【摘要】我國的新會計準(zhǔn)則體系已從2007年1月1日起開始實施。新實施的準(zhǔn)則,對企業(yè)所提供的會計信息既有積極的影響,也是新的考驗,企業(yè)必須深入領(lǐng)會會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵,注重強化上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量要求,在資產(chǎn)和交易的反映上更為公允,以提高投資者對企業(yè)財務(wù)信息可靠性的信心,促進(jìn)我國上市公司財務(wù)會計信息質(zhì)量的進(jìn)一步提升,從而適應(yīng)經(jīng)濟全球化和資本市場對高質(zhì)量財務(wù)會計信息的需求。該文分析了新會計準(zhǔn)則實施后對企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量的積極影響及其考驗,提出了準(zhǔn)確、合理運用新會計準(zhǔn)則,保證會計信息質(zhì)量的建議。

　　【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則;實施;會計信息;質(zhì)量;影響

　　2006年2月15日,財政部發(fā)布通知,宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)。新準(zhǔn)則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟活動中的多個方面,在對資產(chǎn)的確認(rèn)以及計量、披露等方面更貼近國際慣例,同時,新準(zhǔn)則也明確規(guī)定了會計信息的質(zhì)量要求,這對提高各類企業(yè)尤其是上市公司的財務(wù)會計信息質(zhì)量有積極的作用。但是,受各種因素的影響,新準(zhǔn)則實施后的會計信息質(zhì)量也面臨嚴(yán)峻的考驗。在2007年財政部組織的會計信息質(zhì)量檢查中就發(fā)現(xiàn)少數(shù)企業(yè)存在嚴(yán)重的會計造假行為,具體表現(xiàn)在:一是隨意調(diào)節(jié)收入成本粉飾業(yè)績。如提前或推遲確認(rèn)收入從而在不同年度間調(diào)節(jié)利潤,隨意增減固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限調(diào)節(jié)折舊費用,對同一交易事項采用不同的計量模式確定公允價值,非法轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的減值損失等。二是利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤。如通過母公司豁免大額債務(wù)或者進(jìn)行大額捐贈等手段,直接向上市公司輸送利潤,幫助上市公司扭虧為盈。三是通過虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)造假。有的上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)相串通,通過編造虛假合同等手段進(jìn)行系統(tǒng)造假,虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入,導(dǎo)致財務(wù)報表虛盈實虧。以上諸多現(xiàn)象,都與新準(zhǔn)則的宗旨相背離,降低了會計信息的質(zhì)量,阻礙資本市場的健康發(fā)展。造成這些現(xiàn)象的原因,既有企業(yè)對準(zhǔn)則理解有偏差、判斷不準(zhǔn)確、執(zhí)行不到位的客觀原因,也有少數(shù)企業(yè)利用會計準(zhǔn)則操縱利潤、虛構(gòu)交易等會計造假的主觀故意。為此,企業(yè)尤其是上市公司,必須深入分析新準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響,不斷提高會計信息的透明度,為投資人、債權(quán)人等會計信息使用者合理決策提供可靠的依據(jù)。

　　1 “新準(zhǔn)則”實施對會計信息質(zhì)量的積極影響

　　1.1 優(yōu)化了會計信息環(huán)境,有效防范會計信息的系統(tǒng)失真:

　　會計信息內(nèi)部環(huán)境主要有組織制度和人員素質(zhì)。一個信賴度高的內(nèi)部控制環(huán)境是形成可靠的、高質(zhì)量的會計信息的基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則的實施,改變了原有的的會計處理流程,從而也對企業(yè)的內(nèi)部控制程序、制度和方法提出了新的要求,企業(yè)必須按照新準(zhǔn)則體系建立內(nèi)控制度體系,實施更符合企業(yè)經(jīng)營管理需要的內(nèi)控流程;另外,實施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷,從而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)層次的整體提高。

　　1.2 提高了會計信息的透明度,有利于會計信息使用者合理決策:

　　信息使用者需要依據(jù)明晰的、客觀反映市場變化的信息以便合理決策。新會計準(zhǔn)則的實施,使用公允價值作為計量基礎(chǔ),從而使會計信息能及時反映企業(yè)資產(chǎn)變動背后的經(jīng)營風(fēng)險,資產(chǎn)的質(zhì)和量更可靠。同時,企業(yè)為了提供這種動態(tài)的信息,必然會建立一套及時的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)以支持公允價值的使用。會計信息使用者則可以通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)獲得比較全面的、客觀的會計信息,從而合理決策。

　　1.3 強化了稅收籌劃的理財功能,促進(jìn)宏觀經(jīng)濟經(jīng)濟管理部門的規(guī)范管理。

　　新準(zhǔn)則在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計價、公允價值使用、資本化和費用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異,企業(yè)需分析判斷兩者的差異,一方面,按照會計準(zhǔn)則的要求正確計算會計收益,另一方面按照相關(guān)稅法的規(guī)定正確計算納稅。企業(yè)無論根據(jù)利潤表的收入和支出確認(rèn)所得稅,還是按照資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)每一資產(chǎn)與負(fù)債的計算基礎(chǔ),核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債,都需要合法的稅收管理為基礎(chǔ),這就強化了稅收的理財功能,也促使宏觀經(jīng)濟管理進(jìn)一步規(guī)范化、合理化。

　　2 新準(zhǔn)則實施對會計信息質(zhì)量的考驗

　　2.1 新準(zhǔn)則引入公允價值的計量方法,增大經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性,但“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

　　實施新會計準(zhǔn)則的目的是使公司提供的會計信息能夠更真實反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì),并對決策更加有用。因此,新會計準(zhǔn)則全面引入了公允價值計量屬性,給予公司更大的自主權(quán),公司可以根據(jù)對經(jīng)濟預(yù)期的改變調(diào)整會計政策。同時新準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公允價值計量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣性交易中以公允價值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。但確定公允價值的主觀隨意性大,從而增大了經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性,“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

　　2.2 新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提上,有多項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提不得轉(zhuǎn)回,堵塞了上市公司操縱利潤的途徑,但同時也可能導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符。

　　新準(zhǔn)則的實施,擴大了資產(chǎn)減值的范圍:企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等只要符合規(guī)定,都可以計提減值準(zhǔn)備,新準(zhǔn)則還明確了若干項資產(chǎn)減值跡象以及計量依據(jù)。即資產(chǎn)減值的價值是可收回金額的協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者,由于未來現(xiàn)金流量的不確定性,從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)更多地依賴于會計人員的職業(yè)判斷和確認(rèn), 存在著較多的主觀因素。而會計人員主觀判斷和估計準(zhǔn)確程度的高低必然影響到企業(yè)會計信息的質(zhì)量,在一定程度上影響到企業(yè)會計信息的真實性與客觀性。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回,雖然堵塞了上市公司操縱利潤的途徑。但隨著經(jīng)濟活動的變化,企業(yè)原計提的減值存在轉(zhuǎn)回的實際,新準(zhǔn)則規(guī)定不予處理,使資產(chǎn)的賬面價值不能真實地反映經(jīng)濟活動的過程,降低了會計信息質(zhì)量。

　　2.3 新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組的收益計入當(dāng)期損益,可能會產(chǎn)生巨額利潤,從而影響會計信息的可靠性。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定:債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財務(wù)危機為前提,債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入,不再計入資本公積。對于實物抵債業(yè)務(wù),債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當(dāng)期損益,給上市公司帶來利潤,因此,那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,其每股收益在新準(zhǔn)則實施后,將出現(xiàn)大幅上漲。這種由于會計政策變化形成的收益,可能導(dǎo)致信息使用者的決策失誤,會計信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。如西部上市公司ST 東碳公司2005、2006 年度每股收益分別為-0.32、-0.42 元,在生產(chǎn)經(jīng)營情況沒有實質(zhì)性改變情況下,2007 年7 月26日 突然公告:經(jīng)本公司財務(wù)部門初步測算,預(yù)計本公司2007 年上半年度實現(xiàn)盈利,利潤區(qū)間為1 300-1 600 萬元,業(yè)績預(yù)盈的主要原因是2007 年上半年公司確認(rèn)債務(wù)豁免收益2 894 萬元。債務(wù)豁免收益按舊企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)計入資本公積,而按新準(zhǔn)則應(yīng)計入營業(yè)外收入。顯然,東碳公司2007 年上半年度實現(xiàn)盈利并不是自身經(jīng)營業(yè)績的改善所至,而是利用了新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　2.4 新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以選擇無形資產(chǎn)攤銷方法,給予了企業(yè)更多選擇機會,但同時也可能成為企業(yè)利潤的調(diào)節(jié)器。

