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隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展,銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化、電子化、程序化程度越來越高,現(xiàn)場審計方式已難以適應(yīng)審計工作高效率、高質(zhì)量的發(fā)展要求。于是,非現(xiàn)場審計應(yīng)運而生,它就是隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生、發(fā)展起來的一種審計監(jiān)督方法。
非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計主要是根據(jù)實施審計的場地不同來進(jìn)行的劃分。非現(xiàn)場審計是建立在現(xiàn)代信息處理和傳遞方式基礎(chǔ)上,通過網(wǎng)絡(luò)收集審計對象的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料,依據(jù)預(yù)定的程序來分析、評價、監(jiān)測審計對象的經(jīng)營管理狀況和風(fēng)險程度的一種審計方法。它與現(xiàn)場審計的主要區(qū)別是審計人員不直接到被審計單位的現(xiàn)場,其職能大體上分為兩方面:一是對審計對象實施不間斷的監(jiān)測,稱為監(jiān)督職能;二是收集和提供資料,為更好的實施現(xiàn)場審計提供資料,稱為服務(wù)職能。本文主要闡述實施非現(xiàn)場審計的服務(wù)職能。
一、金融現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計應(yīng)用現(xiàn)狀
目前,審計署金融司實行了“統(tǒng)一組織,統(tǒng)一方案,統(tǒng)一實施,統(tǒng)一處理,統(tǒng)一考核”的“五統(tǒng)一”審計組織方式,“集中審計、分散核查、專題研究”的審計模式。在具體實施審計項目中,非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計需要相互配合運用。非現(xiàn)場審計通過對審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的調(diào)集、整理和分析,查找其經(jīng)營管理中存在的問題和疑點,為現(xiàn)場審計提供線索和資料,使現(xiàn)場審計能夠事先及時了解審計對象有關(guān)情況,正確制定審計計劃、合理安排審計資源,從而減少現(xiàn)場審計時間,節(jié)約審計成本,提高工作效率。同時,非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的疑點和初步判斷有待現(xiàn)場審計去明確、審查和驗證,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、判斷,最終得出審計結(jié)論。
金融審計中的非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計是同一審計體系中可分割的兩種審計方式,二者各有優(yōu)勢,也各有局限,可以互相補充,但是不可相互替代。雖然非現(xiàn)場審計有無可比擬的優(yōu)勢,但也存在著自身的不足和局限性。比如,非現(xiàn)場分析的結(jié)果只是為審計人員提供現(xiàn)場審計的方向和線索,不能據(jù)此做出最終結(jié)論;非現(xiàn)場審計的結(jié)果需要由現(xiàn)場審計來驗證和補充。因此,將二者結(jié)合起來,形成有效的審計監(jiān)督方式,才能促進(jìn)審計目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、非現(xiàn)場審計的實施特點
?。ㄒ唬┙档蜁r間成本和經(jīng)費成本。實施現(xiàn)場審計,存在成本較高、人員分散、時間緊迫等不足。而在非現(xiàn)場審計模式下,大大減少了審計人員的差旅費、駐外地時間等審計成本。
?。ǘ┱蠈徲嬞Y源,提高審計資源的利用效率。集中有限的計算機審計專業(yè)人員,對金融總行系統(tǒng)的數(shù)據(jù)開展非現(xiàn)場審計,可以在同一時間完成針對全行所有機構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整理分析,提高了審計資源的利用效率,解決了分行審計對數(shù)據(jù)各自為戰(zhàn)的重復(fù)處理問題,化解了各分行審計計算機專業(yè)人員與實際需要不匹配的矛盾。
?。ㄈ┙y(tǒng)觀全局,著眼于發(fā)揮審計建設(shè)性作用。非現(xiàn)場審計階段,審計人員分析、整理的是全國的數(shù)據(jù),可以從不同的維度分析各地區(qū)、各行業(yè)、各時間段的趨勢變化,統(tǒng)觀全局,有利于發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。
?。ㄋ模└邔哟?、多角度培養(yǎng)金融計算機審計專業(yè)人員。在非現(xiàn)場審計的實施過程中,審計人員通過整理數(shù)據(jù),進(jìn)而分析、修改、優(yōu)化和自創(chuàng)審計模型,不僅提高了應(yīng)用計算機的能力,同時熟悉了銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程,有利于培養(yǎng)一批精通金融計算機審計的領(lǐng)軍人才。
三、目前非現(xiàn)場審計應(yīng)用中存在的問題
?。ㄒ唬?shù)據(jù)質(zhì)量存在問題,導(dǎo)致部分非現(xiàn)場審計的質(zhì)量不高。非現(xiàn)場審計是通過對數(shù)據(jù)信息的處理查找疑點。非現(xiàn)場審計實施成功與否,主要取決于數(shù)據(jù)質(zhì)量。銀行數(shù)據(jù)主要分成兩大類,一是財務(wù)會計數(shù)據(jù),二是業(yè)務(wù)管理信息數(shù)據(jù)。會計數(shù)據(jù)因會計前臺錄入的正確性和會計核算過程的嚴(yán)密性,數(shù)據(jù)的質(zhì)量和準(zhǔn)確性較好;其他系統(tǒng)由于信息錄入不嚴(yán)謹(jǐn)或未輸入,導(dǎo)致信息質(zhì)量不高。如客戶基本信息、抵押物登記、評估等信貸信息是后臺工作人員根據(jù)資料錄入,因缺乏制度等約束可能存在錄入錯誤。同時,由于銀行業(yè)務(wù)與審計行為的出發(fā)點有差異,工作中對可選項和必選項的要求不同而導(dǎo)致部分信息未輸入。這些情況的發(fā)生,導(dǎo)致非現(xiàn)場審計形成的疑點不夠準(zhǔn)確。
(二)部分審計項目實施非現(xiàn)場審計和信息系統(tǒng)審計在時間順序上本末倒置。非現(xiàn)場審計在進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)審計前,應(yīng)該首先進(jìn)行計算機信息系統(tǒng)審計,即對產(chǎn)生數(shù)據(jù)的系統(tǒng)進(jìn)行審計,審查其相關(guān)控制是否合法、有效。而在實際工作中,信息系統(tǒng)審計經(jīng)常被安排在非現(xiàn)場審計發(fā)揮服務(wù)職能之后。
非現(xiàn)場審計應(yīng)與現(xiàn)場審計有機結(jié)合,非現(xiàn)場審計的實施并不排斥現(xiàn)場審計,更不應(yīng)影響現(xiàn)場審計功能的發(fā)揮。無論是現(xiàn)場審計還是非現(xiàn)場審計,都必須以提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險為核心。在充分利用信息優(yōu)勢的非現(xiàn)場審計中,可以以現(xiàn)場調(diào)查、取證為補充,從而既發(fā)揮計算機的數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、專家經(jīng)驗集中的特長,又充分考慮到非現(xiàn)場審計的線索可靠性問題,在保證成果質(zhì)量的前提下提高審計效率。從點到面,逐步推進(jìn)非現(xiàn)場審計的實施是一個較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要計算機軟硬件的配套,也需要審計人員技術(shù)水平的不斷提高。此外,還應(yīng)注重非現(xiàn)場審計人員的培訓(xùn),加強非現(xiàn)場審計人員與現(xiàn)場審計人員的交流,提高非現(xiàn)場審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
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