24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.41 蘋果版本:8.7.40

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

效益審計(jì)探討

來源: 中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì) 編輯: 2005/06/09 10:38:06  字體:

  當(dāng)前是我國(guó)建設(shè)小康社會(huì),加快推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)刻。審計(jì)工作在新形勢(shì)下進(jìn)入總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、開拓創(chuàng)新、不斷深化、尋求進(jìn)一步發(fā)展的新階段。根據(jù)新的任務(wù)和要求,審計(jì)工作必須與時(shí)俱進(jìn),強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督,全面地對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì),在促進(jìn)改革和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮更大的作用。為此,在審計(jì)的內(nèi)容和方式上要把財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并重,在初步建成的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上,把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種獨(dú)立的審計(jì)類型,逐步建立起符合我國(guó)國(guó)情,具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式。因而,廣泛和深入地探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論和實(shí)務(wù),是審計(jì)研究領(lǐng)域中的一個(gè)重要課題。現(xiàn)就內(nèi)中幾個(gè)要點(diǎn)提出初步看法供研討。

  (一)成因

  首先是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)(以下簡(jiǎn)稱效益審計(jì))產(chǎn)生的原因和背景。二十世紀(jì)中葉以前,審計(jì)業(yè)務(wù)只從事財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)(以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)審計(jì)),而在其披露問題和管理建議的陳述中,也涉及收入豐欠、支出節(jié)約或損失、浪費(fèi)等事項(xiàng),表明財(cái)務(wù)審計(jì)中早有評(píng)價(jià)效益的因素。

  二十世紀(jì)五十年代社會(huì)經(jīng)濟(jì)重大變化對(duì)審計(jì)有新的需求,其時(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)已有成熟的業(yè)務(wù)基礎(chǔ),于是效益審計(jì)脫穎而出,成為一種獨(dú)立的新型審計(jì)種類。

  應(yīng)當(dāng)看到,財(cái)務(wù)審計(jì)在悠久歷史過程中進(jìn)展緩慢,工業(yè)革命后社會(huì)生產(chǎn)力重大發(fā)展,十九世紀(jì)末和二十世紀(jì)初期涌現(xiàn)大量新興工業(yè)部門和大型企業(yè),社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng),出于保證投資、貸款、稅收等安全的需要,財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)量迅速增長(zhǎng),審計(jì)內(nèi)容有重大變革;但審計(jì)規(guī)范、方法和法制跟不上形勢(shì)發(fā)展的要求,出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和失誤,直至1939年到1948年,完善審計(jì)程序、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng),制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),才奠定財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ),為效益審計(jì)的興起和實(shí)施創(chuàng)造了條件。

  二次世界大戰(zhàn)后社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化對(duì)審計(jì)提出了新需求。以政府審計(jì)為例,美國(guó)財(cái)政預(yù)算在戰(zhàn)前未超過一千億美元,戰(zhàn)時(shí)大量膨脹,戰(zhàn)后高達(dá)二萬億美元,民間對(duì)浩大支出反應(yīng)強(qiáng)烈,迫使議會(huì)質(zhì)詢厐大開支的成效并要求審計(jì)證實(shí),審計(jì)總署(GAO)對(duì)財(cái)政資金重大支出項(xiàng)目的成效、節(jié)約或浪費(fèi)進(jìn)行審計(jì)提出報(bào)告,形成美國(guó)的經(jīng)濟(jì)和效率審計(jì)(Economy and Efficiency Audit)和項(xiàng)目成果審計(jì)(program Results Audit)。與此同時(shí),加拿大議會(huì)對(duì)政府的巨額財(cái)政支出雖經(jīng)審計(jì)證實(shí)真實(shí)、合法,卻未表明其有無效益或損失、浪費(fèi),要求對(duì)此進(jìn)行審計(jì);而政府中多數(shù)部長(zhǎng)也是議員,認(rèn)為真實(shí)性與合規(guī)性有一定審計(jì)依據(jù)可以接受,而成效高低則難以評(píng)定,對(duì)此力持異議;最后由議會(huì)成立專門委員會(huì)調(diào)查審議后修改了審計(jì)長(zhǎng)法,形成為 “價(jià)值為本審計(jì)”(Audit of Value for Money),結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)稱為綜合審計(jì)(Comprehensive Audit)。

