[摘 要]文章系闡述了企業(yè)集團內部審計的職能，企業(yè)集團內部審計的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問題以及解決方法，企業(yè)集團內部審計的發(fā)展趨勢等問題。并分析了適合我國當前企業(yè)現(xiàn)狀的內審計模式的設置。

　　[關鍵詞]企業(yè)集團；內部審計現(xiàn)狀；范圍與內容

　　隨著經濟體制改革，我國市場經濟的多元化的發(fā)展日益豐富，企業(yè)集團的管理階層增多，為企業(yè)集團內部審計的出現(xiàn)的客觀條件。在集團公司內部，經常存在經營管理者對所有員工，下級經營者管理者對上級經營管理者等關系的多重委托經濟責任，因此，集團內部審計是在受托經濟責任下產生的。雖然我國企業(yè)集團內部審計歷史短暫，但是發(fā)展異常迅速，企業(yè)內部審計人員及相關課題的學者，為企業(yè)集團的健康發(fā)展、企業(yè)集團內部審計學術體系的發(fā)展不斷探索研究。內部審計對企業(yè)集團的經營業(yè)績估評，明確企業(yè)內各種復雜的產權關系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。

　　一、企業(yè)集團內部審計的職能

　　關于內部審計的職能，我國審計理論界說法不一。有單職能論，即監(jiān)督職能；有兩職能論，即監(jiān)督、控制職能；有三職能論即監(jiān)督、控制、評價職能；有四職論即監(jiān)督、控制、評價、服務職能。三職能論曾在我國審計理論界占據主導地位。然而，隨著我國經濟體制由計劃經濟向市場經濟轉變，內部審計的服務職能顯得越來越重要，逐漸成為一種主要的職能，而監(jiān)督、控制和評價職能也隨著宏觀環(huán)境的改變而呈現(xiàn)出新的特點。

　?。?）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內部審計的基本職能。內部審計產生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關系，內部審計人員對經濟責任的履行情況進行監(jiān)督。內部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側重于會計監(jiān)督的含義，內部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

　　（2）控制職能。內部審計機構是集團的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權威性和全面性。它是對企業(yè)內部經營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他有關信息，提供完整的依據。因此，內部審計又是內部控制的特殊構成要素，是對內部控制實施的再控制。

　?。?）評價職能。通過內部審計可以熟悉子公司的生產經營情況和財務狀況，并且由于內部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現(xiàn)為對單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經濟活動或單位整體經濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。

　?。?）服務職能。內部審計可以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據，這些都充分體現(xiàn)了內部審計的服務職能。集團公司內部審計人員素質的不斷提高、知識結構的日趨合理化，將起越來越重要的作用。

　　企業(yè)集團的迅速發(fā)展對內部審計提出了更高的要求。強化內部審計的各項職能是企業(yè)集團加強集團內部控制，改善經營管理和充分發(fā)揮集團優(yōu)勢的必需之舉。內部審計部門應不斷完善審計制度，改進審計方法，提高審計質量，發(fā)揮內部審計的各項職能并且使之協(xié)調發(fā)展，為實現(xiàn)企業(yè)集團建設目標服務。

　　二、企業(yè)集團內部審計的現(xiàn)狀及問題

　　1、企業(yè)集團審計的重點側重于財務審計

　　內部審計經歷三個階段的發(fā)展：第一階段為財務審計，第二階段為業(yè)務審計，第三階段為管理審計。我國企業(yè)集團的內部審計的發(fā)展是從財務審計開始的，現(xiàn)在企業(yè)集團的內部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內部審計工作人員多數是財會人員，對檢查財務收支的合法性和會計信息的真實性最為熟悉和易于操作。

　　2、審計的手段落后

　　現(xiàn)代大型企業(yè)集團，大多已經實現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網絡化，運用計算機技術是企業(yè)集團內部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團內部審計人員必須掌握聯(lián)機數據庫、微型計算機、審計應用軟件和網絡的發(fā)展，集團審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機業(yè)務骨干。集團內部審計的計算機業(yè)務骨干可協(xié)助開發(fā)計算機審計軟件，培訓其他審計人員使用技術計算機審計軟件等。而我國目前集團的內部審計機構缺乏計算機信息技術方面的人才。

