劉家義審計(jì)長在中國審計(jì)學(xué)會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上講話時指出：“審計(jì)本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’”，明確國家審計(jì)既是民主法治的產(chǎn)物，也是推進(jìn)民主法治的工具，起著預(yù)防、警示和抵御的作用，通過學(xué)習(xí)，筆者深刻認(rèn)識到，“免疫系統(tǒng)論”是審計(jì)署黨組在新時期從戰(zhàn)略的高度對國家審計(jì)提出的精辟闡述，是對審計(jì)內(nèi)涵、本質(zhì)、功能的全新認(rèn)識，回答了“為什么要審計(jì)”、“為誰審計(jì)”和“怎樣審計(jì)”等審計(jì)科學(xué)發(fā)展中的一系列核心問題，它對審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，對進(jìn)一步推動審計(jì)制度建設(shè)和技術(shù)創(chuàng)新等都有著十分重要的意義，為我們審計(jì)人員牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，自覺踐行科學(xué)發(fā)展觀指明了方向。

　　一、“免疫系統(tǒng)論”是科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下審計(jì)理念的創(chuàng)新

　　科學(xué)發(fā)展觀是我黨立足于我國正處于并將長期處于社會主義初級階段的基本國情，總結(jié)我國發(fā)展實(shí)踐，充分借鑒國外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，適用我國現(xiàn)階段的具體歷史條件和發(fā)展要求提出來的科學(xué)理論，具有深厚的實(shí)踐基礎(chǔ)。它總結(jié)了中國現(xiàn)代化建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確判斷和全面把握國內(nèi)外形勢的發(fā)展變化，緊緊抓住發(fā)展是第一要務(wù)這個中心，提出以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)性發(fā)展的新理念，創(chuàng)新了發(fā)展模式，規(guī)劃了統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放的發(fā)展戰(zhàn)略，是建設(shè)有中國特色社會主義必須堅(jiān)持和貫徹的重大戰(zhàn)略思想，對我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的各項(xiàng)工作都具有重要指導(dǎo)意義。

　　國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家政治制度的組成部分，自身具有經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展賦予的獨(dú)特功能，承擔(dān)獨(dú)立監(jiān)督的政治分工。與其他財(cái)政、金融等政府機(jī)關(guān)相比，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然不直接參與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，但是作為獨(dú)立的政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，具有超然地位，肩負(fù)憲法和法律賦予的審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，承擔(dān)維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展的重要職責(zé)。其特殊的角色決定審計(jì)工作在學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀時，需要深化審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的傳統(tǒng)認(rèn)識，突出審計(jì)預(yù)防作用，更加主動地依法、獨(dú)立、專門去預(yù)防、揭示查處經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的問題，促進(jìn)財(cái)政、金融、企業(yè)各個經(jīng)濟(jì)部門功能平衡，確保國家經(jīng)濟(jì)社會向以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)性發(fā)展的目標(biāo)平穩(wěn)運(yùn)行。劉家義審計(jì)長提出的審計(jì)“免疫系統(tǒng)”，就形象地概括了科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的審計(jì)工作的本質(zhì)，那就是像人體的免疫系統(tǒng)一樣——首先預(yù)防抑制病害的發(fā)展來保護(hù)我們的身體。自身的預(yù)防不了，“免疫系統(tǒng)”就會以“發(fā)燒”等方式，提示病人要趕快醫(yī)治，同時調(diào)動全身健康的細(xì)胞，與病害進(jìn)行斗爭，保護(hù)人的健康。審計(jì)就是一個國家的“免疫系統(tǒng)”，來保護(hù)國家社會的健康、安全。

　　因此，審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的提出，是根據(jù)客觀發(fā)展環(huán)境的變化，在深刻總結(jié)我國國家審計(jì)25年發(fā)展經(jīng)驗(yàn)上，結(jié)合當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，對審計(jì)工作內(nèi)在規(guī)律的新認(rèn)識，是對國家審計(jì)本質(zhì)、職能定位的新發(fā)展，是科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下新的審計(jì)理念。

