[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部；環(huán)境審計(jì)；要素；定義

　　一、現(xiàn)有內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義綜述

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)師在環(huán)境問題中的作用》中提出：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分?！?/p>

　　格蘭特。萊杰伍德在其所著的《環(huán)境審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略》一書中指出：“環(huán)境審計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲存、營銷等各個方面?！?/p>

　　上述定義中雖然都把“環(huán)境審計(jì)”作為被定義的對象，但都是從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，因此，本文將它們作為對內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義。

　　此外，我國學(xué)術(shù)界有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主要觀點(diǎn)有：王德升、楊樹滋把內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義為：“為達(dá)到促進(jìn)與影響企業(yè)環(huán)境的各項(xiàng)活動有關(guān)的經(jīng)營管理和評價該企業(yè)環(huán)境政策遵守情況這兩個目標(biāo)，對該企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的組織、管理系統(tǒng)及程序的狀況系統(tǒng)地、成文地、定期地和客觀地進(jìn)行評價的管理手段?！?/p>

　　陳正興提出：內(nèi)部環(huán)境審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行，主要是對企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的組織、管理系統(tǒng)及程序的狀況進(jìn)行客觀地評價，以達(dá)到促進(jìn)與影響企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理，評價企業(yè)環(huán)境政策情況這兩個目標(biāo)，是一種環(huán)境管理手段。

　　湯亞莉、劉星認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是：“對企業(yè)在執(zhí)行國家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營過程的同時不破壞自然與社會環(huán)境方面的行為和成效的評價?！蔽覀冋J(rèn)為上述觀點(diǎn)存在以下幾個問題：（1）沒有全面包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的種類。根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTD SAI）所屬的環(huán)境審計(jì)工作小組（WGEA：Working Group on 　Environmental Audit）印發(fā)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動的指南》，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)包括財務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)。但現(xiàn)有的定義只反映了其中一個或兩個類型。（2）上述幾個定義沒有準(zhǔn)確界定內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體。（3）沒有準(zhǔn)確描述內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對象。（4）上述定義中只有國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的定義提到了依據(jù)問題，其他幾個定義均沒有對此問題做出說明。（5）有些定義沒有指出內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)所在。

　　二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義要素分析

　　我們認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義應(yīng)該包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、主體、對象、依據(jù)及本質(zhì)等要素。本文對各個要素分析如下：

　　（一）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)

　　內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)是指企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)所期望達(dá)到的或應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)，它是開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的指南。由于審計(jì)目標(biāo)具有層次性的特點(diǎn)，因此，我們也可以將內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)分層次進(jìn)行研究。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)可以分為以下三個層次：

　　1.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)

　　縱觀國外環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過程，不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生是企業(yè)對日益增多的環(huán)境法律、法規(guī)以及社會公眾日趨加強(qiáng)的環(huán)境意識所做出的必然反應(yīng)。由于在這樣的社會環(huán)境中，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險不斷增強(qiáng)，企業(yè)為了規(guī)避環(huán)境風(fēng)險，尋找“綠色保護(hù)”才會把注意力轉(zhuǎn)向內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。雖然進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在某種程度上會有損于企業(yè)短期內(nèi)利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是卻能為企業(yè)創(chuàng)造良好的長期發(fā)展環(huán)境，進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)就成為維護(hù)企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的一種途徑。因此，我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)就是要協(xié)調(diào)企業(yè)與自然、社會之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

　　2.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)

　　內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)，是指適用于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的所有類型（內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境績效審計(jì)），且能反映內(nèi)部環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的目標(biāo)。我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)是監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評價。

　　戴維。弗林特教授認(rèn)為：審計(jì)是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任環(huán)境的存在為首要前提。著名審計(jì)學(xué)家湯姆。李教授提出：要求人們的行為對他人負(fù)責(zé)是人類活動的一個共同特征，正是這一特征構(gòu)成從古到今審計(jì)功能的基礎(chǔ)。在此意義上，審計(jì)正是作為強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程的手段而被運(yùn)用的。上述觀點(diǎn)說明，審計(jì)是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在為前提的，并以保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行為目標(biāo)。因此，我們也可以將監(jiān)督和評價受托環(huán)境責(zé)任的履行情況作為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)。

　　3.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)

　　內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是對公允性、合法性和效益性的一般目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化，通常可以是：

　?。?）公允性即驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計(jì)所記錄的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)；是否對發(fā)生的所有環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了完整、及時的記錄；所記錄的金額是否正確、適當(dāng)；所記錄環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的分類是否恰當(dāng)；是否對環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)做出恰當(dāng)披露；記錄和披露環(huán)境績效、環(huán)境問題的財務(wù)影響的方法是否合理。

