【摘要】搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文探討了部門黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容和方法。

　　【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 內(nèi)部控制

　　根據(jù)中央兩辦暫行規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是要對領(lǐng)導(dǎo)干部履行的責(zé)任作出評價和界定，目的在于強(qiáng)化干部管理，為考核、獎懲、選用干部提供參考依據(jù)。通過近幾年的審計實踐，審計人員認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點在于審計評價。審計評價之所以難，是因為和財政、財務(wù)收支審計比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客體、對象、程序、報告等有一個質(zhì)的變化，財政、財務(wù)收支審計的重點強(qiáng)調(diào)真實性、合法性，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計強(qiáng)調(diào)必須真實性、合法性、效益性并重。透過現(xiàn)象看本質(zhì)，正是因為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計影響到領(lǐng)導(dǎo)干部個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和政治前途， 因而成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的一個難點，也是一個敏感問題。

　　一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的概念和類別

　　評價是審計結(jié)論，是審計人員基于審計和調(diào)查情況所做出的職業(yè)判斷。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是審計機(jī)關(guān)通過對黨政群機(jī)關(guān)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，在審計結(jié)果報告中對其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出的結(jié)論性評語。

　　中辦、國辦兩個“暫行規(guī)定”中有關(guān)條款明確規(guī)定要對領(lǐng)導(dǎo)干部及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評價，向本級人民政府提交其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告，并抄送同級組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理機(jī)關(guān)和其它有關(guān)部門。對被審計責(zé)任人任職期間履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的情況，具體包括經(jīng)濟(jì)決策情況、經(jīng)濟(jì)管理情況、財經(jīng)政策法規(guī)執(zhí)行情況和個人遵守廉政規(guī)定情況。將這些情況從定量和定性兩方面，客觀公正、實事求是地做出以書面形式表達(dá)的職業(yè)判斷。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的目的在于使利用任期責(zé)任審計結(jié)果的機(jī)構(gòu)和部門有所參照，便于直觀了解最終審計結(jié)果和被審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，它是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計當(dāng)中的重要組成部分。

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計被審計的對象主要有以下幾類，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、部門（含審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、鄉(xiāng)鎮(zhèn)(辦事處)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部。應(yīng)針對不同的被審計對象分別采取不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容和不同的評價指標(biāo)。

　　本文只涉及對部門黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價。

　　二、部門黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容

　　由于黨政機(jī)關(guān)財政、財務(wù)收入來源單一，支出的范圍較小，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)側(cè)重以財政、財務(wù)收支的真實性、合法性為基礎(chǔ)，不將效益性方面作為重點。要結(jié)合審計查證結(jié)果，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)情況、國有資產(chǎn)的保值增值情況以及個人的廉潔自律情況等。

　　（一）財政、財務(wù)收支情況的真實性

　　對黨政機(jī)關(guān)財政、財務(wù)收支真實性評價的重點是對其提供的財政、財務(wù)會計信息真實性的評價。在查看賬表數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過審查預(yù)算內(nèi)外的收入、支出是否真實，是否存在設(shè)立賬外賬、截留收入、虛列支出等問題，來評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部財政、財務(wù)收支的真實性程度。

　　（二）財政、財務(wù)收支情況的合法性

　　通過審查黨政機(jī)關(guān)是否認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策、法規(guī)和規(guī)章制度，是否全面實行政務(wù)公開、“收支兩條線”和集中收付制度，是否存在亂加價、亂集資、亂收費、亂罰款等問題來評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)遵守財經(jīng)紀(jì)律情況。

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制的健全性和有效性

　　通過詢問被審計單位有關(guān)人員，查詢被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制方面的文件資料，查閱以前年度有關(guān)被審計單位內(nèi)部控制制度方面的檔案，來審查被審計單位是否建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度。通過健全性測試和符合性測試，來評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)部門內(nèi)部控制制度的運行狀況。