　　二、審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”對現(xiàn)有審計(jì)理論產(chǎn)生的影響

　　審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的提出，對審計(jì)的立足點(diǎn)、審計(jì)的內(nèi)涵、審計(jì)方式提出了新發(fā)展，具體表現(xiàn)在：

　　一是把審計(jì)喻為經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，提升了審計(jì)的地位，提高了審計(jì)的立足點(diǎn)。免疫系統(tǒng)之于人體是不可缺少的組成部分，審計(jì)對于經(jīng)濟(jì)社會這個整體亦是不可或缺的構(gòu)成要素。審計(jì)不是追在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展后面，挑次品、捻害蟲的工具，而是與經(jīng)濟(jì)社會并駕齊驅(qū)，為經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展保駕護(hù)航的衛(wèi)士和謀士。審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和終極目標(biāo)是維護(hù)國家利益，人民利益，審計(jì)應(yīng)當(dāng)更多的立足于整體，從全局出發(fā)，把握宏觀；開展具體審計(jì)項(xiàng)目，揭示問題的同時，又要能夠跳出局部，從制度上、機(jī)制上、法律法規(guī)層面上探究出問題的根源并提出解決完善的建議。只有這樣，才能最大程度，最有效果地維護(hù)國家和人民的利益。就事論事則可能出現(xiàn)，剛查完甲單位的問題，乙單位又出現(xiàn)同樣的問題，甚至是有問題的單位或部門在審計(jì)結(jié)束之后又犯同樣的問題，如此徒勞只能增加審計(jì)成本，降低審計(jì)公信力。審計(jì)作為我國政治機(jī)構(gòu)中專門設(shè)立的綜合性，獨(dú)立性監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有責(zé)任發(fā)現(xiàn)問題，并幫助解決問題。立足整體，觀全局，才能提出建設(shè)性意見。

　　二是豐富了審計(jì)的內(nèi)涵。審計(jì)不僅是保護(hù)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，還是促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的“政府謀士”。審計(jì)的產(chǎn)生是由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的出現(xiàn)導(dǎo)致了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，為了保護(hù)所有者的利益，就出現(xiàn)了獨(dú)立的監(jiān)督經(jīng)營者的角色，即為審計(jì)，因此，很長一段時間，審計(jì)一直被當(dāng)作保護(hù)經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士。自審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來，通過審計(jì)處理，追回的違規(guī)、偷逃資金上萬億元，為國家挽回了大量損失。當(dāng)然，現(xiàn)在審計(jì)仍然是保護(hù)經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士，除此之外，隨著環(huán)境的變化，審計(jì)還得擔(dān)當(dāng)起給國家出謀劃策的責(zé)任。審計(jì)是民主法制建設(shè)的產(chǎn)物，反過來也要為推進(jìn)法制、維護(hù)民生、推動改革獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。如對人民關(guān)注的社會保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼等社會熱點(diǎn)重點(diǎn)問題展開審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查，并出具有份量、具有建設(shè)性作用的調(diào)查報(bào)告，政府部門即可以將其作為下一步政策出臺或?qū)ΜF(xiàn)行政策進(jìn)行修改完善的參考依據(jù)。只有這種能反映民生民情的真實(shí)資料，才能幫助政府部門做出科學(xué)合理的決策。

　　三是對審計(jì)組織方式提出了新要求。審計(jì)免疫系統(tǒng)論要求在查找問題，糾正問題的同時，更要預(yù)警預(yù)測隱患的存在性，防患于未然。這對傳統(tǒng)的事后審計(jì)形式提出了挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證是在已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上開展的，是一種事后的監(jiān)督。要充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，就得重視防范、預(yù)警，尤其是大型投資項(xiàng)目的審計(jì)，一旦完成，再要追究其中的問題，往往會造成巨大的損失，所以，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，減小損失，可以把審計(jì)工作提前到立項(xiàng)審批階段和投資過程階段。

