhàn)，我們會計界自然不能熟視無睹，應盡快行動起來。

　　四、對我國開展環(huán)境信息披露與鑒證的思考

　　1.加強環(huán)境會計理論與實務的研究，探索構(gòu)建適合我國國情的環(huán)境會計。從我國日益嚴峻的環(huán)境問題及我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀考慮，加強環(huán)境會計的研究是十分必要的。企業(yè)客觀地存在大量的環(huán)境活動并相應地存在環(huán)境管理，會計對此進行反映并參與控制就是必要的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和各方面環(huán)保意識的增強，企業(yè)外部有關方面也需要了解企業(yè)環(huán)境績效信息和與環(huán)境有關的財務信息。因此，會計界有責任加入到環(huán)境保護運動中去，我國的對外開放以及加入WTO，也需要我們創(chuàng)建環(huán)境會計。由于環(huán)境會計涉及到其他一些學科和領域，建議有關部門成立一個由會計、審計、經(jīng)濟、環(huán)境、資源、企業(yè)管理、法律等多方面專家組成的機構(gòu)，從我國實際出發(fā)，對與環(huán)境會計有關的理論與實務進行研究，開發(fā)和推廣環(huán)境會計和報告方面的技術(shù)和方法。
　　
　　2.開展環(huán)境會計方面的宣傳、培訓和學術(shù)交流?？赏ㄟ^各種方式廣泛進行宣傳，介紹國內(nèi)外有關情況。還應該在有關高校及國家會計學院增設環(huán)境會計方面的課程。
　　
　　3.研究制定有關的準則、指南或法規(guī)，對企業(yè)的環(huán)境會計與報告進行科學的指引和監(jiān)管。財政部、中國證監(jiān)會、國家環(huán)保局等有關部門，可通過制定有關法規(guī)明確企業(yè)環(huán)境會計和報告方面的責任和要求，并通過指導、檢查注冊會計師的環(huán)境審計，促使企業(yè)貫徹實施。
　　
　　4.加強環(huán)境審計問題的研究。在環(huán)境問題日趨嚴重的今天，注冊會計師在會計報表審計中不可避免地會遇到許多環(huán)境問題，需要得到技術(shù)方面的指導。因此，中國注冊會計師協(xié)會開展環(huán)境審計方面的研究，為將來指導注冊會計師從事環(huán)境審計業(yè)務作準備。此外，中國注冊會計師協(xié)會還應加強與國際同行及國際組織的專業(yè)交流，不斷追蹤國外的最新會計、審計發(fā)展動態(tài)，在專業(yè)標準方面開展一些前瞻性研究和國際比較研究，以便開拓思路，探討我國審計技術(shù)的發(fā)展方向，日臻完善我國的獨立審計準則。