　　（四）國有資產(chǎn)的保值增值情況

　　黨政機(jī)關(guān)管理、使用國有資產(chǎn)情況是審計的一個重點。通過審查被審計單位固定資產(chǎn)是否建賬管理，有無賬實不符、私分資產(chǎn)以及管理不善造成國有資產(chǎn)損失浪費等問題，特別注意是否存在專項資金沒有專項使用，而是被轉(zhuǎn)移、揮霍浪費掉，來評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部確保國有資產(chǎn)保值增值情況。

　　（五）重大投資項目的情況

　　通過審查黨政機(jī)關(guān)投資項目的可行性, 是否有集體決策制度及其執(zhí)行情況，投資決策程序的合法性、規(guī)范性，投資項目的效益性，是否存在盲目投資，管理混亂，造成重大損失等問題，來評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的決策水平，合理界定責(zé)任。

　　（六）個人廉潔自律情況和其他需要審計的問題

　　通過審計，查明黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在單位報銷各項費用、發(fā)放獎金和補貼、對外公務(wù)活動開支是否合規(guī)、真實，有無侵占國家財產(chǎn)，有無向下屬單位報支個人費用等，并對照領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評價。

　　三、部門黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法

　?。ㄒ唬┎块T黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中存在的問題

　　1．評價的標(biāo)準(zhǔn)不一致

　　到目前為止，我國還沒有制定出一個統(tǒng)一的黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。審計人員在進(jìn)行評價時，評價的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)五花八門，致使不同的審計人員面對同樣的問題，可能會做出不同的審計評價，影響了審計的客觀公正和審計的權(quán)威性。

　　2.評價中現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與歷史責(zé)任界限劃分不清

　　在黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部審計評價中，沒有正確區(qū)分前任領(lǐng)導(dǎo)和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任界限。由于單位經(jīng)濟(jì)活動、會計核算的連續(xù)性以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬方式，上期責(zé)任可能延續(xù)到本期，本期責(zé)任也可能遞延至下期。在這種情況下，認(rèn)為責(zé)任人應(yīng)對審計查出的所有問題負(fù)責(zé)任，必然會影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

　　3.評價的內(nèi)容不夠全面

　　對黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行評價時，只簡單地用絕對數(shù)和相對數(shù)進(jìn)行說明，未對其產(chǎn)生的原因進(jìn)行認(rèn)真分析和如實評價。如對固定資產(chǎn)的增加，其資金來源是任職期間單位的自有資金、財政結(jié)余，還是專項資金、銀行貸款，一般沒有進(jìn)行實事求是的披露。

　　4.評價中存在主觀意愿

　　鑒定式的評價，把與工作無關(guān)的業(yè)績和與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的責(zé)任均加以認(rèn)定。如：“工作兢兢業(yè)業(yè)，任勞任怨”，“辦事認(rèn)真，一絲不茍”，“工作雷厲風(fēng)行、辦事果斷”，“作風(fēng)正派、生活儉樸”，“被評為XX先進(jìn)個人”，“思想覺悟高，政治過硬”等，超越了審計范圍，增大了審計風(fēng)險。

　　（二）建立部門黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法

　　1.要建立統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價指標(biāo)應(yīng)通過定性和定量的指標(biāo)進(jìn)行考核和評價。

　　（1）定性指標(biāo)。定性指標(biāo)是指不能夠直接用數(shù)值表示的指標(biāo)，從性質(zhì)上判斷被審計者的經(jīng)濟(jì)行為是否符合有關(guān)法律法規(guī)和國家方針政策的要求。它主要包括真實性、合法性審計標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的考核標(biāo)準(zhǔn)、領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律情況、單位重大經(jīng)濟(jì)決策的運行情況和領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中所起的作用等。對于定性指標(biāo)也要給以一定的權(quán)重，使其定量化，以避免評價時的隨意性或以偏概全。

