【摘要】筆者在工作實踐中發(fā)現(xiàn)，內部經(jīng)濟責任審計對企業(yè)集團內部經(jīng)濟責任審計發(fā)揮了一定的作用，但仍存在一些不足。筆者擬就此問題進行分析、闡述。

　　【關鍵詞】經(jīng)濟責任審計 企業(yè)集團

　　經(jīng)濟責任審計，在我國古代就有記載?！吨芏Y》中“官計，以弊邦治”，“歲終，則令百官府各正其治，受其會，聽其致事，而詔王廢置”等類似經(jīng)濟責任審計的早期審計活動的記載。企業(yè)內部任期經(jīng)濟責任審計是對單位領導干部任期期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性以及對有關經(jīng)濟活動應當負有的責任進行的審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)生和發(fā)展，企業(yè)集團的財產(chǎn)所有權和經(jīng)營管理權相互分離，為了加強對企業(yè)領導人管理和監(jiān)督，正確評價企業(yè)領導任期經(jīng)濟責任，促進領導干部勤政廉政、全面履行職責、保障國有資產(chǎn)保值增值，中辦、國辦于1999年6月聯(lián)合下發(fā)了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》。

　　一、 加強企業(yè)集團內部經(jīng)濟責任審計的意義

　　企業(yè)集團的領導干部是企業(yè)的領頭羊，企業(yè)經(jīng)營的好壞、企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值都與企業(yè)領導者的經(jīng)營管理水平、能力、責任感和行為道德準則等有著密切的關系。因此，加強對企業(yè)集團內部經(jīng)濟責任審計十分必要。

　?。ㄒ唬榭己撕瓦x拔領導干部提供依據(jù)

　　過去，一些企業(yè)領導班子在換屆交接時，由于未經(jīng)過公正的審計，以致責任不清、互相推諉，造成干部考核難度很大，無法正確評價干部的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營能力。實行企業(yè)集團內部經(jīng)濟責任審計，可以有效地改變這種狀況，對搞好企業(yè)領導班子建設、搞活國有大中型企業(yè)將起到積極作用。

　?。ǘ┯欣谠鰪娖髽I(yè)領導者的責任感、危機感和使命感

　　貫徹“先審計，后離任”的原則，通過任期經(jīng)濟責任審計，對每一位任期屆滿的企業(yè)領導都有一個恰如其分、實事求是、公正的評價，能夠增強企業(yè)領導人的責任感；根據(jù)審計報告的評價，結合平時考察，決定企業(yè)領導干部的升、降、留、免及平調，能夠增強企業(yè)領導人的危機感；審計按照責權利掛鉤的原則，通過對權責授予情況和責任完成情況的評價給予相應的獎勵或處罰，能增強企業(yè)領導人的使命感。這些都能從物質和精神兩方面，對企業(yè)領導干部全心全意搞好企業(yè)起到一種有效的鼓勵和鞭策作用。

　　（三）有利于督促企業(yè)合法經(jīng)營，保護國家財產(chǎn)的安全與完整

　　通過企業(yè)內部任期經(jīng)濟責任審計，查錯、糾錯、防弊、堵塞漏洞，杜絕浪費，制止經(jīng)濟犯罪活動，可徹底改變目前個別單位存在的“富了方丈，窮了和尚，破了廟”的不正?，F(xiàn)象，維護國家、集體、個人三者的合法權益，保護國家財產(chǎn)的安全與完整。

　?。ㄋ模┐龠M企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益

　　在任期經(jīng)濟責任審計中，通過廣泛、深入地調查研究和綜合分析，全面掌握被審單位經(jīng)濟活動的全貌，找出企業(yè)經(jīng)營管理上存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，利用審計人員接觸面廣、視野寬、專業(yè)知識豐富的優(yōu)勢，提出可行的建議方案和改進措施，可以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘內部潛力,提高經(jīng)濟效益。

　　二、企業(yè)集團內部經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀和成因

　　（一）“先離任，后審計”的現(xiàn)象普遍存在

　　1.由于受上任時間的限制以及企業(yè)集團工作的需要，給予經(jīng)濟責任審計的時間往往不長，為了趕進度，許多時候經(jīng)濟責任審計往往是流于形式、走走過場，不能真正地介入實際情況進行審計，不能真正發(fā)現(xiàn)問題，更談不上運用審計結果來解決問題了。

　　2.對領導干部任期經(jīng)濟責任審計的工作認識尚未完全到位

　　主要原因是有些領導沒有從講政治的高度來認識內部經(jīng)濟責任審計的重要意義，沒有從內部經(jīng)濟責任審計的最終目的來認識，沒有認識到內部經(jīng)濟責任審計是加強干部監(jiān)督管理、正確使用干部、強化企業(yè)內部管理的重要舉措。

