摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，企業(yè)目標(biāo)成本管理改革也日益成為一個突出而又迫切的問題。然而，傳統(tǒng)成本管理由于存在諸多缺陷，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，因此必須加以改革和完善。成本管理改革只有在對傳統(tǒng)成本管理作出客觀公正的評價，并吸收國外先進的成本管理方法的基礎(chǔ)上，才能正確把握成本管理改革的方向。

　　關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本管理 現(xiàn)狀 發(fā)展對策

　　一、目標(biāo)成本概述

　　1.目標(biāo)成本概念。目標(biāo)成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備前下達給技術(shù)、生產(chǎn)等職能部門的產(chǎn)品成本控制目標(biāo)，即產(chǎn)品在市場上可能接受的銷售價格減去合理的利潤和稅金后所能允許發(fā)生的成本最大限額。在設(shè)計過程中，如果超過目標(biāo)成本，則必須重新選擇設(shè)計方案，確保不得超過。

　　2.目標(biāo)成本管理概念。目標(biāo)成本管理就是在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，用成本預(yù)測、成本決策、測定目標(biāo)成本的方法，進行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評價等一系列成本管理工作。它以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營全過程的耗費實施嚴(yán)格的全面控制，及時核算成本實際發(fā)生額，糾正偏離目標(biāo)成本的情況，分析成本差異的原因，落實責(zé)任，將重要信息及時反饋。

　　3.目標(biāo)成本管理的內(nèi)容。

　?。?）目標(biāo)成本的制定與核算。為保證目標(biāo)成本的先進性與可行性，制定之前應(yīng)掌握大量的信息資料，如該企業(yè)的歷史性資料、國內(nèi)同行近期資料及國外同行的近期資料等，經(jīng)反復(fù)比較、分析、測算才能最后確定。然后將目標(biāo)成本層層分解為若干個小指標(biāo)，落實到各部門、分廠、車間、工段、小組及個人，理順管理系統(tǒng)。

　?。?）目標(biāo)成本的控制。企業(yè)按分解形成的責(zé)任指標(biāo)，控制各責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而目標(biāo)成本的日?？刂朴韶?zé)任單位自理，上下存在指導(dǎo)與督促關(guān)系。用會計核算方法作目標(biāo)成本核算，用電算化手段對目標(biāo)成本的實施，進行記錄、計算、匯總，這樣可以系統(tǒng)地反映目標(biāo)成本的執(zhí)行情況。

　　（3）目標(biāo)成本的考評與獎懲。對責(zé)任單位和個人所承擔(dān)的技術(shù)經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)做層層考核與合理評價，是開展目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵。它關(guān)系到激勵機制的建立和完善，并促使職工盡可能去節(jié)約原材料和能源，以及減少廢品損失和降低產(chǎn)品成本，使職工既注重工時的完成，又注重產(chǎn)品的質(zhì)量。

　　二、目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢分析

　　1.對企業(yè)管理的優(yōu)化。目標(biāo)成本不但規(guī)定預(yù)期結(jié)果，而且規(guī)定如何達到這一預(yù)期結(jié)果的措施，為了確保成本目標(biāo)具有可行性，也要求主管人員考慮采用何種方法去實現(xiàn)既定的目標(biāo)，考慮他們?yōu)閷崿F(xiàn)目標(biāo)需要建立的組織機構(gòu)和需要的人員，以及他們所需要的資源和幫助。同時，還需要有一套具體而明確的目標(biāo)，這是為控制工作提供控制標(biāo)準(zhǔn)的最好方法。

　　2.明確工作職責(zé)。目標(biāo)成本管理能夠促使人們對自己的工作成效承擔(dān)責(zé)任。人們不再只是工作，服從命令和等待指示和決策；他們都有著明確的目的。這樣一來，目標(biāo)成本管理不僅可以使企業(yè)成本降低，提高利潤，還可以使職工收入不斷增加，從而更充分地調(diào)動廣大職工降低成本、提高效益的積極性。

　　3.有效控制成本。用目標(biāo)成本進行管理并利用目標(biāo)成本來評價主管人員工作成效是具有實際意義的。而且在企業(yè)經(jīng)濟效益下降及虧損的情況下，把經(jīng)營管理的重點放在推行目標(biāo)成本管理上，企業(yè)才能獲得最大資本增值效益。

　　目標(biāo)成本管理是一種全面、系統(tǒng)、綜合的成本管理方法。因此，實行目標(biāo)成本管理可以促進整個企業(yè)管理水平的提高，同時還會使企業(yè)的成本管理由傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。

