摘要：近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在組織治理中所扮演的角色日益受到關(guān)注，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界都希望通過內(nèi)部審計職能的優(yōu)化來解決公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制領(lǐng)域出現(xiàn)的問題和面臨的挑戰(zhàn)，并以此來促進整個組織的改善。在這樣的大背景下，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制就顯得尤為必要和重要。本文闡明了內(nèi)部審計在經(jīng)濟實體中必要性，同時對強化內(nèi)部審計質(zhì)量的重要意義進行了表述，對于有效發(fā)揮內(nèi)部審計在經(jīng)濟主體中的作用，具有很強的建設(shè)性、指導(dǎo)性和針對性。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；工作底稿；重要意義

　　Abstract:In recent years,along with the market economy unceasing development,the internal audit governed the role in the organization which acted to receive the attention day by day,the academic circles and the practical realm all hoped the challenge which solved the company through the internal audit function optimization to govern which,the risk management,the internal control domain appeared the question and faces,and promoted the entire organizations improvement by this.Under such big background,strengthens internal audit quality control to appear essential especially and important.This article had expounded internal audit in the economic entity the necessity,simultaneously to strengthened internal audit quality the vital significance to carry on the indication,regarding displayed internal audit effectively in the economic subject function,had the very strong constructive nature,the guidance and pointed.

　　Keywords:Under internal audit;Quality control;Worksheet Vital significance

　　隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟運行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計帶來了新的課題，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防問題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，因此，改進內(nèi)部審計管理，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制十分必要且意義深遠。

　　1.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性

　　內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進行評價進而提高他們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計的服務(wù)對象包括組織的董事會、審計委員會、高級管理人員以及作為組織成員的被審計單位（業(yè)務(wù)委托人）。內(nèi)部審計師通過運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、分析、評估和報告，提出改進意見，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對審計發(fā)現(xiàn)和審計建議所采取的行動是否得到有效落實，為管理層、審計委員會以及被審計單位提供幫助。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證組織目標(biāo)得以有效實現(xiàn)的管理手段，包括審計執(zhí)行主管（總審計師、首席審計執(zhí)行官、首席內(nèi)審師等）為使審計工作的開展符合國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、內(nèi)部審計部門的章程及其他適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定并實施的質(zhì)量保證與改進程序，包括監(jiān)督、內(nèi)部評價、外部評價等方面。

　　1.1內(nèi)部審計在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計具有獨立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨立性是指內(nèi)部審計活動獨立于他們所審查的活動之外，它要求內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置經(jīng)董事會和高級管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計章程中做出規(guī)定，審計執(zhí)行主管由董事會任命，并對董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計機構(gòu)在組織風(fēng)險管理框架中的定位是定期評價并協(xié)助其他部門進行風(fēng)險管理，但不負風(fēng)險管理的責(zé)任?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計師在工作中不與任何方面達成重大的質(zhì)量妥協(xié)，不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務(wù)的判斷之上。獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的必要條件，但內(nèi)部審計質(zhì)量控制是獨立性和客觀性的有力保證，也是實現(xiàn)組織目標(biāo)的有力保證。只有持續(xù)地加強管理、改進程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，達到董事會、高級管理層和被審計單位的認可和滿意，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開展工作。

　　1.2加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計和其他活動一樣，受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或國際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)促進職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者?！秲?nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》包括屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)涉及制定計劃、開展業(yè)務(wù)、報告結(jié)果、監(jiān)測進程等具體環(huán)節(jié)?！?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63/66/2005/10/ad798181111310150023848.htm">職業(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結(jié)構(gòu)的審計客戶的審計標(biāo)準(zhǔn)建立在統(tǒng)一平臺的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競爭理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準(zhǔn)確、熟練、審慎、公正地運用比賽規(guī)則，才能使雙方隊員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機會得以提高。

