一、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能弱化的表現(xiàn)

    １、項(xiàng)目安排上，同級審計(jì)陷于癱瘓，重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目成為審計(jì)盲區(qū)。對單位一級財(cái)務(wù)部門的審計(jì)往往沒有被列入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作計(jì)劃，偶爾進(jìn)行審計(jì)也是迫于單位領(lǐng)導(dǎo)或上級主管部門的壓力而草草了事，對單位其他同級部門的審計(jì)也存在不同程度的應(yīng)付現(xiàn)象。

    ２、審計(jì)方式上，多采用就地審計(jì)及“參與式”審計(jì)，監(jiān)督力度不夠。就地審計(jì)可以深入實(shí)際，便于調(diào)查研究，但也存在一定的局限性：不利于審計(jì)人員隨時對有疑問的問題展開討論；審計(jì)方法和手段受被審計(jì)單位提供的辦公條件限制；查證過程在被審計(jì)單位的“監(jiān)督”下進(jìn)行，過于透明化。“參與式”審計(jì)常使審計(jì)過程變?yōu)槌志玫?、無原則的談判，大大削弱了監(jiān)督力度。

    ３、審計(jì)過程中，重要審計(jì)步驟疏于實(shí)施。財(cái)務(wù)收支審計(jì)忽視賬實(shí)比較和內(nèi)部控制制度測試；對設(shè)備、物資采購的監(jiān)審局限于招標(biāo)過程，對項(xiàng)目立項(xiàng)、合同執(zhí)行等情況不去過問；基建工程審計(jì)方面，事前立項(xiàng)、事中變更、工程量復(fù)核、施工合同履行等情況都被忽略。

    ４、審計(jì)報(bào)告中，對發(fā)現(xiàn)的問題未充分披露。對本單位或下屬部門偷逃國家稅款的行為持默許甚至縱容態(tài)度；對個人損害集體利益的行為不報(bào)告；對審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)、奢侈浪費(fèi)以及內(nèi)部控制制度方面存在的隱患等問題避而不談。

    ５、審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)結(jié)果難以落實(shí)。重審計(jì)、輕落實(shí)，認(rèn)為審計(jì)報(bào)告提交后審計(jì)工作就大功告成，審計(jì)結(jié)果的落實(shí)與己無關(guān)，缺乏后續(xù)審計(jì)意識，使審計(jì)成果付諸東流。

    二、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能與服務(wù)職能的辯證關(guān)系

    認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能與服務(wù)職能的辯證關(guān)系需堅(jiān)持以下幾個原則：

    １、全面發(fā)展原則。審計(jì)職能由當(dāng)初的單一化（經(jīng)濟(jì)監(jiān)督）向現(xiàn)代的多元化（經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證等）發(fā)展，并沒有改變監(jiān)督作為審計(jì)首要的、基本職能的地位。任何客觀公正的評價、合理的建議都必須在全面細(xì)致的檢查、監(jiān)督基礎(chǔ)上才能作出，離開了監(jiān)督職能，服務(wù)職能就失去了存在的前提和基礎(chǔ)。

    ２、知難而進(jìn)原則。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，履行監(jiān)督職能具有一定的困難，但內(nèi)部審計(jì)具有群眾性、針對性、及時性、經(jīng)常性等特點(diǎn)，能更有利于開展事前、事中審計(jì)。解決問題的辦法是采取措施增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性而不是因噎廢食。

    ３、實(shí)事求是原則。“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變是一個長期漸進(jìn)的過程。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能不能削弱，應(yīng)根據(jù)不同單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、管理水平等合理確定內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的側(cè)重點(diǎn)。

    三、防范內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能弱化的對策

    １、增強(qiáng)“三性”。首先，增強(qiáng)獨(dú)立性。①機(jī)構(gòu)獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立設(shè)置。②人員獨(dú)立。要避免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聘用財(cái)務(wù)、基建等部門的工作人員兼職。定期換崗有利于提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性，但不宜與財(cái)務(wù)等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人直接對調(diào)，尤其不可形成慣例，應(yīng)盡可能地多崗位輪換、交替進(jìn)行，以免前后任之間相互妥協(xié)。③經(jīng)費(fèi)獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有自己專門的經(jīng)費(fèi)來源，若在經(jīng)濟(jì)上受制于被審計(jì)單位，則不能獨(dú)立自主地開展工作。

    其次，提高權(quán)威性。①組織機(jī)制方面。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)應(yīng)逐步實(shí)行董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制；行政事業(yè)單位應(yīng)借鑒我國財(cái)會系統(tǒng)會計(jì)委派制的做法，實(shí)行審計(jì)委派制，甚至可以根據(jù)需要在系統(tǒng)內(nèi)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)垂直領(lǐng)導(dǎo)，使其在地位上高于其他職能部門。②業(yè)務(wù)方面。加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，督促審計(jì)結(jié)果貫徹落實(shí)，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威信；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，上級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接審計(jì)下屬單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或組織下屬單位進(jìn)行互審，以利于審計(jì)的深入進(jìn)行。

    最后，保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。①強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識、風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)其人生觀、價值觀教育。②建立有效的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范運(yùn)作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。③強(qiáng)化紀(jì)律機(jī)制，單位紀(jì)檢、監(jiān)察部門或監(jiān)事會應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的過程和結(jié)果進(jìn)行必要的監(jiān)督，國家審計(jì)機(jī)關(guān)、上級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等也應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的檢查和評估。

    ２、改善審計(jì)環(huán)境。加快產(chǎn)權(quán)制度改革，完善企業(yè)法人制度，使加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督成為各企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要。行政事業(yè)單位要在機(jī)構(gòu)及干部人事制度改革的基礎(chǔ)上，建立健全經(jīng)濟(jì)管理制度，為內(nèi)部審計(jì)奠定良好的制度基礎(chǔ)。加快內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的機(jī)構(gòu)建設(shè)，形成省、市、縣三級相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的合法權(quán)益。

    ３、完善業(yè)務(wù)評價機(jī)制。評價標(biāo)準(zhǔn)最終決定行為取向，合理的業(yè)務(wù)評價機(jī)制對于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能具有不可低估的作用。財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度評審等工作與基建工程審計(jì)等業(yè)務(wù)相比難以直接見效益而往往不被重視。完善業(yè)務(wù)評價機(jī)制，把揭露違法違紀(jì)行為、經(jīng)濟(jì)決策失誤、內(nèi)部控制失控等體現(xiàn)監(jiān)督職能的審計(jì)業(yè)務(wù)擺到重要的位置很有必要。