  內(nèi)部審計(jì)中效益審計(jì)的興起更體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化的時(shí)代背景。十九世紀(jì)后期涌現(xiàn)的新型大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大,管理層次增多,一些企業(yè)開始建立專職的、獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),賦與監(jiān)督資產(chǎn)完整,檢查收支合規(guī),審核盈虧真實(shí),以及貫徹經(jīng)營(yíng)決策和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等權(quán)責(zé),含有評(píng)價(jià)效益的事項(xiàng),但其審計(jì)業(yè)務(wù)直至二十世紀(jì)四十年代仍局限于財(cái)務(wù)審計(jì)。此時(shí)由美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《職責(zé)說明》,只規(guī)定審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,四十年代后期才擴(kuò)大到經(jīng)營(yíng)資料。五十年代企業(yè)受戰(zhàn)后新技術(shù)、新科學(xué)所沖擊,經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)過去主要靠資本雄厚占領(lǐng)市場(chǎng),此時(shí)則取決于品種新、質(zhì)量高、價(jià)格低、交貨快,售后服務(wù)好才占有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而品種更新、質(zhì)量提高、技術(shù)改進(jìn)卻帶來成本增加和資金短拙,危及企業(yè)生存,必需對(duì)技術(shù)改進(jìn)與效益優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià),以保證決策正確和持續(xù)發(fā)展,興起了新型的經(jīng)營(yíng)審計(jì)(Operational Audit)。它引起國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)的重視,六十年代大力倡導(dǎo),成為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中的重要內(nèi)容。

  我國(guó)在1983年成立審計(jì)署,即對(duì)內(nèi)蒙物資局實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì),對(duì)天津鐵廠進(jìn)行效益審計(jì)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也相繼試行多種形式的效益審計(jì),如扭虧為盈的審計(jì),行業(yè)成本審計(jì),項(xiàng)目投資效果審計(jì),財(cái)政支出節(jié)約、浪費(fèi)、損失的審計(jì)等,促進(jìn)其制止損失、改進(jìn)管理、提高效益。建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后,以查錯(cuò)防弊、改進(jìn)管理、提高效益為目標(biāo),開展財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì),后者具有多種多樣內(nèi)容,曾推動(dòng)了節(jié)支增收,也促進(jìn)了生產(chǎn)技術(shù)與經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)。

 ?。ǘ└拍?/STRONG>

  效益審計(jì)是中國(guó)的審計(jì)術(shù)語,國(guó)外與此相同的有多種審計(jì)名稱。如在一些國(guó)家的政府審計(jì)中,有績(jī)效審計(jì)、價(jià)值為本審計(jì)、綜合審計(jì)、全面審計(jì),以及經(jīng)濟(jì)效率審計(jì)和項(xiàng)目成果審計(jì)等;內(nèi)部審計(jì)則一般稱為經(jīng)營(yíng)審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSIA)曾經(jīng)試圖統(tǒng)一名稱,1986年在悉尼召開的第十二屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議作了討論,出于習(xí)慣難改,最后的結(jié)論是,不管是何名稱,其內(nèi)容都是經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Eefficiency)效果性(effectiveness),簡(jiǎn)稱“三E”審計(jì)。其后,審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大,涉及環(huán)境(Environoment)、公平性 (equity)等事項(xiàng),有些學(xué)者進(jìn)而改稱為“5E”審計(jì)。1995年開羅舉行第十五屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議對(duì)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容研討后,認(rèn)為主要仍是包含經(jīng)濟(jì)、效率與效果的“3E”審計(jì)。

  加拿大一些學(xué)者對(duì)“3E”作了如下表述:

  經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約或損失、浪費(fèi);

  效率性指投入與產(chǎn)出的對(duì)比;

