摘要：審計(jì)檔案作為審計(jì)活動(dòng)真實(shí)記錄，直接記載和反映了審計(jì)工作的全過(guò)程，既具有重要的鑒證作用，又是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)，因此，提高審計(jì)檔案質(zhì)量意識(shí)，是做好檔案管理工作的前提。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)檔案；質(zhì)量

　　審計(jì)檔案質(zhì)量的高低，不僅體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)基礎(chǔ)工作的水平，同時(shí)也能反映審計(jì)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量的高低。因此，提高審計(jì)檔案質(zhì)量意識(shí)，是做好檔案管理工作的前提。隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，審計(jì)檔案質(zhì)量的總體水平在不斷提高，但與《檔案法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)文件材料立卷歸檔作業(yè)規(guī)程》等法律、法規(guī)要求，審計(jì)檔案質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高。

　　一、 審計(jì)檔案存在的主要問(wèn)題和原因：

　　審計(jì)檔案是審計(jì)項(xiàng)目資料的最終集合，是對(duì)審計(jì)過(guò)程的詳細(xì)記錄。審計(jì)檔案的主體是審計(jì)資料，從目前看，審計(jì)工作中出現(xiàn)的主要問(wèn)題具體表現(xiàn)在：

　　一是審前調(diào)查缺失或調(diào)查質(zhì)量不高。由于審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模較小或?qū)Ρ粚徲?jì)單位情況比較熟悉等原因，忽視了必要的審前調(diào)查，有的項(xiàng)目明明實(shí)施了調(diào)查，卻沒(méi)能形成審前調(diào)查記錄，反映不出審前調(diào)查的內(nèi)容，審前調(diào)查僅立足于被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目的一些基本概況的了解，采取簡(jiǎn)單的現(xiàn)場(chǎng)咨詢。

　　二是審計(jì)日記制度與6號(hào)令要求差距較大。由于一些審計(jì)人員在主觀上對(duì)日記的作用認(rèn)識(shí)不夠或抱著應(yīng)付態(tài)度，導(dǎo)致部分日記記載的質(zhì)量不高，隨意性較大，缺少查證結(jié)果等必要的內(nèi)容記錄，日期間斷沒(méi)有說(shuō)明，記載審計(jì)方法步驟過(guò)于簡(jiǎn)單。

　　三是審計(jì)定性不準(zhǔn)，審計(jì)處理法規(guī)依據(jù)運(yùn)用不到位。個(gè)別檔案存在定性不準(zhǔn)，引用的法律法規(guī)不當(dāng)?shù)那闆r。有的對(duì)工程項(xiàng)目的核減處理，引用的不是處理依據(jù)，而是定性依據(jù)；有的明顯屬于罰沒(méi)管理的問(wèn)題和收費(fèi)的問(wèn)題，定性的卻是預(yù)算外管理問(wèn)題；有的審計(jì)決定未引用法規(guī)依據(jù)，直接進(jìn)行處理。

　　四是審計(jì)程序不夠規(guī)范，三級(jí)復(fù)核制度落實(shí)不到位。審計(jì)報(bào)告中反映的主要問(wèn)題有的不編工作底稿，有的甚至不附審計(jì)證據(jù)；對(duì)重大項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的審定，有的不開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議審定；審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見(jiàn)時(shí)，對(duì)提出不同意見(jiàn)的，有個(gè)別審計(jì)人員未進(jìn)一步核實(shí)，也未作必要的說(shuō)明。有的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核簡(jiǎn)單，復(fù)核意見(jiàn)中僅寫(xiě)“復(fù)”或“同意”字樣，有的甚至采用打鉤的方式發(fā)表復(fù)核意見(jiàn)，有的甚至不復(fù)核；對(duì)程序、結(jié)論、證據(jù)、法規(guī)依據(jù)等要素未發(fā)表復(fù)核意見(jiàn)，

　　五是審計(jì)決定執(zhí)行情況不明。部分審計(jì)項(xiàng)目未見(jiàn)審計(jì)決定執(zhí)行回單和執(zhí)行情況的證明性材料，有的項(xiàng)目調(diào)帳處理執(zhí)行不清晰，有的對(duì)被審計(jì)單位因執(zhí)行期限未到?jīng)]有完全執(zhí)行的情況未作出說(shuō)明。

　　六是審計(jì)處理告知程序履行不到位。按規(guī)定，行政機(jī)關(guān)作出行政處理處罰決定前必須履行告知程序，審計(jì)機(jī)關(guān)的報(bào)告征求被審計(jì)單位意見(jiàn)的環(huán)節(jié)就是體現(xiàn)告知的環(huán)節(jié)。部分檔案中對(duì)作出調(diào)整的審計(jì)處理，在征求意見(jiàn)稿中沒(méi)有體現(xiàn)，導(dǎo)致告知程序履行不到位。

　　七是審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)欠客觀、明晰。按規(guī)定，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，客觀公正，保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。有的審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)，評(píng)價(jià)內(nèi)容超出審計(jì)職能；有的審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)欠客觀，與反映問(wèn)題相互矛盾。

