國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)行主輔業(yè)改制分流安置富余人員是深化企業(yè)改革的重要任務(wù)，國(guó)家要求有改制任務(wù)的國(guó)有大中型企業(yè)堅(jiān)持黨的十五屆四中全會(huì)以來(lái)所確定的國(guó)有企業(yè)改革方向，適時(shí)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，重組、改制，做好主輔分離，利用一切有效的良性資產(chǎn)改制創(chuàng)辦面向市場(chǎng)、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，多渠道分流安置富余人員和關(guān)閉破產(chǎn)單位職工。根據(jù)十五屆四中全會(huì)利用3—5年時(shí)間完成國(guó)有企業(yè)改制要求，當(dāng)前，已到了國(guó)有大中型企業(yè)重組改制的攻堅(jiān)階段。

    國(guó)有大中型企業(yè)一般是由若干個(gè)相對(duì)獨(dú)立核算的基層經(jīng)濟(jì)組織組成，國(guó)有大中型企業(yè)改制應(yīng)從基層經(jīng)濟(jì)組織開始，一個(gè)單位一個(gè)單位的遂個(gè)進(jìn)行改制，創(chuàng)辦產(chǎn)權(quán)清晰、獨(dú)立核算、面向市場(chǎng)、自負(fù)盈虧的子公司或分包經(jīng)營(yíng)、明確責(zé)任，自計(jì)盈虧的分公司，最后，組建由諸多個(gè)子公司和分公司組成的企業(yè)集團(tuán)公司。企業(yè)基層經(jīng)濟(jì)組織的改制是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

    國(guó)有大中型企業(yè)改制過程是企業(yè)遵照國(guó)家政策進(jìn)行內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，主輔分離、明確產(chǎn)權(quán)界定。人員分流，通過資產(chǎn)的評(píng)估、重組，債權(quán)債務(wù)的清理、清償，淘汰處理不良資產(chǎn)，實(shí)行有效資產(chǎn)的優(yōu)化組合，實(shí)現(xiàn)面向市場(chǎng)，有利于增強(qiáng)綜合國(guó)力，有得于企業(yè)發(fā)展，有利于提高廣大職工生活水平，反映現(xiàn)代化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和組織形式的系統(tǒng)工程。這些大量復(fù)雜的工作要靠企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、勞動(dòng)人事，資產(chǎn)管理、審計(jì)等有關(guān)部門，這些部門的工作質(zhì)量、工作結(jié)果對(duì)企業(yè)改制成敗有著直接影響，尤其內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)改制過程發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證作用具有十分重要意義。

    現(xiàn)就如何理解和發(fā)揮內(nèi)審部門在國(guó)有大中型企業(yè)改制過程中的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證作用以及內(nèi)審應(yīng)關(guān)注企業(yè)改制中易發(fā)生的違紀(jì)問題和如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)試述的略見。

    一、企業(yè)改制過程中內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能

    內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)改制過程中監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的職能不同于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的服務(wù)、指導(dǎo)、監(jiān)督、管理的內(nèi)審職能。

    企業(yè)改制過程中的監(jiān)督職能是企業(yè)內(nèi)部的自我約束，監(jiān)督改制過程正確貫徹執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法規(guī)政策，有效防止舞弊和偏離。

    企業(yè)改制過程中的評(píng)價(jià)職能是通過審核清查實(shí)物、帳薄等相關(guān)資料，評(píng)價(jià)企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)狀況、債權(quán)債務(wù)、企業(yè)權(quán)益的指標(biāo)是否真實(shí)準(zhǔn)確，不良資產(chǎn)淘汰、處理是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有效資產(chǎn)重組是否真實(shí)，準(zhǔn)確，是否符合政策規(guī)定等相關(guān)情況。

    企業(yè)改制過程中的鑒證職能，這一職能與評(píng)價(jià)職能即有聯(lián)系，又有區(qū)別。在審核清查的基礎(chǔ)上，鑒證職能是指站在相對(duì)獨(dú)立的立場(chǎng)，公正、客觀、實(shí)事求是對(duì)改制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)界定，資產(chǎn)的安全完整性。債權(quán)債務(wù)的清理結(jié)果，企業(yè)凈資產(chǎn)與企業(yè)權(quán)益數(shù)額差異等相關(guān)結(jié)果，處理意見和建議所做出的在企業(yè)內(nèi)部有效力的文字鑒定或書面證明，為企業(yè)順利改制提供相關(guān)依據(jù)，資料。

    二、在企業(yè)改制過程中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能作用

    企業(yè)改制一般經(jīng)歷籌備設(shè)計(jì)、制定工作方案、具體實(shí)施損益清算、資產(chǎn)清查評(píng)估、債權(quán)債務(wù)清理償債、不良資產(chǎn)的退出處理、主輔業(yè)分離、富余人員分流安置、資產(chǎn)重組、制定公司章程、組建公司等過程，每個(gè)環(huán)節(jié)都需要內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)全過程的參與，從初始到最終，并做到盡早介入，盡快履行職責(zé)，切實(shí)發(fā)揮作用。