  效果性包括完成預(yù)算目標(biāo)或達(dá)到計(jì)劃目標(biāo)。

  以評(píng)價(jià)3E為內(nèi)容的效益審計(jì)也是一個(gè)系統(tǒng)過程,它根據(jù)一定的審計(jì)目的,采用審計(jì)程序,取得審計(jì)證據(jù),對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),作出審計(jì)結(jié)論,證實(shí)其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,進(jìn)而對(duì)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以證實(shí)和進(jìn)行監(jiān)督。此項(xiàng)審計(jì)過程,與財(cái)務(wù)審計(jì)具有共性,但效益審計(jì)乃是單獨(dú)的種類并與財(cái)務(wù)審計(jì)具有差別:

  1、審計(jì)目的:財(cái)務(wù)審計(jì)在于證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和合規(guī)性;效益審計(jì)是證實(shí)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

  2、審計(jì)范圍:財(cái)務(wù)審計(jì)主要是財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)資料;效益審計(jì)除此而外還涉及有關(guān)的生產(chǎn)、技術(shù)、工程、經(jīng)營(yíng)與計(jì)劃、決策、管理、組織結(jié)構(gòu)、控制系統(tǒng)等方面。

  3、審計(jì)依據(jù):財(cái)務(wù)審計(jì)主要是財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等法令、制度、規(guī)章、規(guī)范;效益審計(jì)則需依據(jù)有關(guān)的政策、決策、計(jì)劃、方案、法規(guī),以及生產(chǎn)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)合同、管理制度等。

  4、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):財(cái)務(wù)審計(jì)主要運(yùn)用財(cái)政制度(財(cái)務(wù)通則)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;效益審計(jì)則采用能夠評(píng)價(jià)、證實(shí)、確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn),如預(yù)算、計(jì)劃或方案所達(dá)到的目標(biāo),生產(chǎn)、技術(shù)、工程的定額、指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn),本單位、同行業(yè)、國(guó)際上的可比水平,以及執(zhí)行考核的責(zé)任目標(biāo)和業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)等。

  5、審計(jì)方法:財(cái)務(wù)審計(jì)主要采用一般審計(jì)方法,如審閱、核對(duì)、盤點(diǎn)、調(diào)整,分析法等;效益審計(jì)除此而外,要按照審計(jì)項(xiàng)目所需評(píng)價(jià)效益事項(xiàng)而運(yùn)用不同的經(jīng)濟(jì)分析、數(shù)學(xué)分析、經(jīng)濟(jì)論證或其他管理科學(xué)方法等(如評(píng)價(jià)投資效果應(yīng)用凈現(xiàn)值法,成本效益應(yīng)用價(jià)值工程法等)。

  6、審計(jì)方式:財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)有相同也有差異之處。例如:

 ?。?)財(cái)務(wù)審計(jì)有全面和專項(xiàng)審計(jì),定期和臨時(shí)審計(jì),現(xiàn)場(chǎng)和送達(dá)審計(jì)等方式;效益審計(jì)都可應(yīng)用,但無論就單位、部門、地區(qū)或全國(guó)來看,進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)(調(diào)查)多,全面審計(jì)少;從時(shí)期看,年度審計(jì)(或常采用幾年一次的輪回審計(jì))少,不定期的審計(jì)項(xiàng)目多;從審計(jì)地點(diǎn)看,現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查、取證、分析的方式多,以書面資料或電子數(shù)據(jù)實(shí)施的送達(dá)審計(jì)少。

  (2)財(cái)務(wù)審計(jì)大多是對(duì)單位或部門的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì),處于微觀性質(zhì),即使發(fā)現(xiàn)普遍的問題需在多個(gè)單位檢查、取證以形成宏觀性的結(jié)論和建議,其事項(xiàng)較少。效益審計(jì)除進(jìn)行微觀性的審計(jì)外,還側(cè)重于全國(guó)、地區(qū)、行業(yè)范圍內(nèi)具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題。