　　應(yīng)當(dāng)指出的是，公允性并不能保證記錄、報告的事項(xiàng)與實(shí)際情況絕對相符。由于許多環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動和事項(xiàng)尤其是環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的發(fā)生及其發(fā)生額都具有不確定性，因此，我們只能要求相關(guān)記錄的公允表達(dá)，而非真實(shí)表達(dá)。

　?。?）合法性即驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否遵循了有關(guān)國家有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)、企業(yè)自身的環(huán)境規(guī)章和制度以及有關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。

　　（3）效益性即驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否能達(dá)到預(yù)定的績效。

　　（二）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體

　　企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體是指企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的執(zhí)行者，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國外內(nèi)部環(huán)境審計(jì)最初是一些企業(yè)為滿足規(guī)避環(huán)境風(fēng)險的需要，而由內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查和評價企業(yè)的環(huán)境問題；根據(jù)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)，審查企業(yè)相關(guān)環(huán)境事項(xiàng)記錄的公允性以及環(huán)境活動的投資費(fèi)用、成本和效益。評價企業(yè)對國家有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)政策的遵循情況、企業(yè)環(huán)境管理的狀況是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的基本內(nèi)容，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主體的客觀基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其服務(wù)內(nèi)向性的特點(diǎn)，勢必成為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體。

　　環(huán)境審計(jì)橫跨多學(xué)科的相關(guān)知識，因此現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有時無法獨(dú)立完成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)這樣一個龐大的系統(tǒng)工程，可能需要對現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。我們可以選擇如下兩種調(diào)整方式：第一種方式，不設(shè)立專門的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)。仍然由常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)人員組成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)小組，并對原有審計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，必要時聘請相關(guān)學(xué)科的專家輔助審計(jì)。第二種方式，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中設(shè)立專門的環(huán)境審計(jì)小組。這個小組由各方面的專家組成，包括審計(jì)師、工程師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家等。

　?。ㄈ﹥?nèi)部環(huán)境審計(jì)的對象

　　內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對象是指實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)企業(yè)自身承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任。受托環(huán)境責(zé)任是指受托人在治理環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境等與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動中對委托人所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)的是，環(huán)境責(zé)任的委托人應(yīng)該包括享有環(huán)境權(quán)利的全體社會公眾，而不僅僅是企業(yè)的所有者。

　　通常我們認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境責(zé)任主要來自于以下三個方面：①

　　1.來自道義上的環(huán)境責(zé)任

　　所謂企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的道義上的環(huán)境責(zé)任，是指按照因果式的邏輯關(guān)系要求企業(yè)必須主動承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。隨著倫理學(xué)向企業(yè)和企業(yè)管理的引入，以及企業(yè)環(huán)境管理理念的重新構(gòu)建，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到自己是龐大社會體系中的一個組成單元，企業(yè)自身與其生存和發(fā)展的生態(tài)環(huán)境息息相關(guān)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動導(dǎo)致了環(huán)境污染，那么，企業(yè)就應(yīng)該承擔(dān)道義上的環(huán)境污染治理責(zé)任。

　　2.法律原因?qū)е碌沫h(huán)境責(zé)任

　　法律原因?qū)е碌沫h(huán)境責(zé)任，實(shí)際上就是由于國家法律的要求而使企業(yè)在治理環(huán)境污染方面所承擔(dān)的法律責(zé)任。生態(tài)環(huán)境的日益惡化以及可持續(xù)發(fā)展理念的提出，促使世界上的許多國家不斷加強(qiáng)環(huán)境立法和執(zhí)法的力度，使得企業(yè)來自于法律方面的環(huán)境責(zé)任也不斷增強(qiáng)。

　　法律的強(qiáng)制性和規(guī)范性要求企業(yè)必須為自己過去的所作所為承擔(dān)法律責(zé)任，要求企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中切實(shí)注重環(huán)境影響。

　　3.由經(jīng)濟(jì)意義上的委托代理責(zé)任所引發(fā)的環(huán)境責(zé)任

　　企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的資源是由外部的資源所有者提供的，企業(yè)的資源提供者與企業(yè)管理當(dāng)局之間存在著委托代理關(guān)系。因此要求企業(yè)管理當(dāng)局對資源提供者負(fù)有妥善保管和運(yùn)用以使資源提供者的利益達(dá)到最大化的責(zé)任。由于人們越來越認(rèn)識到?jīng)]有良好的環(huán)境形象，會使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受到影響，甚至威脅到企業(yè)的生存，因此積極參與環(huán)境污染治理和環(huán)境保護(hù)是保證投資者財富最大化的重要手段。