　　1.3內(nèi)部審計質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進而實施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過程地參與。內(nèi)部審計的顧客就是它的服務(wù)對象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實現(xiàn)最大利潤。它要求內(nèi)部審計師充分利用審計資源，以高質(zhì)量的保證活動和咨詢服務(wù)對組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進行評價，揭示風(fēng)險因素，提出改進建議，跟蹤糾正措施的落實，從而使組織得到最大利潤，最終實現(xiàn)組織目標(biāo)。

　　1.4高質(zhì)量內(nèi)部審計工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計監(jiān)督的根本目的是促進銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控管理、綜合績效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內(nèi)部審計監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。

　　1.5內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部審計部門工作的最終落腳點是為了通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，切實履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內(nèi)部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。

　　1.6保證內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是樹立內(nèi)部審計人員形象的內(nèi)在要求。對于內(nèi)部審計人員來說，良好的內(nèi)部審計形象是開展工作、履行職責(zé)的有力保障。內(nèi)部審計人員只有通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，才能獲得各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門及員工的認可，內(nèi)部審計工作的作用和效果是最基本的支點。高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作底稿是高質(zhì)量內(nèi)部審計工作的前提和保證。

　　2.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

　　2.1加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計活動增加價值、改善組織的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計的目的就是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實責(zé)任制，從而幫助組織達到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計人員都應(yīng)進行自我控制，并由審計執(zhí)行主管進行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內(nèi)部審計活動范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過加強質(zhì)量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險管理漏洞和內(nèi)部控制弱點，建設(shè)性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機整體，既支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進的項目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進行操作、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的經(jīng)營狀況。

　　2.2加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽。董事會或高級管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風(fēng)險，風(fēng)險的嚴(yán)重程度，以便于進行分析判斷，在加強指導(dǎo)、修訂政策和接受風(fēng)險之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領(lǐng)導(dǎo)的問題和建議通過一個可信的信息通道進行反應(yīng)。內(nèi)部審計具有上述職能，建立在嚴(yán)格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計活動可以通過對有關(guān)流程的內(nèi)部控制進行擴大測試來發(fā)現(xiàn)和驗證問題性質(zhì)，在兩者之間充當(dāng)媒介，滿足雙方的諸多需求。同時，內(nèi)部審計師通過出色的工作，能夠得到服務(wù)對象的信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關(guān)系，進而維護自身信譽，逐步樹立內(nèi)部審計在組織中的權(quán)威性。

　　2.3加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制有利于提高內(nèi)部審計師工作效率和專業(yè)技能。內(nèi)部審計師工作效率表現(xiàn)為完成既定目標(biāo)所耗費資源的多少。成本效益原則是內(nèi)部審計必須考慮的一個重要原則，在資源一定的前提下，需要在對組織進行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，優(yōu)先審計風(fēng)險較大的活動領(lǐng)域，但不能片面簡化、壓縮單個項目的審計步驟。在每一個審計項目中，內(nèi)部審計師都應(yīng)按照質(zhì)量控制要求，始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中，通過自我控制和審計主管監(jiān)督，保證實施既定的審計步驟和審計程序，保證工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。只有這樣，才能按時、按質(zhì)、按量、按預(yù)算完成審結(jié)任務(wù)，才能避免窩工、怠工、返工等無效、浪費行為的發(fā)生，盡可能地節(jié)約費用開支。內(nèi)部審計師所必要的專業(yè)技能包括內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，理解管理原則，深入領(lǐng)會會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等。加強質(zhì)量控制，可以促進內(nèi)部審計師在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗、積累知識、尋找差距，明確學(xué)習(xí)目標(biāo)和改進方向，通過接受持續(xù)教育、進行培訓(xùn)、參加資格認證考試等形式來提高自己的職業(yè)水準(zhǔn)，更好地勝任本職工作。

　　總之，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個不間斷的過程，當(dāng)既定的控制目標(biāo)得以實現(xiàn)后，應(yīng)及時對其進行補充修訂，使之不斷完善，從而使內(nèi)部審計在組織中發(fā)揮更大作用。