　　集團內部審計由財務審計向經營審計、管理審計的多層次拓展，使得對內部審計人員的素質有了越來越高的要求。而我國企業(yè)集團內部審計工作者大多是財會出身，沒有接受系的訓練，缺乏足夠的經營管理理念與經驗。因此企業(yè)集團內部審計的重要職能不能充分發(fā)揮。

　　三、企業(yè)集團內部審計的發(fā)展趨勢

　　商品化時代的到來，使得企業(yè)集團的規(guī)模不斷擴大，集團的組織機構日益趨向復雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計技術，已不適應對各責任人從事業(yè)務及控制的存在性和適當性做出科學的評價。于是對企業(yè)集團內部審計的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對企業(yè)集團內部審計發(fā)展趨勢的三點看法：

　　1、審計技術發(fā)展趨勢現(xiàn)代化

　　辦公自動化和經濟信息處理，已經成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標志，特別對大型企業(yè)集團來說基本都已經實現(xiàn)了計算機信息系統(tǒng)的網絡化。集團內部審計從傳統(tǒng)的手工審計轉向以數據技術和計算機技術為標志的自動審計，審計人員就必定需要開發(fā)新的審計程序，制定更周全細密的審計計劃，對沒有書面記錄的經濟方面的業(yè)務進行審計。集團內部審計人員如果不能掌握計算機為基礎的審計系統(tǒng)，將不能適應現(xiàn)代企業(yè)對集團內部審計現(xiàn)代化的要求。

　　2、集團內部審計的范圍逐步擴張

　　企業(yè)集團內部審計的范圍隨著企業(yè)集團的不斷擴大也將進一步擴大，進入全新審計領域，如兼并審計，其定義是集團內部審計部門對兼并公司實施審計。這種審計方式與傳統(tǒng)財務審計有較大差異，審計要在短期內，分析兼并對象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢，并分析被兼并公司的財務資金狀況、市場份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應集團公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團內部審計的重點由單純的財務審計轉向綜合性的管理審計，及集團內部審計職能的加強、審計范圍的擴展，對內部審計的專業(yè)要求提高，而集團內部審計部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團內部審計，適應企業(yè)集團發(fā)展的需要，集團內部審計充分利用集團的人才資源，在內部資源不能完全滿足需要或內部資源不能保持足夠的獨立性和客觀性的情況下，就應該充分利用社會資源（比如咨詢顧問公司）參與審計項目。

　　3、與國際內部審計的接軌

　　內部審計是通過評估組織機制以確保揭露組織潛在的風險并且有效率地，經濟地達到組織的目標和目的。

　　目前國內一些大型企業(yè)集團加快了國際化的進程，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業(yè)集團，這些企業(yè)的管理機制逐步完善，逐步邁向國際化，對內部審計的要求與國際化企業(yè)標準趨同。對西方企業(yè)內部審計的成熟的經驗我們可以直接借鑒。而國家審計、社會審計與內部審計相比較更多地受政治經濟環(huán)境的影響，對西方經驗更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團內部審計更易與國際企業(yè)內部審計接軌，從企業(yè)集團內部審計發(fā)展的角度來看，與國際企業(yè)內部審計接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢。

　　四、適合我國當前企業(yè)現(xiàn)狀的內審計模式的設置

　　目前世界各國內部審計機構的設置，大體分為三種類型：ａ受主管財務的副總經理領導；ｂ受總經理的領導；ｃ受董事會直接領導。

　　我國企業(yè)集團內部審計的組織形式一般有：ａ董事會領導模式；ｂ監(jiān)事會領導模式；ｃ總經理領導模式；ｄ財務總監(jiān)領導模式。

　　采用前兩種方式的集團內部審計機構具有較強的獨立性，獨立性是內部審計的基本特征，內部審計機構的獨立性強能更好地開展內部審計業(yè)務。筆者傾向把內部審計部門設置為董事會領導模式，董事會作為公司經營決策機構，實行集體決策，難應付公司經營活動的隨時變化的需要。為此，董事會應該設立一個獨立的部門來進行內部審計，審計委員會由非執(zhí)行董事和內部審計機構負責人組成，其責任是查清公司帳目是否依法制作，集團公司應保證審計依法獨立行使權利。但由于我國企業(yè)集團發(fā)展的不規(guī)范、現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全確立，一些企業(yè)集團監(jiān)事會形同虛設，并未完全發(fā)揮其職能，從而影響到集團內部審計的作用。

　　參考文獻：

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