　　三、我國目標(biāo)成本管理現(xiàn)狀及國外成本管理相關(guān)經(jīng)驗

　　1.我國成本管理模式的現(xiàn)狀。我國傳統(tǒng)的成本管理體系源于前蘇聯(lián)，從思想上來看主要目的是降低成本，強調(diào)節(jié)約和節(jié)省，并以成本升降作為考評業(yè)績的重要依據(jù)。在這樣的思想指導(dǎo)下，成本計算過程就是對企業(yè)各種存貨成本的計量和確定的過程，主要是為了滿足財務(wù)報表的需要。在成本的管理上是以事后管理控制為主，以成本核算的數(shù)據(jù)為主要依據(jù)進行標(biāo)準(zhǔn)或定額的差異分析。

　　2.國外成本管理發(fā)展及經(jīng)驗。

　?。?）作業(yè)成本管理模式。1984年，美國會計學(xué)家羅伯特，卡普蘭教授和約翰遜教授共同創(chuàng)立了作業(yè)成本法，隨后發(fā)展為作業(yè)成本管理。傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)強調(diào)對成本的控制，而作業(yè)成本管理系統(tǒng)則強調(diào)對作業(yè)的控制。傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)把產(chǎn)品產(chǎn)量當(dāng)作唯一的成本動因，而作業(yè)成本系統(tǒng)力圖揭示資源耗費與成本對象間的本質(zhì)聯(lián)系。為公司戰(zhàn)略決策提供正確、詳細(xì)的信息，是作業(yè)成本法的最大功能。它標(biāo)志著成本管理步入了現(xiàn)代成本管理的時期。

　?。?）成本企劃模式。成本企劃是2O世紀(jì)下半葉13本企業(yè)界創(chuàng)造的一種成本管理方法，是在生產(chǎn)、工程、研究與開發(fā)、市場營銷和財會等部門的配合下，降低產(chǎn)品全生命周期成本的一種成本管理工具。它認(rèn)為降低產(chǎn)品成本的重心應(yīng)該從生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到開發(fā)設(shè)計階段。其基本立足點可認(rèn)為是全生命周期成本，即企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，要滿足顧客在質(zhì)量、價格、交貨期等方面的要求，需力求顧客的使用成本盡可能低，把包括消費者在內(nèi)的生命周期成本視為必達目標(biāo)來加以實現(xiàn)。

　　四、企業(yè)實施目標(biāo)成本管理的一般步驟

　　目標(biāo)成本管理是企業(yè)目標(biāo)管理的重要組成部分，制定目標(biāo)成本是成本管理的首要環(huán)節(jié)。

　　1.制定目標(biāo)利潤方案。目標(biāo)成本是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)利潤的預(yù)測而制定的，而目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，很大程度上取決于成本的降低，因此我們必須制定目標(biāo)成本。制定目標(biāo)利潤方案既要根據(jù)本企業(yè)的具體情況，分析影響成本升降的主觀因素，又要考慮外部條件，從而計算出產(chǎn)品成本可能達到的水平。因此實施目標(biāo)成本管理應(yīng)以目標(biāo)利潤方案為基礎(chǔ)。

　　2.對成本形態(tài)進行分解和控制。在影響產(chǎn)品成本因素較多的情況下，為使目標(biāo)成本得到有效控制，可對其進行分解和控制。方法是：將企業(yè)的全部成本費用分為固定、半變動和變動成本。對于不同的成本，在管理上應(yīng)采用不同的方式加以控制，如變動成本控制其比率，固定成本控制其金額，半變動成本則視不同內(nèi)容具體控制。

　　3.對目標(biāo)總成本按不同要求進行分解和管理。制定目標(biāo)成本只是提出企業(yè)總成本的奮斗目標(biāo)，要實現(xiàn)這一目標(biāo)就必須將總成本按縱向和橫向分解，分清成本項目或?qū)哟温鋵嵔?jīng)濟責(zé)任的歸屬。縱向分解是從生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)Τ杀具M行分解，即單位產(chǎn)品所需的料、工、費，車間班組根據(jù)廠部下達的指標(biāo)，結(jié)合產(chǎn)量、固定費用和變動費用等情況，將指標(biāo)落實到人。橫向分解是從經(jīng)濟管理環(huán)節(jié)上對成本進行分解，它包括新產(chǎn)品設(shè)計成本、材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷售成本以及各項管理費用和財務(wù)費用等。

　　總之，目標(biāo)成本管理是全員、全過程、全面的現(xiàn)代科學(xué)管理方法，是通過成本主線，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個過程和環(huán)節(jié)有機統(tǒng)一起來的一種集約化的經(jīng)營管理方式。

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