    1.內(nèi)部審計(jì)要想發(fā)揮好作用，首先要學(xué)習(xí)好，領(lǐng)會(huì)好國(guó)家對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)改制的方針、政策和相關(guān)規(guī)定，充實(shí)理論基礎(chǔ)，提高內(nèi)審人員的政策業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員著重掌握國(guó)家對(duì)改制企業(yè)的優(yōu)惠政策，資產(chǎn)評(píng)估變現(xiàn)能力的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)損失在所有者權(quán)益中處理的規(guī)定，債權(quán)債務(wù)清理清償?shù)囊?guī)定，把握好政策界限，內(nèi)審人員在發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能作用就會(huì)得心應(yīng)手，深受歡迎。企業(yè)改制就能充分用足、用好優(yōu)惠政策，最大化的維護(hù)企業(yè)職工權(quán)益和合理的經(jīng)濟(jì)利益。

    2. 內(nèi)部審計(jì)人員要參加企業(yè)單位改制方案的討論，制定，尤其對(duì)企業(yè)內(nèi)部基層經(jīng)濟(jì)組織的改制方案積極參與研究并針對(duì)性提出審計(jì)意見、建議、使之更加穩(wěn)妥，才能在實(shí)施審計(jì)過程中找準(zhǔn)切入點(diǎn)，更有針對(duì)性。富有成效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能作用。

    3.針對(duì)改制企業(yè)單位的具體情況，確定監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證審計(jì)工作重點(diǎn)。

    企業(yè)內(nèi)部基層經(jīng)濟(jì)組織受其擁有資源、設(shè)備完好、市場(chǎng)需求、勞動(dòng)組織諸多因素制約，存在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的好壞差異，就決定改制的不同形式，企業(yè)改制大體分為以下形式：體制置換的整體改制形式、承包租賃形式、實(shí)行股份制形式、國(guó)有民營(yíng)形式、出售給個(gè)人形式，也有的實(shí)行關(guān)閉破產(chǎn)。所以，內(nèi)部審計(jì)要區(qū)別不同情況，確定審計(jì)工作重點(diǎn)是十分必要的。

    1）對(duì)經(jīng)濟(jì)效益比較好，市場(chǎng)形勢(shì)優(yōu)越，通過“三項(xiàng)”制度改革，擬直接實(shí)行資產(chǎn)置換，經(jīng)營(yíng)方式置換，管理體制置換整體改制的單位（這是國(guó)有大中型企業(yè)基層經(jīng)濟(jì)組織單位改制的重頭戲）應(yīng)著重對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益全面清理，摸清家底，搞好資產(chǎn)重組，但要關(guān)注防止資產(chǎn)流失問題。

    實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（包括流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，在建工程）清查，評(píng)估的重點(diǎn)是審查帳、卡、物是否一致、相符，評(píng)價(jià)有帳無(wú)物，有物無(wú)帳的存貨、固定資產(chǎn)和完好程度。鑒證不良資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值，確認(rèn)損失的數(shù)額，確認(rèn)有效資產(chǎn)及重組能力。

    債權(quán)債務(wù)（包括職工個(gè)人借款性質(zhì)的債權(quán)和欠付職工性質(zhì)債務(wù)）清查重點(diǎn)是通過詢證方式、對(duì)帳方式、鑒函方式（通過對(duì)應(yīng)單位或經(jīng)辦人）核準(zhǔn)帳面余額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，找準(zhǔn)差異成因，針對(duì)性調(diào)整帳務(wù)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部個(gè)人借用款項(xiàng)，實(shí)行鑒證確認(rèn)或限期報(bào)銷結(jié)清。對(duì)確認(rèn)的呆帳，壞帳損失審查申報(bào)手續(xù)的建全性、有效性，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)要運(yùn)用帳齡分析的方法確認(rèn)可收回額和或有的損失額，計(jì)算壞帳準(zhǔn)備金。對(duì)在債權(quán)債務(wù)帳戶，內(nèi)部往來(lái)帳戶實(shí)質(zhì)性的收入掛帳或費(fèi)用掛帳，確認(rèn)后督促、監(jiān)督進(jìn)行損益調(diào)整。

    帳外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的清查不可忽視，重點(diǎn)通過審查原始記錄，憑據(jù)等相關(guān)資料確認(rèn)企業(yè)尚未進(jìn)帳的欠外款項(xiàng)和外欠款項(xiàng)，督促盡快索取有效憑據(jù)，登記帳薄，對(duì)暫時(shí)還無(wú)法索取憑據(jù)和確認(rèn)的，應(yīng)建全備查記錄，防止資產(chǎn)流失。