　　八是審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度有待規(guī)范與完善。個(gè)別審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議流于形式，對(duì)一些應(yīng)由業(yè)務(wù)會(huì)議決定的事項(xiàng)，沒(méi)有進(jìn)行審議，僅簡(jiǎn)單地將報(bào)告內(nèi)容復(fù)制過(guò)來(lái)，業(yè)務(wù)會(huì)議制度沒(méi)有很好發(fā)揮作用。

　　二、提高審計(jì)檔案質(zhì)量應(yīng)采取的措施

　　一是要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量意識(shí)。審計(jì)質(zhì)量是提高審計(jì)檔案質(zhì)量的前提條件和工作基礎(chǔ)。不能讓質(zhì)量管理停留在形式上，要有實(shí)質(zhì)性的控制辦法，要圍繞有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、突出審計(jì)成效，因地制宜地做好審計(jì)質(zhì)量管理工作。

　　二是要重視審計(jì)日記的編寫(xiě)。在誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)編寫(xiě)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員編寫(xiě)的審計(jì)日記要重點(diǎn)突出，方法步驟和審計(jì)思路清晰，既要與審計(jì)實(shí)施方案的分工要吻合，又不簡(jiǎn)單敷衍，逐步趨向規(guī)范。

　　三是加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。堅(jiān)持審計(jì)三級(jí)復(fù)核制度和業(yè)務(wù)會(huì)議制度，充分發(fā)揮三級(jí)復(fù)核作用。要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)組長(zhǎng)或主審對(duì)審計(jì)工作底稿的一級(jí)復(fù)核，業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告的二級(jí)復(fù)核，特別對(duì)底稿的復(fù)核，審計(jì)組組或主審不再是泛泛的“同意”了事，而是對(duì)程序、結(jié)論、證據(jù)、法規(guī)依據(jù)等要素發(fā)表復(fù)核意見(jiàn)，適時(shí)有效地前移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口，把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。

　　四是實(shí)行審計(jì)檔案工作規(guī)范化管理。明確加強(qiáng)檔案基礎(chǔ)建設(shè)、業(yè)務(wù)建設(shè)的具體內(nèi)容，把是否認(rèn)真開(kāi)展檔案工作規(guī)范化管理工作，作為今后一段時(shí)期審計(jì)業(yè)績(jī)考核的一個(gè)內(nèi)容。

　　五是開(kāi)展定期檢查考核。每年安排一次審計(jì)檔案考核檢查，切實(shí)做到一級(jí)抓一級(jí)，一級(jí)帶一級(jí)，不留死角。檢查內(nèi)容以是否認(rèn)真貫徹落實(shí)《審計(jì)文件材料立卷歸檔作業(yè)規(guī)程》為主。要高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，一絲不茍、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致開(kāi)展檢查工作。對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要責(zé)令限期整改，努力杜絕整而不改的現(xiàn)象。

　　六是建立優(yōu)秀項(xiàng)目審計(jì)檔案推評(píng)工作機(jī)制。開(kāi)展優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)比活動(dòng)，在優(yōu)秀項(xiàng)目中推選優(yōu)秀審前調(diào)查報(bào)告、優(yōu)秀審計(jì)實(shí)施方案、優(yōu)秀審計(jì)日記、優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告和典型審計(jì)案例，供審計(jì)人員學(xué)習(xí)交流，全面提升審計(jì)檔案質(zhì)量，切實(shí)提高專兼職檔案人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。還應(yīng)采取寓教于樂(lè)的形式，通過(guò)舉辦知識(shí)競(jìng)賽、演講比賽等形式加深對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容的理解和掌握。

　　七是精心制定審計(jì)方案。根據(jù)審計(jì)署6號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》規(guī)定，審計(jì)檔案的審計(jì)證據(jù)和底稿部分的歸集順序，應(yīng)按照審計(jì)方案制定的審計(jì)內(nèi)容逐一排序歸集。只要審計(jì)方案中制定了有關(guān)審計(jì)內(nèi)容，在檔案中都要有相關(guān)的審計(jì)取證記錄和審計(jì)工作底稿，避免未按審計(jì)實(shí)施方案開(kāi)展審計(jì)工作而又沒(méi)有修改審計(jì)實(shí)施方案的無(wú)計(jì)劃性的錯(cuò)誤做法。總之，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案和精心組織方案的實(shí)施，是提高檔案質(zhì)量的必要保證。

　　八是注重審計(jì)檔案技術(shù)手段的創(chuàng)新。《審計(jì)署2006年至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出了“今后五年審計(jì)以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以提升審計(jì)成果質(zhì)量為核心，以加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以“人、法、技”建設(shè)為保障，全面提高依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化建設(shè)，積極構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的中國(guó)特色審計(jì)監(jiān)督模式”。隨著審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式的不斷變化，審計(jì)工作中必然會(huì)遇到新的問(wèn)題，我們必須加強(qiáng)探索和研究，積極推進(jìn)審計(jì)檔案的現(xiàn)代化進(jìn)程，加大物質(zhì)和技術(shù)投入力度，使檔案管理現(xiàn)代化與機(jī)關(guān)辦公自動(dòng)化相互銜接，促使審計(jì)檔案從載體形式到管理手段發(fā)生深刻變化，審計(jì)檔案管理從手工操作，逐步向利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行立卷、檢索、編目、統(tǒng)計(jì)、借閱方向發(fā)展。