　　環(huán)境責(zé)任的三種來源使得企業(yè)承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任不僅具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)而且具有社會責(zé)任的性質(zhì)。一方面，企業(yè)的各項(xiàng)環(huán)境相關(guān)活動中既要講求環(huán)境資源的合理開發(fā)和最佳利用，也要在環(huán)境保護(hù)和治理中以最少的投入達(dá)到最佳的目的，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；另一方面，受托環(huán)境責(zé)任又是一種社會責(zé)任，要求內(nèi)部環(huán)境審計(jì)必須對廢氣量、廢水量、噪音等難以用市場價格表述、但會對整個社會造成影響的社會責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，要對整個社會負(fù)責(zé)。

　　（四）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的依據(jù)

　　環(huán)境審計(jì)的依據(jù)可分為兩個層次：開展環(huán)境審計(jì)的依據(jù)，即環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)；評價依據(jù)，即衡量、考核、評價經(jīng)濟(jì)行為對環(huán)境影響的程度（包括有利影響和不利影響）以及受托環(huán)境責(zé)任履行好壞的準(zhǔn)繩和尺度。②企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的評價依據(jù)主要包括：

　　1.環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的財務(wù)與會計(jì)核算準(zhǔn)則

　　由于環(huán)境事項(xiàng)的特殊性，對環(huán)境相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)量與核算需要特定的相關(guān)準(zhǔn)則予以指導(dǎo)。這些準(zhǔn)則應(yīng)該能夠構(gòu)造一個綜合的資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系來反映經(jīng)濟(jì)增長導(dǎo)致的生態(tài)破壞、環(huán)境惡化和資源代價，以便內(nèi)部環(huán)境審計(jì)中能夠準(zhǔn)確評價企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響。

　　2.環(huán)境法律法規(guī)

　　我國目前已建立了比較完整的環(huán)境法律體系，如《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等環(huán)保法律和《土地法》、《漁業(yè)法》等資源開發(fā)利用和保護(hù)的法律以及一批環(huán)境保護(hù)協(xié)議和議定書。這些都為企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)提供了法律依據(jù)。

　　3.環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)

　　環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國家為了維護(hù)環(huán)境質(zhì)量、控制污染從而保護(hù)人類健康、社會財富和生態(tài)平衡而制定的各種技術(shù)性指標(biāo)和規(guī)范的總稱。它是具有法律性的技術(shù)規(guī)范，是環(huán)境審計(jì)評價的主要技術(shù)依據(jù)。我國的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、方法標(biāo)準(zhǔn)等各類國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)時收集充分的證據(jù)，進(jìn)行判斷提供了參照準(zhǔn)繩。

　　4.企業(yè)的各類環(huán)境管理政策和計(jì)劃

　　企業(yè)自身為環(huán)境管理所制訂的各項(xiàng)政策和計(jì)劃是企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的必要組成部分，它規(guī)定了企業(yè)環(huán)境管理的具體內(nèi)容和方式，因此它也為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)提供了判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　前文中已經(jīng)提到，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)同其他各種審計(jì)一樣，應(yīng)該包括財務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)三種類型，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特征可以把三類審計(jì)具體表述為：企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算信息審計(jì)、企業(yè)環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況審計(jì)、企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)。按照內(nèi)部環(huán)境審計(jì)類型的不同，選擇使用的依據(jù)也不同。例如：對企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算信息進(jìn)行審計(jì)時，可以使用有關(guān)的財務(wù)與會計(jì)核算準(zhǔn)則、環(huán)境法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)依據(jù)；而對企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)時，就要使用環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)的各類環(huán)境管理政策和計(jì)劃作為審計(jì)依據(jù)。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)

　　本質(zhì)是指事物本身所固有的、決定事物的性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性。因此，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)進(jìn)行研究就是要弄清楚內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是什么，解釋內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵和外延。對內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)進(jìn)行抽象和概括。一方面，我們可以借鑒對環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的研究成果，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)屬于環(huán)境審計(jì)的一種，所以內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該在某些方面具有與環(huán)境審計(jì)本質(zhì)相似的地方；另一方面，我們還必須牢記內(nèi)部環(huán)境審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分，由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)施，因而它還受到內(nèi)部審計(jì)特征的影響。

　　1. 對環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識

　　隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進(jìn)步，人們對事物本質(zhì)的認(rèn)識會進(jìn)一步深化和延伸，因此環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)會隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展，而不斷地發(fā)展變化。目前人們對環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識主要有如下三種：