 ?。?)財(cái)務(wù)審計(jì)主要是事后審計(jì)。而效益審計(jì)還有事前、事中、事后和后續(xù)審計(jì)。

  7、審計(jì)職能:一般認(rèn)為審計(jì)具有評(píng)價(jià),鑒證、監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是鑒證,而最后是通過鑒證執(zhí)行監(jiān)督。效益審計(jì)側(cè)重評(píng)價(jià),最后仍是對(duì)防止損失、浪費(fèi)和提高效益進(jìn)行監(jiān)督。兩者有差異,也有共性。

  8、審計(jì)作用:通過財(cái)務(wù)審計(jì)能夠促進(jìn)核算正確、收支合規(guī)、資產(chǎn)完整、盈虧真實(shí),防護(hù)性是其主要作用;它通過審計(jì)也揭示管理失控,促進(jìn)其健全管理,也存有建設(shè)性作用。通過效益審計(jì),可以促進(jìn)改善財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)用的管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出或成本的控制,進(jìn)而改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營(yíng),加強(qiáng)控制機(jī)制,提高決策和計(jì)劃水平,乃至促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的治理和調(diào)控,提高單位、地區(qū)或是社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益,所以它具有建設(shè)性作用;但從防止資金使用不當(dāng)、控制系統(tǒng)失效等而言,也有防護(hù)性作用。財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)的主要作用仍具有差別。

  還應(yīng)看到,效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)分析也有重大差別,兩者不能具有同一概念。

  由于效益審計(jì)過程也采用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比或者運(yùn)用經(jīng)濟(jì)論證方法獲取審計(jì)證據(jù)、或是尋求增效潛力;因而有的學(xué)者認(rèn)為兩者業(yè)務(wù)相同,既有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析或是財(cái)務(wù)分析(以下統(tǒng)稱經(jīng)濟(jì)分析),無須另有效益審計(jì),或經(jīng)濟(jì)分析即是效益審計(jì)。為了防止這種概念失誤,對(duì)兩者的主要差別簡(jiǎn)略表述:

  1、主體不同:經(jīng)濟(jì)分析是財(cái)政、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì),銀行、稅務(wù)、會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)部門都可進(jìn)行的;效益審計(jì)只能由審計(jì)部門及其審計(jì)人員才能實(shí)施。

  2、行為不同:經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照工作需要可以在本單位內(nèi)部或是現(xiàn)場(chǎng)隨時(shí)進(jìn)行,其調(diào)查、研究、分析所形成的結(jié)論,主要作為信息反映或參考建議,是一種管理行為。實(shí)施效益審計(jì)以國(guó)家制定的法規(guī)為依據(jù),作出的審計(jì)決定具有法律效力,是國(guó)家授權(quán)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。

  3、方式不同:經(jīng)濟(jì)分析以存有業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或地區(qū)為對(duì)象,以主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為內(nèi)容,進(jìn)行調(diào)查、對(duì)比、分析和論證,無需統(tǒng)一的程序和規(guī)范,即可作出分析結(jié)論或研究成果。效益審計(jì)則對(duì)所有需要審計(jì)的單位、部門、行業(yè)、地區(qū)均可作為對(duì)象,審計(jì)的方式和方法要遵循一定的審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范地形成審計(jì)結(jié)論和提出審計(jì)報(bào)告。

  4、力度不同:經(jīng)濟(jì)分析對(duì)一定事項(xiàng)、或一定單位、地區(qū),采用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和數(shù)據(jù),運(yùn)用科學(xué)技術(shù)分析方法加以分析論證,然后產(chǎn)生分析研究成果,它既可反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀和問題,又能表明實(shí)現(xiàn)的成效和發(fā)展趨勢(shì),對(duì)決策和控制都有重要作用;但依據(jù)的指標(biāo)和數(shù)據(jù)如有缺漏、差誤,其結(jié)論缺少效力。效益審計(jì)以審計(jì)證據(jù)為評(píng)價(jià)基礎(chǔ),其審計(jì)結(jié)論的信賴性力度較高。