　?。?）定量指標(biāo)。定量指標(biāo)是指能夠用數(shù)值表示的指標(biāo)，包括絕對數(shù)與相對數(shù)。通過比較分析，考核和評價被審計者經(jīng)濟(jì)行為的量化標(biāo)準(zhǔn)。如預(yù)算的執(zhí)行及決算情況、財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況、國有資產(chǎn)的保值增值情況等。主要指標(biāo)有：績效性評價指標(biāo)（國有資產(chǎn)增長率、事業(yè)投入增長率）；合規(guī)（法）性評價指標(biāo)（專項資金挪用比例、亂收費比例、違規(guī)支出金額比例、違紀(jì)違規(guī)金額比率、財產(chǎn)損失比率、決策損失比例）；個人廉潔情況評價指標(biāo)（主要有個人收入違紀(jì)比率）等。

　　2．要正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限

　?。?）劃清現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與歷史責(zé)任的界限。在評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，以責(zé)任人任期內(nèi)某一時點作為基準(zhǔn)，按照有關(guān)規(guī)定劃清現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與歷史責(zé)任的界限。不能將基準(zhǔn)時間前領(lǐng)導(dǎo)取得的成績或存在的問題當(dāng)成是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的成績或問題。

　?。?）劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限。領(lǐng)導(dǎo)干部直接違反國家財經(jīng)法規(guī)，授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)，失職、瀆職以及其他違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為，構(gòu)成直接責(zé)任。應(yīng)負(fù)直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任，構(gòu)成主管責(zé)任。在進(jìn)行評價結(jié)論時，一定要恰當(dāng)?shù)貦?quán)衡責(zé)任的性質(zhì)，不可混淆。

　?。?）劃清集體決策與個人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)；由領(lǐng)導(dǎo)個人決策造成的失誤，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個人負(fù)責(zé)。

　　3．要以交待出處的方法進(jìn)行評價

　　在進(jìn)行審計評價時，常常要涉及和運用財政、財務(wù)收支范圍以外的資料。在利用相關(guān)部門的業(yè)務(wù)技術(shù)數(shù)據(jù)時注意做到交待出處。在引用相關(guān)部門、人員的證明和詢問談話材料時，也注意做到交待出處。以交待出處的方法進(jìn)行評價，能使運用審計結(jié)果的部門多了解審計評價中的相關(guān)因素，不僅使審計結(jié)果運用更加客觀，同時也在一定程度上防范了審計風(fēng)險。

　　4．要使用準(zhǔn)確的用語進(jìn)行評價

　　在進(jìn)行審計評價時，要使用專業(yè)、規(guī)范和措辭適當(dāng)?shù)恼Z言，對能用數(shù)字說明的問題，盡可能用數(shù)字來說明；對不能用數(shù)字說明的問題，也要用寫實的手法來反映，切忌夸張和華而不實的描述。要做到觀點鮮明，層次分明，邏輯性強(qiáng)，文字精練、言簡意賅。評價中常用的用語主要有：財政財務(wù)收支真實、基本真實、不真實；經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)合法、基本合規(guī)合法、不合規(guī)合法；內(nèi)控制度健全、基本健全、不健全；任期內(nèi)國有資產(chǎn)增值幅度大、小、沒有增值或減值；對某些問題該領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)直接責(zé)任、主管責(zé)任、一般責(zé)任；履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)較好、未履行、失職等。

　　5．要用謹(jǐn)慎的原則進(jìn)行評價

　　評價必須做到對超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍、審計人員無法取證的事項不作評價；對審計過程中因種種原因無法審查和核實的事項不作評價；審計未涉及到的問題不評價；審計證據(jù)不足的不評價，對審計對象評價標(biāo)準(zhǔn)不清或者沒有明確評價標(biāo)準(zhǔn)，可能造成被審計人的責(zé)任難以分清的事項不能隨意做出評價。

　　6．要客觀、公正地進(jìn)行評價

　　評價必須以審計核實的事實（審計證據(jù)）為依據(jù)，審計證據(jù)以外的資料，如本人當(dāng)面材料、單位工作總結(jié)、報告等不能作為評價的依據(jù)；要以法律為準(zhǔn)繩，實事求是地對責(zé)任人的任期經(jīng)濟(jì)業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，不應(yīng)帶有主觀色彩和個人成分。