　?。?）檢查論，即認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是對適應(yīng)于環(huán)境要求的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及活動所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查，此觀點(diǎn)主要側(cè)重于審計(jì)的檢查職能。

　?。?）評價、鑒證論，即認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是對企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任和環(huán)境管理業(yè)績進(jìn)行評價或鑒證，此觀點(diǎn)主要側(cè)重于環(huán)境審計(jì)的評價、鑒證職能。

　?。?）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論，即認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是一種監(jiān)督活動，即監(jiān)督企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任的履行，此觀點(diǎn)主要側(cè)重于環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督職能。

　　2.內(nèi)部審計(jì)的特征對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的影響

　?。?）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)不應(yīng)是鑒證

　　所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點(diǎn)是由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行。因?yàn)楠?dú)立的第三者，既與審計(jì)事項(xiàng)的委托人沒有利害關(guān)系，也與被審計(jì)事項(xiàng)的當(dāng)事人沒有利害關(guān)系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結(jié)果才能使人信賴。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從企業(yè)這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。因此，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)不可能是鑒證。

　?。?）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是監(jiān)督和評價

　　企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)作為企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算情況、環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況以及環(huán)境管理系統(tǒng)的運(yùn)行狀況進(jìn)行檢查，得出他們是否按照預(yù)定軌道進(jìn)行的結(jié)論；同時監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)環(huán)境管理政策和計(jì)劃的實(shí)施，使它們能夠起到消除或防范企業(yè)環(huán)境風(fēng)險的作用，并在此基礎(chǔ)上反饋所獲得的信息，提出改進(jìn)的意見和建議，以達(dá)到控制的目的。因此，我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在本質(zhì)上是一種監(jiān)督和評價。

　　需要說明的是，檢查只是評價和監(jiān)督的基礎(chǔ)，而控制是評價和監(jiān)督效果的體現(xiàn)，它們都不能成為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)。

　　三、結(jié)論

　　綜合上述對目標(biāo)、主體、對象、依據(jù)和本質(zhì)五個要素的分析，我們將企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義界定為：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)各類環(huán)境管理政策和計(jì)劃以及財務(wù)與會計(jì)核算準(zhǔn)則，監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評價，其最終目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的價值和可持續(xù)發(fā)展。

　　注釋：

　　①主要參考許家林、孟凡利，環(huán)境會計(jì)[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2004

　?、诒疚乃接懙膬?nèi)部環(huán)境審計(jì)的依據(jù)僅限于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的評價依據(jù)，不涉及有關(guān)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]中國審計(jì)學(xué)會。內(nèi)部審計(jì)師在環(huán)境問題中的作用（上、下） [J].審計(jì)研究資料，1997，（4）、（5）。

　　[2]最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計(jì)委員會。最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計(jì)指南草案[J].審計(jì)研究資料，2001.

　　[3]李雪，楊智慧。對環(huán)境審計(jì)定義的再認(rèn)識[J].審計(jì)研究，2004，（2）。

　　[4]天津市審計(jì)學(xué)會。關(guān)于環(huán)境審計(jì)[J].審計(jì)理論與實(shí)踐，2000，（1）。

　　[5]梁森，楊卉。關(guān)于環(huán)境審計(jì)幾個問題的探討[J].山東審計(jì)，2000，（8）。

　　[6]袁素琴。淺談環(huán)境審計(jì)[J].陜西審計(jì)，2000，（1）。

　　[7]陳漢文，池曉勃。關(guān)于環(huán)境審計(jì)的幾個問題探討[J].中國內(nèi)部審計(jì)，1997，（2）。

　　[8]王德升，楊樹滋。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)研究環(huán)境審計(jì)[J].審計(jì)研究，1997，（2）。

　　[9]福建省審計(jì)學(xué)會課題組。關(guān)于環(huán)境審計(jì)的思考[J].審計(jì)研究，1997，（6）。

　　[10]廣東環(huán)境審計(jì)課題組。企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的構(gòu)建與審計(jì)。[J].廣東審計(jì)，2003，（2）。

　　[11]陳正興。環(huán)境審計(jì)[M].北京：中國審計(jì)出版社，2001.

　　[12]Rob Gary，Jan Bebbington.Accounting for the Environment [M].Sage Publications of 　London，2001.

　　[13]Vinten，G.The objectives of the environmental audit[J].Environmental Management 　and Healthy，1996，（3）。

　　[14]Lightbody，M.Environmental auditing：The audit theory gap [J].Accounting Forum，2000，（2）。