　　三、如何充分發(fā)揮國有企業(yè)審計(jì)的“免疫”功能

　　《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》把充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能作為審計(jì)工作總體目標(biāo)的重要內(nèi)容，說明這一目標(biāo)是長期的和不斷完善的。在過去的25年里，審計(jì)取得了輝煌的成就，而在未來的時間里，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能，發(fā)揮審計(jì)防范預(yù)警的作用，還有更重的任務(wù)，更大的挑戰(zhàn)。審計(jì)理論源于審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論的價(jià)值也在于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”將成為新一階段審計(jì)工作的指導(dǎo)思想。

　　我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制表現(xiàn)為：以公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共存。國有企業(yè)和國有控股企業(yè)占據(jù)著大量的國家資產(chǎn)和公共資源，控制著國家經(jīng)濟(jì)的命脈，關(guān)系國計(jì)民生，如何保障這些資產(chǎn)資源在復(fù)雜多變的國際、國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的安全、高效、有序、健康運(yùn)行，增強(qiáng)企業(yè)自身“免疫”水平，是當(dāng)前企業(yè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。發(fā)揮企業(yè)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用，就是要在關(guān)注國有資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上，及時發(fā)現(xiàn)一些苗頭性、傾向性問題，并通過審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，提出建設(shè)性的意見和建議，積極促進(jìn)整改和規(guī)范，防止問題的產(chǎn)生，防止出現(xiàn)大的失誤。同時要透過現(xiàn)象看本質(zhì)，挖掘深層次問題，要針對體制、機(jī)制、制度、政策方面存在的問題，及時主動地提出建設(shè)性的、可操作的意見和建議，為管理機(jī)構(gòu)提供有價(jià)值的信息，為決策服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。在新形勢下，充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)的“免疫”功能應(yīng)著重在以下幾方面下功夫：

　?。ㄒ唬╆P(guān)注企業(yè)自身“免疫系統(tǒng)”組織是否健全、有效，即企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整性，保證經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性以及執(zhí)行各項(xiàng)法律、法規(guī)情況，而制定的檢查制約經(jīng)營活動的內(nèi)部管理機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否建立、健全，直接反映一個企業(yè)的管理水平；內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，則直接與企業(yè)的切身利益掛鉤。如：中航油聘請國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所之一的安永會計(jì)師事務(wù)所量身定做了一套內(nèi)部控制制度，其中《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》還規(guī)定：損失超過500萬美元，必須報(bào)告董事會，并立即采取止損措施等。然而陳久霖在進(jìn)行在處理期貨頭寸的過程中，這些規(guī)定都成為形式，設(shè)定的制度未發(fā)揮任何作用?？梢?，內(nèi)部控制制度只有切實(shí)執(zhí)行才能起到應(yīng)有的監(jiān)督防范作用，內(nèi)部控制的真正意義和價(jià)值就在于貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制的執(zhí)行過程需要得到一定監(jiān)督才能最大程度達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度建立、健全及執(zhí)行情況的審計(jì)測試，可以幫助確定審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率。實(shí)行內(nèi)部控制的審計(jì)測試，也可以促使企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，防微杜漸，及早采取措施修補(bǔ)漏洞，達(dá)到事前防止，而不是單純地事后揭露問題。審計(jì)過程中，要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行是否到位，通過查找漏洞，促使企業(yè)不斷完善修改制度，達(dá)到增強(qiáng)“免疫”力的目的。

