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審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

來源: 李佳憶 編輯: 2010/03/12 09:34:11  字體:

  摘要:文章從內(nèi)部和外部兩個方面出發(fā),對我國審計(jì)行業(yè)審計(jì)質(zhì)量明顯偏低的現(xiàn)象進(jìn)行了分析和探討。

  關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量,影響因素

  審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量高低影響到其對投資者保護(hù)的有效程度,進(jìn)而影響到社會公眾投資者的信心和一國資本市場發(fā)展的成熟程度。要提高審計(jì)質(zhì)量,首要任務(wù)就是對影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行全面的分析。因此,文章從內(nèi)外兩方面出發(fā),對審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了有效的分析。

  一、外部影響因素

  (一)審計(jì)需求異化

  1.自愿審計(jì)需求不足

  目前,根據(jù)審計(jì)客體的意愿,可將審計(jì)分為自愿性審計(jì)強(qiáng)制性審計(jì)。自愿審計(jì)是指在沒有政府管制下,企業(yè)有主動聘請審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的需求,而強(qiáng)制性審計(jì)則相反。在其他條件不變的情況下,審計(jì)的自愿性越強(qiáng)烈,審計(jì)的質(zhì)量也就越高;而審計(jì)的強(qiáng)制性則與審計(jì)的質(zhì)量成反比。

  當(dāng)被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況良好時,其原意聘請能夠提供高質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)的的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),從而導(dǎo)致事物所之間為了彼此競爭而紛紛提供“質(zhì)優(yōu)價廉”的審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)質(zhì)量進(jìn)入良性循環(huán);但在客戶公司擁有不利的內(nèi)幕信息時,為了不讓外部投資者知曉,他們將不會聘用能提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所,事務(wù)所為了生存不得不進(jìn)行惡性價格競爭,或追求低質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。在審計(jì)時,事務(wù)所從被審計(jì)單位收取費(fèi)用,這樣的收費(fèi)機(jī)制也不利于審計(jì)的獨(dú)立性。

  2.審計(jì)需求者的錯位影響審計(jì)質(zhì)量

  在市場經(jīng)濟(jì)條件下,一般的服務(wù)交易模式是被服務(wù)方從服務(wù)中獲利并支付服務(wù)費(fèi)用。而目前的審計(jì)交易中,公司的中小股東、潛在投資者、債權(quán)人以及政府宏觀管理部門等會計(jì)信息真正的使用者和審計(jì)服務(wù)的收益者卻不支付服務(wù)費(fèi)用。而服務(wù)費(fèi)用則由被審計(jì)單位承擔(dān),被審計(jì)單位因而購買的就可能是不利于自己的審計(jì)監(jiān)督而不是服務(wù),這種情況的矛盾在被審計(jì)單位具有不利信息時尤為突出。于是,被審計(jì)單位作為經(jīng)濟(jì)人,必然選擇有利于自己的審計(jì)服務(wù)而不是客觀公正的審計(jì)報(bào)告,即選擇能幫助其舞弊的事務(wù)所。所以,在審計(jì)市場中,審計(jì)質(zhì)量越高的事務(wù)所越是不被客戶所歡迎。

  (二)監(jiān)管體制的缺陷

  健全完善的注冊會計(jì)師監(jiān)管體制是確保審計(jì)質(zhì)量的基本前提。目前,法律法規(guī)對注冊會計(jì)師的法律民事責(zé)任規(guī)定的較少,法律約束力和政府監(jiān)管的力度不夠。而我國政府對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進(jìn)行的,由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)過多、權(quán)限分散,無法形成一個強(qiáng)有力的監(jiān)督核心。結(jié)果各個機(jī)構(gòu)間的職能重疊交錯,給注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督造成了困難。另一方面,某些政府也出于自己的政績和利益出發(fā),人為的干涉審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)意見,也進(jìn)一步影響了審計(jì)質(zhì)量。

  (三)審計(jì)收費(fèi)機(jī)制與審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)