　　新準(zhǔn)則的實施對企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷不再僅局限于直線法,并且攤銷年限也不再固定,給予企業(yè)更多選擇機會。因此,企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績,或者以相反的手法來降低業(yè)績,達(dá)到盈余管理的目的。

　　3 新準(zhǔn)則實施后提高會計信息質(zhì)量的建議

　　3.1 提高會計信息的可靠性和相關(guān)性:

　　按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。同時,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

　　3.2 遏制企業(yè)利用計提減值準(zhǔn)備操縱利潤的現(xiàn)象:

　　按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》規(guī)定,上市公司應(yīng)密切關(guān)注其長期資產(chǎn)是否存在減值跡象,并根據(jù)有關(guān)規(guī)定對存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。同時應(yīng)提出充分證據(jù)證明原減值準(zhǔn)備計提的合理性,否則按前期差錯更正的原則進(jìn)行處理。長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備,一經(jīng)確認(rèn)在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這就要求企業(yè)的管理層和財務(wù)經(jīng)理改變會計核算思路,與國際慣例趨同,促進(jìn)了我國會計業(yè)更快的融入國際大環(huán)境,從根本上遏制企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值操縱會計利潤的現(xiàn)象。

　　3.3 會計處理注重商業(yè)實質(zhì)。

　　新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》會計準(zhǔn)則,引入了公允價值計量屬性,企業(yè)在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定確認(rèn)了非貨幣性資產(chǎn)交換所實現(xiàn)的經(jīng)濟利益的流入,提高了會計信息質(zhì)量。企業(yè)為了避免濫用公允價值操縱利潤,應(yīng)按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定,只有在同時滿足兩個條件,即資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量才能運用公允價值計量。同時,企業(yè)按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定,合理確認(rèn)債務(wù)人在債務(wù)重組中獲得的利益并計入當(dāng)期損益,提高企業(yè)業(yè)績的含金量。

　　3.4 加強對會計信息的監(jiān)督:

　　企業(yè)按照新準(zhǔn)則提供的會計信息,許多理念和方法與原準(zhǔn)則不同,這就要求監(jiān)督部門的人員要轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念,靈活應(yīng)變新形勢,樹立學(xué)習(xí)觀。同時要適應(yīng)新形勢的要求,轉(zhuǎn)變模式化監(jiān)督理念,轉(zhuǎn)變各為其政的監(jiān)督理念,樹立成本效益觀。為了提高監(jiān)督的有效性,監(jiān)督部門還應(yīng)突出監(jiān)督重點內(nèi)容,尤其是發(fā)揮財政監(jiān)督的優(yōu)勢。審時度勢,關(guān)注新準(zhǔn)則下熱點、難點問題,對癥下藥,明確監(jiān)督重點,防微杜漸,增強內(nèi)控制度檢查。

　　新準(zhǔn)則的實施,給上市公司的業(yè)績內(nèi)涵注入了全新的概念,對資本市場的影響是持續(xù)的、全方面的。在信息使用者對會計信息從不熟悉到熟悉再到理解和應(yīng)用的過程中,各監(jiān)管部門必須加大監(jiān)管力度,尤其是充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用,以保證會計信息的質(zhì)量。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1] 中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告(第十四號),2008年8月22日

　　[2] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.2.15

　　[3] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.10.30

　　[4] 中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告第十三號、第十二號

　　[5] 新會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)信息分析影響.會計碩士考試輔導(dǎo).