【摘要】高等學校的績效審計能夠提高資金的使用效率，解決教育投入與教育事業(yè)發(fā)展的矛盾。應當從優(yōu)化審計人員隊伍結構、完善績效審計的指標評價體系等多方面來促進高等學?？冃徲嫻ぷ鞯拈_展，以切實提高辦學水平 。

　　按照1986年最高審計機關第十二屆國際會議發(fā)表的《關于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》的解釋，績效審計是對公營部門管理資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性所作的評價與監(jiān)督。經(jīng)濟性就是在適當考慮質(zhì)量的前提下盡量減少獲得使用資源的成本。效率性是指商品和其他結果及其所用資源之間的關系，即一定的投入所能得到的最大產(chǎn)出，或一定的產(chǎn)出所需的最少投入。效益性是指項目、計劃或其他活動的預期結果和實際結果之間的關系。其中心在于評價和提高資源利用或管理上的有效性。

　　一、高等學?？冃徲嫷囊饬x

　　對高等學校而言，績效審計的重點是對學校資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性所進行的審計。在評價績效的基礎上，用來挖掘未被利用的潛力和開發(fā)新的效益途徑，以達到所得大于所費，成果大于消耗，產(chǎn)出大于投入的目的。

　?。ㄒ唬┛冃徲嬍歉叩葘W校提高辦學水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有力保證

　　績效審計是在財務收支真實性、合法性審計的基礎上，對學校教育事業(yè)經(jīng)費、固定資產(chǎn)投資項目、科研經(jīng)費以及專項資金項目等進行績效審計，評價其資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效益性。在國家投入資金逐漸增加的情況下，開展績效審計不僅順應了經(jīng)濟的發(fā)展，更重要的是通過對這些資金的經(jīng)濟性、使用效率和效益進行評價，來評價學校的業(yè)績，促使學校不斷提高辦學水平，達到經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

　?。ǘ┛冃徲嬍歉叩葘W校杜絕浪費，提高資金使用效率的有效手段

　　目前各高等學校在經(jīng)費使用上普遍存在著嚴重的效益低下現(xiàn)象：購置資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一計劃，導致重復購置、盲目購置；基本建設及修繕工程沒有長遠規(guī)劃或設計不合理，建了拆，拆了建；創(chuàng)辦校辦產(chǎn)業(yè)可行性研究不夠，經(jīng)營管理不善，學校投資常常血本無歸，負債累累；對經(jīng)常性經(jīng)費、專項經(jīng)費的使用不規(guī)范，沒有處理好消費與積累之間的關系，盲目貸款，利息支出數(shù)額巨大，導致高等教育資源利用率低下。所有這些問題引起了社會的廣泛關注，也是審計的重點。審計部門不僅要審計這些資金的核算，更要審計這些資金的使用效益，查清資金使用效益低下的原因。只有通過開展績效審計，才能及時吸取教訓，建立健全、認真落實各項管理制度，減少教育資源使用中存在的鋪張浪費問題，促進高等學校資金使用效益的提高。

　?。ㄈ┛冃徲嬍呛侠斫鉀Q教育投入和教育事業(yè)發(fā)展需求矛盾的有效途徑

　　我國教育投入不足與教育事業(yè)發(fā)展需求之間的矛盾，在較長時間內(nèi)依然存在。自1999年5月國務院做出了進一步擴大高等教育階段招生規(guī)模的重大決策后，我國高等教育的規(guī)模迅速擴大。高等學校辦學規(guī)模的急劇擴張，教育經(jīng)費的投入?yún)s遠遠不夠，要緩解和解決這一矛盾，必須一靠增加投入，二靠節(jié)約開支，三靠提高效益，尤其要提高資金的使用效益?？冃徲嬍冀K把加強對教育經(jīng)費使用效益的審計監(jiān)督作為中心工作。