  事務(wù)所為了爭奪客戶,往往采用低價攬客行為,為了賺取利潤,事務(wù)所不得不在審計(jì)過程中壓縮成本或逐步提高審計(jì)費(fèi)用,壓縮成本則直接影響到審計(jì)質(zhì)量。在我國,會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也一直存在分歧,長期以來,行業(yè)內(nèi)也缺乏相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

  (四)被審計(jì)對象的質(zhì)量和穩(wěn)定性

  被審計(jì)單位的質(zhì)量對審計(jì)質(zhì)量的影響可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量和經(jīng)營管理質(zhì)量來論述。首先,如果被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量較差,其能支付的審計(jì)費(fèi)用也就相當(dāng)有限,事務(wù)所既想招攬生意,又要達(dá)到收益均衡就不得不縮減審計(jì)費(fèi)用的開支,從而造成了審計(jì)質(zhì)最難以保證。從被審計(jì)單位的經(jīng)營質(zhì)量出發(fā),其財(cái)務(wù)狀況、出現(xiàn)重大意外的風(fēng)險大小以及其內(nèi)部控制的健全完整性會對CPA的審計(jì)難度造成影響,如果被審計(jì)單位存在造假的可能或者其內(nèi)控不健全,則非常有可能造成審計(jì)質(zhì)量的降低。

  二、內(nèi)部影響因素

  (一)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平

  一方面,審計(jì)人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù),必須具有較強(qiáng)的專業(yè)能力和高水平的職業(yè)判斷力。但是我國注冊會計(jì)師行業(yè)起步較晚,注會隊(duì)伍中存在大量專業(yè)素質(zhì)低、年齡結(jié)構(gòu)不合理狀況,這嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量。另一方面,當(dāng)下,各會計(jì)師事務(wù)所都在大量聘請實(shí)習(xí)生等I臨時員工進(jìn)行審計(jì)工作,一來可以降低聘用成本,二來可以緩解在審計(jì)忙季時審計(jì)人員匱乏的問題,但這些“臨時工”良莠不齊,很難保證審計(jì)質(zhì)量,聘用臨時工造成了審計(jì)行業(yè)人員流動性過大的局面,也無法滿足審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)人員應(yīng)該具有較高的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的要求。

  (二)審計(jì)人員的政治與職業(yè)道德意識

  審計(jì)人員的政治意識不強(qiáng)就會導(dǎo)致他們難以站在為廣大人民群眾服務(wù)的角度,做到公正、公平的審計(jì)。雖然我國頒布了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,規(guī)定注會必須保持獨(dú)立、客觀、公正的原則,但部分注冊會計(jì)師仍然缺乏基本的職業(yè)道德素質(zhì),為了謀取一己私利就已犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價。這無疑是影響審計(jì)質(zhì)量的又一重要原因。

  (三)事務(wù)所的規(guī)模和組織形式

  在審計(jì)市場中,會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對其能夠提供的審計(jì)質(zhì)量有著不可忽視的影響作用。規(guī)模大且經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的會計(jì)師事務(wù)所可以聘請執(zhí)業(yè)能力高的注冊會計(jì)師,為了保持其信譽(yù),他們也非常注意其審計(jì)的質(zhì)量。相反,由于我國審計(jì)行業(yè)的不健全,存在大量獨(dú)立性差、規(guī)模小的事務(wù)所。目前,我國現(xiàn)行的會計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有合伙制和有限責(zé)任制。有限責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所以其出資額作為承擔(dān)債務(wù)的最大限度,降低了風(fēng)險責(zé)任對職業(yè)行為的高度制約,弱化了注冊會計(jì)師的個人責(zé)任。而合伙制會計(jì)事務(wù)所各合伙人共擔(dān)風(fēng)險,對會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任,所以各合伙人對審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險較為重視,有利于提高審計(jì)的質(zhì)量。但是我國采用以有限責(zé)任制為主合伙制為輔的組織形式。主要是因?yàn)楹匣镏茣?jì)師事務(wù)所對無責(zé)任合伙人的連帶責(zé)任讓一部分投資者不愿加入。

  參考文獻(xiàn):

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