[摘 要] 內(nèi)部審計風險成因包括內(nèi)部審計機構的獨立性不夠，內(nèi)部審計人員的業(yè)務不精，內(nèi)部審計方法的科學性不強，內(nèi)部審計管理的制度不健全。為了降低內(nèi)部審計風險，應加強內(nèi)部審計的法制建設，保證內(nèi)部審計的獨立性，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，執(zhí)行科學合理的審計工作程序，正確處理降低風險與經(jīng)濟效益的關系，開展以風險為導向的風險基礎審計。

　　[關鍵詞] 審計 風險 管理

　　內(nèi)部審計風險包括固有風險和控制風險。固有風險是指在假定與內(nèi)部會計控制無關的情況下，被審計單位整體財務報表和各賬戶余額或某項業(yè)務發(fā)生重大差錯的可能性，即由于被審計單位經(jīng)濟業(yè)務的特點和會計核算工作本身的不足而形成的審計風險。如某些企業(yè)缺乏對會計制度應有的重視，賬戶體系龐雜、會計信息明晰性降低，報表利用困難，成本、費用缺乏成本核算概念等?？刂骑L險是指由于被審單位內(nèi)部控制制度不夠健全完善，內(nèi)部控制行為不力，不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正某個賬戶或某種業(yè)務中的重大錯誤而形成的審計風險。有時即使審計人員確認被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議能否真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風險。

　　一、內(nèi)部審計風險形成的原因

　　1.內(nèi)部審計機構的獨立性不夠

　　內(nèi)部審計機構是單位內(nèi)設機構，在單位負責人的領導下開展工作，為單位服務。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如社會審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領導層之間的領導與被領導的關系以及與各科室、部門之間的同事關系，所涉及的人不是領導就是同事，非直接有關也是間接相關，審計過程及結論必然涉及到具體的個人利益，因而審計過程難免受到各類人員干擾。

　　2.內(nèi)部審計人員的業(yè)務不精

　　審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風險大小的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責任。

　　審計經(jīng)驗是審計人員應有的一種重要技能，審計經(jīng)驗需要實踐的積累。我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務會計業(yè)務，一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，審計經(jīng)驗有限。另外，內(nèi)部審計人員工作責任和職業(yè)道德也是影響審計風險的因素。由于我國內(nèi)審準則工作規(guī)范和職業(yè)道德標準方面還有一些空白，許多內(nèi)審機構和人員缺乏應有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導?？傊壳拔覈鴥?nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對當今內(nèi)審對象的復雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力簿，這將直接導致審計風險的產(chǎn)生。

　　3.內(nèi)部審計方法的科學性不強

　　我國內(nèi)審方法是制度基礎審計，隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境復雜化，這種審計模式不適應開展內(nèi)部管理審計的需要，因為它過分依賴于對企業(yè)內(nèi)部管理控制的測試，本身就蘊藏巨大的風險內(nèi)部審計一般采用統(tǒng)計抽樣方法，由于抽樣審計本身是以樣本的審查結果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會形成一定的誤差，形成審計的抽樣風險。隨著信息化程度提高，被審計單位的會計信息資料會越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之加大。雖然統(tǒng)計抽樣是建立在堅實的數(shù)學理論基礎之上，但其本身是允許存在一定的審計風險的。同樣，大量的分析性審核也會產(chǎn)生相關風險，使審計風險的構成內(nèi)容更為復雜。

　　4.內(nèi)部審計管理的制度不健全

　　內(nèi)部審計管理的制度建設及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計的前提和基礎。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。為保證內(nèi)部審計質(zhì)量，內(nèi)審組織應建立完善的質(zhì)量控制制度，但是，部分審計機構至今仍缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告以協(xié)調(diào)關系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。以上現(xiàn)狀的存在，使得保證內(nèi)部審計質(zhì)量成為一句空話，更談不上防范風險。

　　二、降低內(nèi)部審計風險的途徑

　　1.加強內(nèi)部審計的法制建設

　　完善和健全審計法規(guī)體系是內(nèi)部審計風險控制的基礎措施。審計規(guī)范是審計人員的行為規(guī)范和工作準則，不僅可以控制和減少審計風險，而且也是衡量審計人員法律責任的標準。我國內(nèi)部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關制度建設上存在著許多不完善的地方。為了適應現(xiàn)代內(nèi)部審計不斷發(fā)展的要求，就必須加強審計工作法制化、規(guī)范化建設，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。

　　2.保證內(nèi)部審計的獨立性

　　獨立性可以使內(nèi)部審計師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。內(nèi)部審計機構獨立性的內(nèi)涵應主要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內(nèi)部審計在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計師的工作應能夠獲得高級管理層和董事會的支持。實質(zhì)上的獨立是指內(nèi)部審計人員在精神上必須保持必要的獨立性，應以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開展內(nèi)部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準則，在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。

　　3.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

　　審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其業(yè)務素質(zhì)的高低直接關系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風險的大小。因此，提高審計人員的素質(zhì)，對控制和防范審計風險，提高審計質(zhì)量起著根本性作用。首先，應加強內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)，樹立內(nèi)審人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，對其進行定期與不定期的培訓，使其具備與其工作相適應的高尚品質(zhì)，高度的事業(yè)心、責任感以及處理問題的能力；二是要引導審計人員通過工作實踐，及時總結內(nèi)審工作經(jīng)驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領和應對復雜多變的工作局面的能力；三是要在進一步完善審計隊伍準入制度，實行執(zhí)證上崗的基礎上，建立科學的激勵機制，充分調(diào)動審計人員的積極性，激發(fā)其愛崗敬業(yè)的熱情，使審計工作隊伍在穩(wěn)定的基礎上不斷發(fā)展壯大；四是要加強審計人員的業(yè)務培訓和繼續(xù)教育，使他們能熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟法規(guī)等相關知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力，以適應新形勢的需要。

　　4.執(zhí)行科學合理的審計工作程序

　　科學的審計程序是圓滿完成各項審計任務、降低審計風險的重要手段。從審計任務的下達和審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套規(guī)范的程序。在實施審計的工作中，要充分運用現(xiàn)代的及成熟的審計技術方法。從審計組提交審計報告到作出審計決定階段應有完善的“把關”程序。要抓好執(zhí)法檢查和廉政回訪工作，要檢查審計人員在審計活動中，證據(jù)收集是否齊全，程序是否符合要要求，決定是否合法，發(fā)現(xiàn)問題要及時進行補救和糾正。審計人員應嚴格按照程序操作一環(huán)扣一環(huán)，并且對每個環(huán)節(jié)進行控制，將審計風險隱患消滅在審計的各個環(huán)節(jié)。

　　5.正確處理降低風險與經(jīng)濟效益的關系

　　審計風險可以控制但不能完全消除，如果一味降低審計風險，就可能違背成本效益原則。因此，在接受審計任務時，要認真評價被審計單位的風險程度，高風險單位應該選派經(jīng)驗豐富，解決問題能力強的人員，并適當延長審計時間，而對低風險單位可以投入較少的人力，物力和時間，這樣就能使降低審計風險、提高效率和降低成本三者統(tǒng)一起來。

　　6.開展以風險為導向的風險基礎審計

　　風險基礎審計是通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運用分析性復核的方法，不僅對客戶的控制風險進行評價，同時更要對產(chǎn)生風險的各個要素進行分析和評價，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險。我國內(nèi)部審計也應盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質(zhì)量。

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