　　二、高等學?？冃徲嫷奶攸c

　　與其它行政事業(yè)單位相比，高等學校的績效審計具有特殊性。

　?。ㄒ唬┛冃徲嫷膬?nèi)涵具有特殊性

　　高等學校的業(yè)務活動和企業(yè)以及行政部門的活動有所不同，高等學校是運用財政投入和自身籌集的經(jīng)費來完成教學、科研任務，達到為社會培養(yǎng)合格的專門人才的目的， 即高等學校以師資力量、校內(nèi)設施、教學經(jīng)費等進行投入，從而培養(yǎng)出一定數(shù)量和質(zhì)量的學生，產(chǎn)出一定的科研成果。

　　高等學校辦學的經(jīng)濟性是指高等教育資源利用的節(jié)約與浪費狀態(tài)。效率性是指高等教育資源利用效率，是在一定社會條件下，為取得同樣的教育成果高等教育資源占用和消耗的程度。也就是說，取得同樣質(zhì)量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之，高等教育資源占用和消耗的越多，其效率就越低。從微觀上講，高等教育經(jīng)濟效率是指某高等教育單位或者學校教育事業(yè)經(jīng)費和教育基本建設投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率，即每一定量的教育投資所能培養(yǎng)學生的數(shù)量。效果性側重于對成果的考查，強調(diào)的是活動的結晶。就教育而言，只要一個學校培養(yǎng)出數(shù)量更多、質(zhì)量更好的人才，就認為效果是好的，而得到這一成果付出多少代價則歸于效率，并非效果考慮的問題。高等教育成果不僅包括培養(yǎng)學生人數(shù)、畢業(yè)生數(shù)，而且包括學生就業(yè)情況、論文發(fā)表數(shù)量和質(zhì)量、申報課題數(shù)目、社會認可程度及學?；窘ㄔO成果，包括教學場館的建設和教學設備購置等等。

　　（二）績效審計的標準具有不確定性

　　高等學校從事的是非物質(zhì)生產(chǎn)活動，它在教學、科研、人才培養(yǎng)方面所顯示出的效益很難從數(shù)量上進行全面概括。例如要求學生“德、智、體”全面發(fā)展，對學生在“德”的方面進行衡量，即對學生的思想、道德、精神境界做出數(shù)量上的績效評價是有困難的，只能根據(jù)客觀情況從主觀上推斷出一個大致的評價，因而得出的結果具有一定的不確定性。

　?。ㄈ┬б婢哂虚L遠性

　　高等學校的教學和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的目的不是一蹴而就的活動。它在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來，并且持續(xù)的時間很長久。所以高等學校活動的效益具有長遠性，對高等學校進行績效審計，應著眼于長遠，避免短視行為。

　　三、高等學?？冃徲嬅媾R的問題

　?。ㄒ唬┛冃徲嬘^念尚未形成

　　由于在我國審計界，對績效審計的認知還局限于一個比較小的范圍，有相當一部分審計人員只是對這個名詞有一些初步印象，至于它的實際內(nèi)容是什么、具體該如何操作，還知之甚少，影響了績效審計工作的開展。

　?。ǘ┤狈徲嫎藴?/p>

　　1999年以來，財政部等有關部門陸續(xù)頒發(fā)了《國有資本金效績評價規(guī)則》《國有資本金效績評價操作細則》《企業(yè)效績評價標準》《企業(yè)效績評價操作細則》等，為企業(yè)效績評價工作的深入開展、規(guī)范企業(yè)效績評價行為、增強評價結果的客觀公正性提供了有利條件。但是，對于高等學校的績效審計，目前尚沒有一個明確的規(guī)范，既沒有績效審計方面的指標評價標準，也沒有績效審計方面準則性質(zhì)的可操作性指導文件，由于缺乏具有針對性的制度規(guī)范，導致績效審計難以深入。

　?。ㄈ徲嬋藛T素質(zhì)偏低

　　高等學校現(xiàn)有審計人員的知識結構、專業(yè)素質(zhì)、工作能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距：審計師實務知識較多，而理論基礎薄弱；對傳統(tǒng)審計技術較熟悉，而對現(xiàn)代審計技術較陌生；現(xiàn)場作業(yè)經(jīng)驗豐富，而綜合分析問題的能力不強，部分審計人員的政策理解水平、業(yè)務技能較低，所有這些都嚴重制約著績效審計的效果。

　　四、促進高等學?？冃徲嫷膶Σ?