　?。ǘ┯捎诒粚弻ο蟮娜纹跁r間長、情況復雜，影響了內部經(jīng)濟責任審計的質量

　　從已審計過的離任領導來看，一般任職的期限長、會計資料繁多、審計工作量大，加上如果財務人員更換，在審查期限上一般以離任者近三年的財務收支、資本運營情況以及資產(chǎn)負債及損益等作為審計的重點內容和范圍，而對其它年度僅作為抽查的范疇，這樣做就容易使任期內的所有經(jīng)濟往來或漏審或審得不深、不透，導致離任者的審計結果不完整，評價離任者的依據(jù)不充分，最終影響審計質量。

　?。ㄈ┐嬖?ldquo;內部人自己審計”的缺陷，影響內部經(jīng)濟責任審計的最終結果

　　內部審計人員與被審單位責任者及員工都比較熟悉，對被審單位以往情況比較了解，不可避免地會受到企業(yè)內部復雜人際關系的影響，也容易產(chǎn)生麻痹思想而簡化相關程序，或形成思維定勢，情況調查不夠深入，對企業(yè)已發(fā)生的變化不能引起足夠的重視。

　?。ㄋ模徲嫏C構的設置、人員配置、經(jīng)費等問題還沒有得到根本解決，影響了審計工作的正常開展

　　1.內部審計人員的素質及結構欠缺

　　根據(jù)審計工作特點，審計人員必須熟練掌握審計法律法規(guī)、財經(jīng)制度、財務會計等多方面的知識，具備查賬、綜合分析、組織協(xié)調和口頭與文字表達等多方面的能力，這是做好工作的基礎條件。但目前系統(tǒng)內審人員專業(yè)結構不合理，有的不具備或不完全具備這些方面的知識與能力，在一定程度上制約了監(jiān)督職能的進一步發(fā)揮。

　　2.審計范圍不夠廣泛，局限于傳統(tǒng)的財務收支審計

　　目前，內部審計基本上停留在財務審計即對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合規(guī)性的審計、查證和確認上。對于企業(yè)的管理創(chuàng)新、內部控制的有效性、駕馭經(jīng)營風險的能力、產(chǎn)品市場占有率以及潛在的盈利能力等方面涉及較少，不能全面地反映被審者的經(jīng)營業(yè)績，最終難免落入“以數(shù)字論英雄”的框架內。

　　3.內部經(jīng)濟責任審計的方法比較單一

　　缺乏法律上規(guī)定的審計權限和強制手段，難以揭露經(jīng)營管理與經(jīng)濟效益的內在聯(lián)系，在一定程度上制約了內部經(jīng)濟責任審計工作的質量和效果。

　　三、開展好內部經(jīng)濟責任審計的幾點思考

　?。ㄒ唬┨岣哳I導對內部經(jīng)濟責任審計的重視和支持是開展內審工作最重要的條件之一

　　實踐證明，企業(yè)集團要正常開展經(jīng)濟責任審計工作，離不開領導的重視和支持。要建立健全內部經(jīng)濟責任審計機構，首先應由企業(yè)集團董事會直接領導，并對其負責和報告工作；其次要切實保證審計機構開展經(jīng)濟責任審計工作所必需的經(jīng)費，將經(jīng)濟責任審計所需的經(jīng)費列入集團本部年度預算，實行專款專用。

　?。ǘ﹫猿?ldquo;有離必審，先審后離”的原則

　　從以往的經(jīng)驗看，離任審計必須制度化、規(guī)范化，按制度實施審計，做到堅持賬目不清不得離任、懸賬弄不清楚不得離任、交接手續(xù)不清不得離任的“三不走”原則。建議組織部門任命干部之前增加一個試用期，給經(jīng)濟責任審計留下一定的時間。待審計終結后，再視其審計結果，予以正式任命。這不僅有利于組織部門客觀地評價干部和正確地使用干部，也可以解決離任審計中審計處理滯后的問題，避免“審”、“用”脫節(jié)的現(xiàn)象。

　　（三）加強企業(yè)各部門之間的協(xié)調與配合，同心協(xié)力，共同做好經(jīng)濟責任審計工作

　　建立起經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，紀檢、監(jiān)察、審計以及干部管理等相關各部門在經(jīng)濟責任審計中要加強協(xié)調、密切配合，各司其職，各盡其能，為經(jīng)濟責任審計創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。

　　（四）加強人力資源管理，大力整合審計資源，彌補現(xiàn)有內審人員的不足

　　現(xiàn)代管理的核心是以人為本，一方面要著力提高組織成員的素質；另一方面要實現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置，最大限度地發(fā)揮現(xiàn)有成員的作用。