  (三)特性

  效益審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和審計(jì)的方式、方法及其審計(jì)的職能和作用,均有不同于其它審計(jì)種類之處,由此才形成一種單獨(dú)的審計(jì)種類。但效益審計(jì)賴以建立的基礎(chǔ)理論,卻與其它審計(jì)種類是同一的,存有共性。例如,基礎(chǔ)理論中審計(jì)的最終目的是證實(shí)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,效益審計(jì)的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容包括證實(shí)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,并以真實(shí)、合規(guī)的數(shù)據(jù)構(gòu)成“3E”的審計(jì)證據(jù),用以證實(shí)效益優(yōu)劣,進(jìn)而證實(shí)是否履行受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這里,有三層涵義:一是經(jīng)濟(jì),效率和效果,是效益審計(jì)特有的審計(jì)業(yè)務(wù),乃其特性;二是效益審計(jì)活動(dòng)的核心是對(duì)“3E”進(jìn)行證實(shí),內(nèi)中蘊(yùn)含的“證據(jù)”,“證明力”、“證實(shí)性”進(jìn)入審計(jì)基本理論而成為各種審計(jì)必備的共性;三是各種審計(jì)活動(dòng)的最終成果落實(shí)于證實(shí)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這種證實(shí)性乃是審計(jì)區(qū)別于其它業(yè)務(wù)部門所具有的特性。

  即如,會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系密不可分,曾有不少學(xué)者斷言審計(jì)是會(huì)計(jì)的分枝,最后從審計(jì)的此項(xiàng)特性否定了這種論斷。早在二十世紀(jì)七十年代,加拿大會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)者R.。J.安德遜在《外部審計(jì)》一書論述審計(jì)程序時(shí),指明審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別:會(huì)計(jì)是一個(gè)鑒別、計(jì)量、傳遞會(huì)計(jì)信息的過程,是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的活動(dòng);審計(jì)是一個(gè)獲取、評(píng)價(jià)、傳遞審計(jì)證據(jù)的過程,是對(duì)審計(jì)目標(biāo)的證實(shí)行為。與此同時(shí),美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)定義公告:審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過程,它客觀地收集和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)申明的證據(jù),以證實(shí)這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度,并將其結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)用戶。1985年,《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》第十版肯定和引用了上項(xiàng)定義而摒棄了過去陳述的論點(diǎn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1987年再版《經(jīng)營(yíng)審計(jì)》一書,指明實(shí)施此項(xiàng)審計(jì)要獲得和評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計(jì)證據(jù),用以對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)證實(shí)效益優(yōu)劣。

  但是,無論經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性又如何證實(shí)?從何入手?上世紀(jì)九十年代我國(guó)曾舉辦過一個(gè)從效益審計(jì)典型案例入手探索其理論與實(shí)務(wù)的會(huì)議,通過對(duì)二十多個(gè)不同內(nèi)容的案例個(gè)別討論和集中論證以后,大部分學(xué)者、專家認(rèn)為效益審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容應(yīng)有以下四個(gè)方面:

  1、證實(shí)數(shù)據(jù)真實(shí)。無論是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性或與此有關(guān)的數(shù)據(jù),首先應(yīng)當(dāng)審查核實(shí),做到真實(shí)、合法,才能保證評(píng)價(jià)效益有可靠根據(jù)。

  2、證實(shí)效益優(yōu)劣。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的目的、內(nèi)容和要點(diǎn)而取得的審計(jì)證據(jù),必需具有充分性、可靠性和相關(guān)性并有足夠的證明力,對(duì)照經(jīng)過確定的標(biāo)準(zhǔn),衡量和確定其效益高低。

  3、證實(shí)效益差距。與一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比表明的效益高低體現(xiàn)了其間存在的差距,這種差距無論是優(yōu)是劣都要分析、評(píng)價(jià),查明其中有多少是主觀產(chǎn)生或客觀影響,以便尋求消除、改善或彌補(bǔ)差距的措施。

