【摘 要】 隨著企業(yè)集團的發(fā)展壯大，人們越來越認識到內(nèi)部審計在加強經(jīng)營管理控制中的重要性。本文闡述了企業(yè)集團內(nèi)部審計的職能，并對企業(yè)集團內(nèi)部審計中存在的問題提出了幾點解決對策。

　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)集團； 內(nèi)部審計現(xiàn)狀； 對策

　　一、企業(yè)集團內(nèi)部審計的職能

　?。ㄒ唬┍O(jiān)督職能

　　監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能。內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計人員對經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督。內(nèi)部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會計監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

　?。ǘ┛刂坡毮?

　　內(nèi)部審計機構(gòu)是集團的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，與其它控制形式相比，更具獨立性、權(quán)威性和全面性。它是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制實施的再控制。

　　（三）評價職能

　　通過內(nèi)部審計可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現(xiàn)為對單位的計劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對單位某一方面的經(jīng)濟活動或單位整體經(jīng)濟活動是否按照指定的目標(biāo)和決策進行而進行評價。

　?。ㄋ模┓?wù)職能

　　內(nèi)部審計可以通過事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)職能。而集團公司內(nèi)部審計人員素質(zhì)的不斷提高、知識結(jié)構(gòu)的日趨合理化，將起到越來越重要的作用。

　　二、企業(yè)集團內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)集團決策層不夠重視內(nèi)部審計的作用

　　有些企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)未把制約機制引入到企業(yè)集團管理的思維中來，片面地認為內(nèi)審機構(gòu)不是由自己認可而設(shè)立的，而是在國家審計機關(guān)的推動或干預(yù)下被動設(shè)立的。這個機構(gòu)在運行中沒有被所在企業(yè)集團真正接納，有的被當(dāng)作異己力量，甚至有的借機構(gòu)改革、精簡編制的機會，將原來已設(shè)立的內(nèi)審機構(gòu)或合并到其他部門或直接取消。內(nèi)審人員得不到信任，無法了解單位內(nèi)部重大的經(jīng)濟活動，也無法參與決策，因而無法全面開展工作，缺少創(chuàng)出良好業(yè)績的機會，更難以得到領(lǐng)導(dǎo)的重視和社會的認可。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計尚未職業(yè)化

　　隨著市場競爭和信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)集團內(nèi)部審計越來越明顯地呈現(xiàn)職業(yè)化的特征，職業(yè)化已成為企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計職業(yè)化要求企業(yè)內(nèi)審人員要有更強的審計獨立性，要求內(nèi)審人員的薪酬和晉升不再由企業(yè)經(jīng)營者決定，要求內(nèi)審人員應(yīng)有更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅僅是掌握行業(yè)所需要的專業(yè)知識和技能。

　　（三）內(nèi)審機構(gòu)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

　　我國企業(yè)集團內(nèi)審機構(gòu)人員組成主要不足表現(xiàn)在：一是人員素質(zhì)較低，不能適應(yīng)集團經(jīng)濟迅速發(fā)展的現(xiàn)實需要；二是人員組成結(jié)構(gòu)單一，有效的人力資源機制尚未真正建立，各種非經(jīng)濟因素的困擾較大。

　　（四）內(nèi)部審計的審計手段落后，內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊

　　我國內(nèi)部審計工作一直以手工查賬為主，僅憑審計人員個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷，通過隨意抽樣進行，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件，審計工作的風(fēng)險無法量化，而且內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)欠缺，在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，風(fēng)險意識欠缺，使其難以作出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，將會給審計工作造成失誤。由于審計技術(shù)方法落后，審計人員整體素質(zhì)不高，制約著內(nèi)部審計的發(fā)展。

　　三、我國企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展對策

　?。ㄒ唬┩苿觾?nèi)部審計職業(yè)化

　　中國加入WTO以來，會計市場環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，這就要求我們必須以新的思維和視角來審視內(nèi)部審計的發(fā)展。實現(xiàn)內(nèi)部審計的職業(yè)化是維護內(nèi)部審計職業(yè)生存、促進內(nèi)部審計未來發(fā)展的核心問題。

　?。ǘ┩七M內(nèi)部審計外部化

　　內(nèi)部審計是企業(yè)集團內(nèi)部控制的重要組成部分，但在我國現(xiàn)階段，企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作有許多不足之處，因此很多企業(yè)集團的管理層紛紛轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部審計外部化。內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢有：提高內(nèi)部審計的獨立性；可以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟和資源配置的最優(yōu)化；使管理層關(guān)注企業(yè)集團的核心競爭力。

　　目前，我國企業(yè)集團內(nèi)部審計部門的日常工作效率往往比較低下，不但不能使企業(yè)集團獲得及時的內(nèi)審服務(wù)，而且可能會分散管理層的部分精力。內(nèi)部審計外部化可以使管理層騰出時間，將更多的精力用在對企業(yè)集團的經(jīng)營管理上，用在關(guān)注激烈的外部競爭或內(nèi)部核心競爭力的培養(yǎng)上，以促進企業(yè)集團更進一步地發(fā)展。

　?。ㄈ┨岣邇?nèi)部審計人員的素質(zhì)，確立內(nèi)審管理，堅持以人為本的管理觀念

　　無論是審計準則還是審計程序，都必須通過內(nèi)審人員的工作實踐來貫徹落實。任何管理的實質(zhì)均是對人的管理，對任何管理的探討，歸根到底要落實到對人的管理上。首先，應(yīng)根據(jù)不同層次、不同規(guī)模的單位和實際需要，采取定編、定崗、定責(zé)等最優(yōu)化的配置原則，盡快優(yōu)化內(nèi)審人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，逐步形成一支結(jié)構(gòu)合理、優(yōu)勢互補、數(shù)量與質(zhì)量相統(tǒng)一的復(fù)合型專業(yè)隊伍。其次，從內(nèi)審人員的來源管起，鑒于審計工作專業(yè)性、技術(shù)性要求較高的特點，應(yīng)建立審計人員任用資格考察規(guī)范，不僅考察其是否有準確的理解和執(zhí)行國家方針政策及財經(jīng)法規(guī)的能力，是否敢于堅持原則，重要的是本人是否主觀上能以強烈的事業(yè)心和責(zé)任感，甘于獻身審計事業(yè)，有任勞任怨、愛崗敬業(yè)、不計個人得失的奉獻精神，而且應(yīng)考察其是否有一專多能的綜合才干。只有這樣，才能做到嚴把進人關(guān)，從整體上提高內(nèi)審干部的綜合素質(zhì)。

　　【參考文獻】

　　[1] 廖洪.審計理論分類與審計基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu).審計與經(jīng)濟研究，2002.

　　[2] 李學(xué)柔，編譯.內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準導(dǎo)讀.國際內(nèi)審協(xié)會，2006.

　　[3] 謝志華.關(guān)于審計的若干理論思考.審計研究，2005.

　　[4] 閻金楞.試論審計的性質(zhì)和職能.審計研究，2006.

　　[5] 王愛國，史維.論審計的獨立性.審計研究，2004.

　　[6] 席海霞.影響審計獨立性的因素及對策.審計月刊，2004.