    所有者權(quán)益是在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)凈資產(chǎn)狀況，分析、了解凈資產(chǎn)與資本金關(guān)系以及資產(chǎn)變現(xiàn)能力與權(quán)益關(guān)系，影響程度。

    確認(rèn)損益應(yīng)重點(diǎn)周全考慮收支業(yè)務(wù)事項(xiàng)，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算累計(jì)未分配利潤(rùn)或未彌補(bǔ)虧損數(shù)額。關(guān)注潛盈，潛虧或其他經(jīng)濟(jì)遺留問題對(duì)損益的影響。

    2）對(duì)實(shí)行租賃，承包經(jīng)營(yíng)方式或國(guó)有民營(yíng)方式改制的單位，重點(diǎn)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證單位當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況，產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，產(chǎn)品成本狀況及資產(chǎn)利用效果及程度，適度考慮解除原有經(jīng)營(yíng)，管理體制所能產(chǎn)生

    的潛力，合理確定承包基數(shù)，參與監(jiān)督承包合同制定、簽定，實(shí)行資產(chǎn)抵押或責(zé)任擔(dān)保制，維護(hù)資產(chǎn)的安全完整。

    3）擬實(shí)行股份制的單位重點(diǎn)監(jiān)督資產(chǎn)評(píng)估計(jì)價(jià)的合規(guī)性、準(zhǔn)確性，資產(chǎn)折股的合理性，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，同時(shí)也要清查資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況，摸清潛盈、潛虧數(shù)額，最好在改制前調(diào)整損益。

    4）對(duì)擬出售給個(gè)人規(guī)模較小的基層經(jīng)濟(jì)組織重點(diǎn)監(jiān)督資產(chǎn)清查（指實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）的準(zhǔn)確性，評(píng)估作價(jià)的合規(guī)性、合理性，債權(quán)債務(wù)的協(xié)商處理，實(shí)行公開拍賣制，出售過程要有透明度，監(jiān)督售款的收取并按規(guī)定支付經(jīng)濟(jì)遺留問題及債務(wù)。

    5）關(guān)閉破產(chǎn)單位的審計(jì)重點(diǎn)是按破產(chǎn)清算的政策規(guī)定做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益的清理工作，重點(diǎn)監(jiān)督防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，加強(qiáng)看護(hù)工作。

    6）企業(yè)改制在制定公司章程，組建公司環(huán)節(jié)，內(nèi)審要依據(jù)新企業(yè)、新體制、新機(jī)制幫助建全內(nèi)控制度，搞好審計(jì)服務(wù)，做好內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)工作。三、

    內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)改制過程中應(yīng)關(guān)注的違紀(jì)問題及防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    1.應(yīng)關(guān)注的違紀(jì)問題

    1）虛列虧損，虛消材料，壓低資產(chǎn)，形成潛盈，少提稅金。

    2）虛列支出，轉(zhuǎn)移資金，虛報(bào)消耗，轉(zhuǎn)移實(shí)物。

    3）轉(zhuǎn)移債權(quán)，虛列負(fù)債，資產(chǎn)流失。

    4）擅自核銷應(yīng)收款項(xiàng)和處置國(guó)有資產(chǎn)及帳外物資。

    5）損公肥私，私分、侵吞國(guó)家和企業(yè)財(cái)產(chǎn)。

    2.應(yīng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    有責(zé)任就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)改制過程中，內(nèi)部審計(jì)就存在風(fēng)險(xiǎn)問題。風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最終審計(jì)結(jié)果與內(nèi)審的偏差。二是領(lǐng)導(dǎo)的滿意度、職工的滿意度，三是承包、租賃、出售形式改制企業(yè)最后的實(shí)際結(jié)果與內(nèi)審確認(rèn)數(shù)額的偏差。如何做以防范或?qū)L(fēng)險(xiǎn)指數(shù)降到最小，一是練硬內(nèi)功，努力提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，減少審計(jì)工作失誤及紕漏，二是遵循職業(yè)道德和秉公的原則，公正、客觀、實(shí)事求是評(píng)價(jià)，鑒證經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，三是運(yùn)用內(nèi)審的特定方法，實(shí)行糾正承諾制，責(zé)任簽約制，對(duì)審查，核對(duì)出的較大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和問題預(yù)以保留地披露意見和建議并適時(shí)與相關(guān)單位、相關(guān)人員簽定改正承諾，區(qū)分責(zé)任。

    總之，國(guó)有大中型企業(yè)重組改制過程是龐大的系統(tǒng)工程，有的經(jīng)歷四至五年的時(shí)間，有的甚至更長(zhǎng)時(shí)間才能完成，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)改制過程中要立足本職，履行職責(zé)，發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的職能作用，提供真實(shí)、完整、高質(zhì)量的信息，提出切實(shí)可行的意見、建議，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手，維護(hù)企業(yè)、職工的合法權(quán)益，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整，盡職盡責(zé)為企業(yè)改制順利進(jìn)行做好積極的卓有成效的工作。