  4、證實(shí)效益潛力。效益審計(jì)不應(yīng)止于評(píng)價(jià)優(yōu)劣和差距,還應(yīng)從差距中解剖、分析、評(píng)價(jià)其能夠提高效益的潛力。當(dāng)然,效益低劣的差距分析主觀或客觀因素后,屬于主觀造成者須從內(nèi)部整改加以縮減,外部影響的也應(yīng)同有關(guān)方面研究適當(dāng)解決。此外,效益優(yōu)良的差距,也不能忽視其可能增效的潛力。通過效益審計(jì)尋求改善差距的措施一般只是方向性的,而具體的舉措是在提出審計(jì)報(bào)告后由有關(guān)業(yè)務(wù)部門制訂。

  效益審計(jì)對(duì)其數(shù)據(jù)、優(yōu)劣、差距、潛力幾個(gè)方面所作的證實(shí),仍須按照一定的審計(jì)程序順次進(jìn)行,如包括準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等階段。

 ?。ㄋ模┱雇?/STRONG>

  審計(jì)對(duì)推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用,效益審計(jì)更有其獨(dú)特之處,如:

  1、通過審計(jì)及時(shí)制止損失浪費(fèi),提高經(jīng)濟(jì)效益,有利于節(jié)約社會(huì)資源和加快資金積累。

  2、效益審計(jì)涉及生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營(yíng)各個(gè)領(lǐng)域,審計(jì)過程揭露其薄弱環(huán)節(jié)和低效事項(xiàng),或是對(duì)比差距體現(xiàn)其增效潛力,既可推動(dòng)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和提高管理水平,又可實(shí)現(xiàn)挖潛增效。

  3、對(duì)決策、方案、計(jì)劃等進(jìn)行事前的效益審計(jì),能夠及早防止差誤,保持應(yīng)有的先進(jìn)水平。

  4、在宏觀范圍對(duì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益低落的重要事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),可以顯示決策、控制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中薄弱環(huán)節(jié)和問題,有助于改進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)決策、方針、政策和加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

  5、政府或議會(huì)提供需要證實(shí)的重要事項(xiàng)或重大問題進(jìn)行專項(xiàng)效益審計(jì),有利于制定法規(guī)、政策、方案、決策。

  6、效益審計(jì)能為政府、企業(yè)提供評(píng)價(jià)績(jī)效或業(yè)績(jī),以及履行責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。

  因此,效益審計(jì)適應(yīng)社會(huì)需要而日益受到重視。目前開展此項(xiàng)工作也具有一些有利條件:

  1、新的形勢(shì)和要求為效益審計(jì)的開展指明道路;

  2、過去初步實(shí)踐提供了經(jīng)驗(yàn),特別是開展此項(xiàng)審計(jì)應(yīng)探索的一些主要問題;

  3、逐步成熟的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)建立的與效益審計(jì)具有共性的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)為建設(shè)效益審計(jì)創(chuàng)造了條件;

  4、國(guó)際上最新發(fā)展的效益審計(jì)理論和實(shí)務(wù)可供借鑒;

  5、擁有一批初步從事效益審計(jì)實(shí)踐工作和理論研究的人員。

  如何建設(shè)中國(guó)特色的審計(jì)是一個(gè)十分重要的課題,有幾條原則可以思考:首先,效益審計(jì)工作必須符合我國(guó)社會(huì)主義國(guó)情,貫徹“三個(gè)代表”重要思想,依據(jù)建設(shè)小康社會(huì)的要求;其次,效益審計(jì)業(yè)務(wù)可以學(xué)習(xí)國(guó)外經(jīng)驗(yàn),卻不可全盤照搬;再次,效益審計(jì)的理論和方法要從我國(guó)現(xiàn)狀出發(fā),實(shí)事求是地開拓創(chuàng)新,構(gòu)成有中國(guó)特色審計(jì)體系的一個(gè)組成部分。由此,通過對(duì)比可以反映一些情況,即如:

  1、國(guó)外效益審計(jì)的職能或功能,只講評(píng)價(jià);我國(guó)也講評(píng)價(jià)職能,卻是通過評(píng)價(jià)結(jié)論而最后仍執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

  2、國(guó)外一些政府已將效益審計(jì)作主流,財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)在其審計(jì)份額中愈來愈少;根據(jù)我國(guó)情況,制止帳目虛假、防止稅收流失、揭露收支違紀(jì)、維護(hù)公有財(cái)產(chǎn)完整、審查財(cái)政資金違規(guī)等審計(jì)任務(wù)很重,因而國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)須把財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)并重。

  3、國(guó)外進(jìn)行效益審計(jì)一般以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù),對(duì)其真實(shí)合規(guī)與否未作單獨(dú)核實(shí),現(xiàn)已表明其帳目數(shù)據(jù)不少造假,效益審計(jì)結(jié)論很難憑信;我國(guó)則首先要證實(shí)采用數(shù)據(jù)的真實(shí)合規(guī),作為效益審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)。

  4、國(guó)外財(cái)務(wù)審計(jì)理論中多有審計(jì)最終目的落足于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的論點(diǎn),而在效益審計(jì)中很少論及;我國(guó)的效益審計(jì)不僅理論強(qiáng)調(diào)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,而且將在其實(shí)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中都把責(zé)任性作為論證重點(diǎn)。

  5、國(guó)外效益審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)多從財(cái)務(wù)領(lǐng)域出發(fā),著重市場(chǎng)營(yíng)銷和管理效率,落足于增加盈利;我國(guó)效益審計(jì)除此而外,在于促進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營(yíng)與控制系統(tǒng),管理機(jī)制的改進(jìn),以及根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題完善宏觀經(jīng)濟(jì)政策、方案、決策與加強(qiáng)宏觀調(diào)控,注目于發(fā)展生產(chǎn)力。

  6、國(guó)外的社會(huì)經(jīng)濟(jì)以民營(yíng)企業(yè)為主體,由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按企業(yè)所需而各有側(cè)重開展效益審計(jì),國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)此不予過問;我國(guó)以公有制為主體,財(cái)政資金涉及的范圍廣泛,開展效益審計(jì)的指導(dǎo)思想和業(yè)務(wù)規(guī)范將遍及這些單位。

  還需探討的是,處于新形勢(shì)下的效益審計(jì)工作將是新的起步,需要研討保證此項(xiàng)工作順利開展的若干主要問題。即如:

  1、拓寬審計(jì)領(lǐng)域。過去在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)中試行過若干效益審計(jì)業(yè)務(wù),如財(cái)政財(cái)務(wù)支出的損失,浪費(fèi)或節(jié)約,資金使用、成本變動(dòng)和盈虧變化的效益,工程建設(shè)、技術(shù)改造、產(chǎn)品開發(fā)、質(zhì)量變動(dòng)和市場(chǎng)開拓的成效,管理機(jī)制、控制系統(tǒng)的效率,經(jīng)濟(jì)合同、責(zé)任目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的成效,以及對(duì)經(jīng)營(yíng)決策、可行性方案的效益所做的評(píng)價(jià)等,在各個(gè)時(shí)期、各有側(cè)重、形成或多或少的審計(jì)內(nèi)容。目前,若干新的事項(xiàng)要求拓寬和深化效益審計(jì)領(lǐng)域。例如,個(gè)別單位或一定區(qū)域環(huán)境保護(hù)或治理的成效,大項(xiàng)目或大區(qū)域建設(shè)投資的效果,某些產(chǎn)品產(chǎn)量猛增出現(xiàn)質(zhì)量低劣、重復(fù)生產(chǎn)、布點(diǎn)分散、資源不足等影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)難以協(xié)調(diào)健康發(fā)展等重大問題,有待實(shí)施效益審計(jì)評(píng)價(jià)效果并據(jù)以加強(qiáng)宏觀調(diào)控制。