　　績效審計的觀念在我國行政事業(yè)審計工作中已經(jīng)初見端倪，而且已經(jīng)具備了開展績效審計的條件，到了非開展不可的程度，為進一步搞好高等學校的績效審計工作，應突出以下對策：

　?。ㄒ唬┘訌妼徲嬓麄鳎瑯淞⒖冃徲嬘^念

　　績效審計已成為行政事業(yè)審計的主流。盡管在我國開展績效審計存在著這樣或那樣的困難，但是不能讓這些困難束縛人們的思想，羈絆人們前進的步伐。只有破除傳統(tǒng)觀念對人們的束縛，才能從根本上提高人們對績效審計的重視程度。高等學校內(nèi)部審計部門要通過各種形式強化認識績效審計對促進高等學校持續(xù)發(fā)展的重要意義，并不斷提高審計人員績效審計的能力和水平。

　　（二）處理好績效審計與傳統(tǒng)審計的關系

　　審計人員如何處理好績效審計與傳統(tǒng)審計的關系，是關系到績效審計能否得到順利發(fā)展的重要問題之一。國外績效審計從某種程度上獨立于傳統(tǒng)審計。因為，國外傳統(tǒng)審計開展的時間較早，被審計單位的財政財務收支的真實性、合法性有了一定的保證。我國則情況不同，目前弄虛作假、營私舞弊等違法、違規(guī)現(xiàn)象仍十分嚴重，在這種基礎下開展績效審計，則不能脫離傳統(tǒng)審計。在具體實踐中，審計人員要制定好審計計劃，作好審計調(diào)查。如果發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務收支活動嚴重不實，則不再進行績效審計程序而應進行傳統(tǒng)的真實性、合法性審計；如果只發(fā)現(xiàn)一部分資料不實或小范圍的違規(guī)，要看其是否影響績效審計的指標評價而定。

　?。ㄈ﹥?yōu)化審計人員結構，提高審計人員素質(zhì)

　　與財務收支審計相比，績效審計需要較高要求的審計人員，如需掌握公共管理學、電子計算機、工程學、心理學等方面的知識，而現(xiàn)有審計人員大都缺乏這方面的知識。因此，應對現(xiàn)有審計人員進行強化培訓，以提高審計人員的理論素質(zhì)和業(yè)務水平，增強績效審計能力?？紤]到現(xiàn)有審計人員知識結構單一的情況，還可以借用民間審計和內(nèi)部審計部門的力量，以優(yōu)化審計人員結構。另外，要實行嚴格的審計質(zhì)量責任制、審計工作稽查制度和內(nèi)部審計制度，以進一步明確審計人員的審計責任，規(guī)范審計人員的審計行為，提高績效審計的績效。

　?。ㄋ模┮剿鹘⒖冃徲嫷闹笜嗽u價體系

　　由于在財政資金的使用過程中，沒有一個評價經(jīng)濟效益、社會效益的績效標準，因此，建立合理的、可操作的指標評價體系已經(jīng)成為當務之急，這也是制約績效審計穩(wěn)步推進的瓶頸所在。績效審計的指標評價體系應包括對經(jīng)濟效益和社會效益的雙重評價，也應該是定性與定量的有機結合，它的科學性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。要通過部門預算執(zhí)行審計、專項審計調(diào)查等平臺促使該指標體系的建立，并推動有關各方不斷豐富完善該體系。另外，審計也應該在認真總結經(jīng)驗的基礎上，考慮建立績效審計的操作辦法，以規(guī)范審計實踐。