　?。ǘ╆P(guān)注企業(yè)“免疫系統(tǒng)”中各“免疫”功能模塊的運(yùn)行是否有效，即企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等決策活動的正確性、科學(xué)性、效果性。經(jīng)營決策是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為追求企業(yè)利益最大化而進(jìn)行的決策。企業(yè)經(jīng)營決策審計(jì)主要圍繞經(jīng)營投入的經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)營產(chǎn)出的效率性，即是否以最小的投入而獲得盡可能大的產(chǎn)出。投資決策是企業(yè)為獲取投資收益，對外投資而進(jìn)行的決策。投資決策審計(jì)要分析投資的眼前效益和長久效益，測算投資回報(bào)率。分析被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)展趨勢，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策?；I資決策是企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常開展而進(jìn)行的籌資活動的決策?；I資決策審計(jì)要圍繞籌資的必要性、資本結(jié)構(gòu)合理性，籌資的經(jīng)濟(jì)性及是否選擇了最優(yōu)籌資方案，有效地控制了籌資風(fēng)險(xiǎn)而展開。通過對經(jīng)營決策、投資決策、籌資決策的審計(jì)，可以促進(jìn)企業(yè)管理水平和決策能力的提高，減少失誤、減少資金的損失浪費(fèi)。

　?。ㄈ┐龠M(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。劉家義審計(jì)長在講話中表示，希望內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要成為所在單位的免疫系統(tǒng)，不僅要成為現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者，更要當(dāng)好為企業(yè)高層提供風(fēng)險(xiǎn)前瞻的瞭望者。據(jù)了解，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在許多問題與不足，如：獨(dú)立性、權(quán)威性差，審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，審計(jì)內(nèi)容單一，審計(jì)技術(shù)方法落后，甚至有審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的現(xiàn)象等等。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，既能夠規(guī)范企業(yè)的管理，也能防范一些違規(guī)、舞弊情況的發(fā)生，是國有企業(yè)發(fā)展的必然要求。企業(yè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮方面，提出建設(shè)性意見，并幫助和監(jiān)督企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)。

　?。ㄋ模┎粩鄤?chuàng)新企業(yè)審計(jì)體制機(jī)制，進(jìn)一步提高企業(yè)審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的能力。要使企業(yè)審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮出“免疫系統(tǒng)”功能，就必須創(chuàng)新企業(yè)審計(jì)體制機(jī)制。最根本的，一是進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。要培養(yǎng)出審計(jì)理念科學(xué)、審計(jì)方式先進(jìn)、審計(jì)技術(shù)全面、審計(jì)作風(fēng)過硬的優(yōu)秀人才，造就領(lǐng)軍人物，為企業(yè)審計(jì)發(fā)展打下最堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二是要解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，樹立科學(xué)的審計(jì)工作理念，不斷增強(qiáng)政治意識，大局意識，發(fā)展意識，憂患意識和責(zé)任意識，增強(qiáng)政治責(zé)任感和歷史使命感，做到“六個高度自覺”，并將其貫穿于審計(jì)工作全過程。三是在企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域加大專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查力度，充分利用其靈活獨(dú)特的形式，針對行業(yè)宏觀管理政策和企業(yè)個體經(jīng)濟(jì)活動中存在的突出問題，展開調(diào)查，分析原因，提出完善規(guī)章制度的審計(jì)建議。

　　從國家審計(jì)到民間審計(jì)，從手工查賬到計(jì)算機(jī)審計(jì)，從賬目審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)、效益審計(jì)，從國家經(jīng)濟(jì)的“看門狗”到社會經(jīng)濟(jì)的“免疫系統(tǒng)”，審計(jì)在一步步往前發(fā)展，我們對審計(jì)的認(rèn)識也逐步深化。審計(jì)免疫系統(tǒng)論是在總結(jié)我國25年來審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的理論創(chuàng)新。它來源于實(shí)踐，又指導(dǎo)實(shí)踐，為今后的審計(jì)工作提供了新視野、新目標(biāo)、新要求、新思路。只要我們每個審計(jì)人員牢固樹立科學(xué)的審計(jì)理念，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，圍繞“質(zhì)量、責(zé)任、效益”開展工作，承擔(dān)國有資產(chǎn)保值、增值的安全守護(hù)者，充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。