  2、探討主要問題。效益審計(jì)業(yè)務(wù)若干要點(diǎn)尚待探索,例如,以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主或相關(guān)事項(xiàng)為對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)?一些非會(huì)計(jì)信息或非量化的數(shù)據(jù)可否轉(zhuǎn)化為核算數(shù)據(jù)進(jìn)行效益審計(jì)?審前如何有效評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并確定審計(jì)內(nèi)容,重點(diǎn)和方法?宏觀經(jīng)濟(jì)中若干效益重大事項(xiàng)怎樣開展審計(jì)并運(yùn)用何等審計(jì)方式、方法?科學(xué)進(jìn)步發(fā)生大量產(chǎn)品更新、質(zhì)量變化、工藝革新等效益如何進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)?以及效益審計(jì)的領(lǐng)域應(yīng)覆蓋哪些新興的項(xiàng)目?過去的效益審計(jì)程序和方法是否適用并如何制定其審計(jì)規(guī)范圍等。

  3、完善審計(jì)方式。以期間為例,效益審計(jì)應(yīng)有事前、事中、事后和后續(xù)審計(jì),并按其審計(jì)范圍或內(nèi)容不同,項(xiàng)目間應(yīng)各有側(cè)重。例如,產(chǎn)品開發(fā)、質(zhì)量升級(jí)、工程建設(shè)、技術(shù)改造等應(yīng)有事前審計(jì),及早評(píng)價(jià)效益以保證達(dá)到先進(jìn)目標(biāo);產(chǎn)品質(zhì)量、控制系統(tǒng)等應(yīng)有事中審計(jì),以控制和保證其應(yīng)有成效。各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)進(jìn)行事后和后續(xù)審計(jì)。此外,有些審計(jì)事項(xiàng)如宏觀經(jīng)濟(jì)中的某些問題,或是涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不多而政府或議會(huì)要求審計(jì)證實(shí)的特殊事項(xiàng),不可能按常規(guī)審計(jì)程序進(jìn)行,只能通過專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查獲取有關(guān)證據(jù),按受托目的加以證實(shí)。

  4、安排適當(dāng)分工。效益的領(lǐng)域很廣,范圍很多,如果全面開展,審計(jì)業(yè)務(wù)大量增加,一些審計(jì)單位將力不能及。屬于企業(yè)中的浪費(fèi)損失、資金效果、成本效益,以及生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營(yíng)和技術(shù)改造、工程建設(shè)、內(nèi)部控制等經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià),可由內(nèi)部審計(jì)作為業(yè)務(wù)的主流加以實(shí)施。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)把效益審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)并重,其中地方審計(jì)機(jī)關(guān)以本地區(qū)內(nèi)有普遍性、傾向性、苗頭性的項(xiàng)目為主;國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)則側(cè)重在全局性,大型化和宏觀領(lǐng)域中的效益審計(jì)項(xiàng)目。這幾種力量相互結(jié)合,推動(dòng)效益審計(jì)加快發(fā)展。

  5、充實(shí)審計(jì)人才。效益審計(jì)范圍廣,內(nèi)容繁,問題雜,實(shí)施此項(xiàng)審計(jì)的人員,不僅要具備財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的技能,還需具有生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、建設(shè)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)。因此,一要充實(shí)人員,開展效益審計(jì)理論和方法及其相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn);二是加強(qiáng)研究工作,發(fā)動(dòng)審計(jì)單位、學(xué)校和學(xué)術(shù)組織有計(jì)劃地進(jìn)行專題研究,分期提出成果;三是組織案例交流,選擇若干審計(jì)成果優(yōu)良的典型資料,去粗取精和由淺入深地編為審計(jì)案例,它是學(xué)術(shù)性的有層次的研究范例而非原有的審計(jì)報(bào)告或相關(guān)說明,作為培訓(xùn)、交流、充實(shí)、提高效益審計(jì)人材的材料;四是建立效益審計(jì)人員分級(jí)別的工作責(zé)任制,規(guī)定其應(yīng)具備的效益審計(jì)知識(shí)和技能,實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和重點(diǎn),以及承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。

折疊

Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)