近年來，企業(yè)的經營環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，國內外公司相繼曝出的會計舞弊丑聞使人們開始質疑注冊會計師的職業(yè)道德、公信力度及其存在的價值。審計人員也面臨著空前的風險壓力，正確評價審計風險，進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用，對促進審計事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。在審計發(fā)展的早期，審計的重心是資產負債表，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查，此時的審計方法是詳細審計。

　　隨著股權投資方式在企業(yè)中得到廣泛應用，注冊會計師的審計重點也從檢查受托責任人對資產有效使用轉向檢查企業(yè)的資產負債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務狀況和經營成果是否真實和公允，因為注冊會計師對企業(yè)風險、樣本取舍、誤差范圍乃至誤差率的估計都有相當?shù)碾y度。為了進一步提高審計效率，改變抽樣審計的隨意性，注冊會計師將審計的視角轉向會計信息賴以生成的內部控制，將內部控制與抽樣審計結合起來。風險是指損失發(fā)生的不確定性，從審計模型發(fā)展的過程看，審計風險認為是由于從事審計業(yè)務而導致?lián)p失的可能性。審計實施過程中，由于有不同的審計程序和方法可供選擇和運用，同時加上審計人員的主觀判斷，從而決定審計風險的不可避免性。其外在表現(xiàn)形式是“發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?rdquo;，該意見也是審計人員承擔責任的法律依據(jù)。審計風險是客觀存在和主觀努力的結合：客觀存在可以通過主觀努力去調節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束，因此，審計風險是客觀存在的，是不以人們意志為轉移的，只有正確理解和把握審計風險的內涵本質、成因和特征，才能積極有效地控制審計風險的擴大和蔓延。

　　一、審計風險成因分析

　　企業(yè)審計風險，是對企業(yè)審計所承擔的有關責任，即可能發(fā)生的潛在危險。審計風險可分為固有風險、控制風險和檢查風險，固有風險和控制風險審計人員一般難以控制，而檢查風險是由審計主體行為本身所造成的，因而可以由審計部門、審計人員通過一系列措施來加以控制或防范，它與審計主體在實施過程中所運用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關。在審計實施過程中，影響或形成審計風險的因素很多，主要有：

　　(一)被審單位內控管理存在漏洞在實際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經濟業(yè)務的復雜性、內控薄弱等因素影響，一些企業(yè)內控制度不完善、流程不合理以及不相容職務未分離等，形成企業(yè)的控制風險。隨著經濟的發(fā)展，內部控制測試成為抽樣審計的重點內容在西方國家得到廣泛應用，以防范企業(yè)風險，促進企業(yè)良性發(fā)展。

　　(二)審計方法選擇不恰當由于審計內容的廣泛性和復雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，從而加大了審計的潛在風險。目前，審計一般采取判斷抽樣，受審計人員經驗水平限制，抽樣時可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風險、控制風險大的項目選擇的樣本量過??；二是只求樣本數(shù)量，不求質量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數(shù)量進行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質量、現(xiàn)行價格、所有權等方面進行審核，因而可能使審計人員對存貨的真實性、完整性作出誤判。

　　(三)審計取證可靠性不強證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計風險，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計證據(jù)要素不全、過程不清、引用法規(guī)不當；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計證據(jù)的內部審核和簽證后對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，審計人員對此若不留意，不及時改正即會造成風險；四是審計資源利用不恰當，如直接運用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細地判斷、分析、復核，便將其作為本次審計的證據(jù)。

　　(四)審計人員自身素質有待提高審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質高低在很大程度上影響審計風險的發(fā)生。目前，審計人員的知識結構單一，大多是財經類人員，缺乏營銷、工程、法律等多面專業(yè)型人員。同時，審計人員對各種業(yè)務系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計的風險。外部環(huán)境的變換性、復雜性以及對政策、法規(guī)的理解，對審計人員提出較強的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識結構無法起到風險管理所要求的作用。

　　二、審計風險防范措施

　　企業(yè)審計中風險的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素。因此，采取必要的防范措施可以將審計風險控制在—個較低的范圍內。

　　(一)面對審計風險應采取分析性對策一是對審計風險進行預測、控制和分析。預測審計風險，收集和整理審計風險資料，制定控制風險的有效方案，評估審計風險，分析選擇風險最小的方案，并采取相應有效的控制措施。二是對被審計單位內部控制制度十分薄弱，審計風險大，且審計自身又無法有效控制時，可對該單位不審或拒絕發(fā)表意見；或待其完整建賬后，再開展審計工作。三是對審計結論的表達要謹慎、詳細、清楚地說明實際審計的范圍和事項，并只對此負責；避免使用絕對化的表述，如對抽審的一些事項，有限定地發(fā)表意見，不作無限定地全面評價。四是分清風險產生的原因，如涉及其他部門或人，與有關部門聯(lián)系，通報情況，對其做出的被審計處理和評價依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔部分責任，從而將風險責任轉移給有關部門和個人承擔。五是提高審計機關權威性和審計人員的風險意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會關系的干預，保證審計人員的獨立性，控制風險誘發(fā)的因素，保證審計的公正性，提高審計人員的風險承受力，確保順利完成各項審計任務。

　　(二)控制審計風險應采取主動性對策防范審計風險，提高審計質量，注重案例分析和理論研究，召開典型案例分析會，不斷總結提高；不斷學習和掌握新理論、新知識、新方法，如審計抽樣技術、內控測試技術、工作底稿編制和審計報告撰寫技術等。在審計過程中嚴格執(zhí)行國家審計準則，使審計行為符合準則的要求；嚴格按照《審計機關審計項目質量控制辦法》的要求實施審計，并在此基礎上，對控制辦法進行全面量化和細化，進一步予以完善，使其具備科學性、可操作性；完善崗位責任制，做到責任到人；完善激勵約束機制，如設立發(fā)現(xiàn)案件線索獎、審計項目優(yōu)秀獎和精品獎等，對于有過錯行為，應追究其責任。

　　(三)規(guī)避審計風險應采取技術性對策審計業(yè)務存在技術技巧，對于每個項目的審計應在查深查透上下功夫，做到事實查深，問題查透，定性準確，責任落實；對于項目審計發(fā)現(xiàn)的問題，應做到“四問”，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；對于普遍性、傾向性問題，要抓住問題的實質，立足揭示反映宏觀問題，促進規(guī)范管理，以體現(xiàn)審計的服務職能。同時，審計文書撰寫是審計行為的載體，集中體現(xiàn)了審計成果，審計報告征求意見，是審計與被審計由對立的爭論達到相對統(tǒng)一的溝通，是達到客觀公正的途徑。在此基礎上，還要根據(jù)需要采取與被審計單位對話的方法，進一步了解事態(tài)的背景、動機、環(huán)境因素，闡明審計觀點，更深入、更充分地交換意見，使矛盾沖突得到化解。因此，審計文書必須認真推敲，措辭達意。此外，項目方案、工作底稿、調查方法等共同構成審計質量的技術要素，也是項目管理不可忽視的內容，對審計人員更好地評估重大錯報風險、改進審計程序、提高審計質量、降低審計風險起到重大作用。

　　在審計理論中，審計風險與審計重要性和審計證據(jù)等概念密切相關，在審計實務中，審計風險是審計人員在制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等階段必須加以考慮的一個重要因素，將防范風險的關口前移，使風險點逐步減少，有效地促進企業(yè)經營活動健康、有序、持續(xù)發(fā)展，保障企業(yè)經營目標的實現(xiàn)，對于保證審計工作的質量，提高審計工作效率，促進審計事業(yè)的發(fā)展，建設和諧的社會環(huán)境有著重要意義。