　　（五）抓好經(jīng)濟責任審計結果的利用，擴大審計成果的影響

　　1.做好審計成果的上報工作，重點是提高審計報告的質量。2.向集團內其他管理部門、監(jiān)督部門通報審計成果，促進監(jiān)督管理主體之間的信息共享。3.加大對審計成果的宣傳力度。

　?。┌盐諆炔繉徲嬛薪?jīng)濟責任審計的特點，開展好集團內部經(jīng)濟責任審計

　　1.把好審前調查關，制定切實可行的審計實施方案。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目審前都進行了充分的調查，制定了詳實可行的審計實施方案。

　　2.講究審計手段和方法是搞好經(jīng)濟責任審計的關鍵。積極拓展審計線索的來源，多接觸基層員工了解情況，與相關企業(yè)和部門取得聯(lián)系，查賬與查實有機結合，避開表面信息的干擾。

　　3.在實施具體的經(jīng)濟責任審計活動中，要把握以下幾個審計重點

　?。?）注重任期經(jīng)濟指標完成情況及對財務狀況進行查證，可以從以下幾個方面入手審計：一是檢查企業(yè)資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。重點要放在實物資產(chǎn)、貨幣資金及各項投資上。注意其實物資產(chǎn)有無被侵占、遺失、損毀等資產(chǎn)盤虧；貨幣資金是否安全，是否賬實相符而且流向是否合規(guī)；投資資金是否合法，投資效益是否達到預期目標等問題。二是檢查企業(yè)的負債情況。主要查明銀行借款的真實性，工資總額的計提是否超過規(guī)定的工資計劃，新增效益工資的計算是否正確，有無將已實現(xiàn)的銷售收入、勞務收入或收取其他單位的回扣等隱匿在應付款或預收款賬戶中，是否及時申報納稅，是否按國家規(guī)定及時上繳各種稅費，有無少交或長期拖欠的行為，有無因匯兌或訴訟產(chǎn)生的或有負債等。三是檢查企業(yè)的損益情況。主要是查明有無隨意調節(jié)成本（包括生產(chǎn)成本、業(yè)務成本、在建工程成本等）、調節(jié)利潤的行為，跨期間的費用、收益是否按規(guī)定確認，各種投資收益的核算是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定程序和比例分配利潤，有無隱瞞、轉移收入，利潤解繳的賬務處理是否合規(guī)，有無擅自截留利潤，有無因領導責任造成虛盈、潛虧掛賬等問題。

　?。?）注重企業(yè)內部管理制度審計。內部控制制度的制定和執(zhí)行與責任者的經(jīng)濟責任和管理能力是息息相關的，做足內控評審的功夫，就會奠定責任評價的基石。內部控制制度評審應著重注意四個方面：一是企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動是否全部納入內部控制范圍。二是責權劃分是否明確具體，是否具有很強的操作性。也就是說，內部控制制度作為一種制度能否真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作是否方便。三是內部控制制度是否形成科學的機制，是否把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能否防患于未然。四是是否具有良好的控制效果，內部控制的功能是否得到有效的發(fā)揮。

　?。?）實事求是地編寫內部經(jīng)濟責任審計報告，科學、準確、合理地作出審計評價。一是評價語言應規(guī)范、標準，力求量化、全面、直觀、明確。為了避免經(jīng)濟責任審計評價的隨意性，使評價與目標一致，對被審計領導干部的評價主要是界定和確認被審計領導應負的主管責任和直接責任。二是評價必須突出重點。做到：評價不超越審計職權，對非經(jīng)濟責任，對非被審計人的責任不作評價；評價不超越審計目的及其應審的范圍和內容，對非審計事項不進行評價，審計未涉及的問題不評價，不涉及審計范圍的不評價；評價遵循重要性原則，抓住直接責任和主管責任進行評價；評價要依據(jù)事實和規(guī)章，遵循一定的程序，定性結論要恰當、準確，不至于引起誤解和錯覺。三是要在審計報告的質量上下功夫，提出有價值、有份量的審計建議，要注重總結、提煉、利用審計成果。對企業(yè)深化改革在出現(xiàn)的新情況、新問題和在經(jīng)濟活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。

　　總之，隨著社會企業(yè)集團經(jīng)濟和社會經(jīng)濟生活的不斷進步與發(fā)展以及改革開放的不斷深入，企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計愈來愈顯得重要。企業(yè)應在工作實踐中不斷探索，摸索出一條既適合我國國情，又適合于現(xiàn)代企業(yè)管理的審計之路，充分發(fā)揮企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計的作用，促進企業(yè)經(jīng)濟不斷發(fā)展，強化企業(yè)管理和制度建設，進一步完善現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，增強企業(yè)競爭力，促進企業(yè)經(jīng)濟健康、穩(wěn)步地發(fā)展。