從20世紀90年代深圳原野、長城機電、海南新華到近年的瓊民源、鄭百文、銀廣廈等系列造假案，把中國注冊會計師及整個行業(yè)一次又一次推上風口浪尖；而世界五大會計公司之一的安達信為美國安然公司出具虛假審計報告也絕非個案。美國SEC前總會計師林恩。E.特納（LynnE.Turner）指出，“在過去6年里，金融欺詐和隨之而來的公司財務報表修正等行為已使投資者的損失超過2000億美元”。美國過去三年中，涉及盈利報告數(shù)據(jù)失真的大公司數(shù)量達到233家。審計做假已漸成世界難題。

　　一、中美注冊會計師財務造假丑聞

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　　安然公司賬面記錄的資產高達330億美元，實際只有100億美元，為安然公司提供審計服務的是安達信國際會計師事務所，該所不僅幫助安然設計財務結構并且收取咨詢費。

　　施樂公司1997年至2000年4月間總共虛報近30億美元的營業(yè)收入和15億美元的稅前利潤。為施樂公司提供財務報表審計的是畢馬威國際會計師事務所。

　　世界通訊公司在2001年初至2002年第一季度里，通過將一般性費用支出計入資本項目的不正當手段，共虛增收入38.52億美元，虛增利潤16億多美元。為該公司提供財務報表審計的也是安達信國際會計師事務所。

　　默克制藥公司在1999年至2001年3年間，虛報124億美元的營業(yè)收入。為默克公司提供財務報表審計的是普華永道國際會計師事務所。

　　此外，威廉姆斯通訊、泰科通用電氣等公司也受到調查。據(jù)有關報道，美國有近三分之一的大公司盈利不實。

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　　2001年《財經》雜志一篇題為《揭開銀廣廈陷阱》的文章披露，“1994年在深交所上市的公司銀廣廈”1999年、2000年的業(yè)績嚴重造假，其子公司天津廣廈獲得“暴利”的萃取產品出口純屬子虛烏有，銀廣廈從利潤猛增到股價離譜上漲更是一場徹頭徹尾的騙局。為其1999、2000年度財務報表出具無保留意見的審計機構是深圳中天勤會計師事務所。銀廣廈事件被曝光剛剛過去20多天，三九醫(yī)藥大股東占用上市公司資金達25億元，占公司凈資產的96%的事實，在公司公開發(fā)布的中報中，并未完全披露。而三九醫(yī)藥委托的審計機構，也是深圳中天勤會計師事務所。深圳中天勤成立于2000年7月，有16名合伙人，執(zhí)業(yè)注冊會計師近100名，經批準獲得證券業(yè)務資格的注冊會計師40名，目前擔任國內60多家上市公司的審計業(yè)務。據(jù)稱，2000年，中天勤國內事務所業(yè)務量居全國第一[1]。

　　二、中美注冊會計師造假成因機制的比較分析

　　國內外一系列的注冊會計師造假案說明，無論是成熟的市場經濟國家，還是處于經濟轉型期的國家，如何使審計公司切實遵循“公眾看門狗”準則，保證上市公司財務報表的真實性，是困擾各國專家的問題之一。另外，中國與美國不同的是，美國曾經運行良好的制度也暴露出了缺陷，而中國還處在制度建設的過程當中；美國迫切需要的是修補他們的制度，而我們則應該多方吸取經驗教訓，建立更趨合理有效的管理制度。法律和制度是管理者和被管理者不斷博弈的結果，如何用創(chuàng)新的思想和科學的態(tài)度發(fā)展審計理論與實踐，探討適合我國國情的監(jiān)管制度和機制，是我們迫切需要思考的問題。

　?。ㄒ唬┟绹詴嫀熢旒贆C理分析

　　美國可以說是當今世界上市場經濟體制最完善的國家，世通案暴露出了美國市場經濟體制的弱點和經濟制度的缺陷。

　　經濟制度的核心是激勵和約束機制，經濟發(fā)展的動力和活力由良好的激勵機制保證，經濟健康有序地發(fā)展則需要合理的約束機制保障。公司的股票期權是主要的激勵機制。股票期權的本意是通過公司業(yè)績—股票價格—高層管理人員回報，建立一套科學的激勵制度，但是高層管理人員為了保證公司股票的持續(xù)上漲，會導致企業(yè)經營的短期行為，甚至不計后果地做假賬虛增利潤。在約束機制方面，高層管理人員不愿對公司管理進行實質性改革，CEO掌握著龐大的財權，從而導致財務失控。金融市場監(jiān)管不力是導致財務作假的另一重要原因，美國在證券監(jiān)管方面很大程度上依靠華爾街的行業(yè)自律和投資者的市場選擇，資本市場多年來沉淀的問題在世通公司等一系列會計丑聞發(fā)生之后顯露出來，如會計公司為了獲取咨詢費而屈從于客戶的不正當要求；投資銀行和證券分析機構為了更多地獲利，不向投資者公正地分析上市公司的真實情況。由此可見，美國經濟制度的缺陷是引發(fā)世通等一系列公司會計丑聞的“原動力”。

　　美國的財務會計準則和財務報告體系一直被認為是全世界最健全、最有效的。在資本市場里比較成熟的華爾街接二連三地爆發(fā)丑聞事件引發(fā)了對美國資本市場和財務報告制度的討論。新經濟使得美國會計準則的缺陷變得非常突出，利用這些漏洞與缺陷足以把陷入困境的公司打扮成實力非凡的公司。

　　盡管華爾街丑聞與美國的公司制度、會計制度、證交會、會計事務所、投資銀行、媒體等諸多因素有關，美國財務會計準則委員會（FASB）也需要檢討美國的會計準則是否適應日新月異的經濟環(huán)境，重新審視會計準則的制定過程。

　　目前FASB是一個非盈利的民間組織，它的權威來源于法律要求公共公司的財務報告必須遵守公認的會計準則。它的經費主要來源于大公司的自愿捐款。以非盈利的民間機構來制定會計準則的初衷，是希望會計準則的制定過程免受政治或商業(yè)利益的影響。而事實上，每當FASB擬發(fā)布的準則可能降低公司的盈利時，特別是當一個會計準則對企業(yè)財務報告影響較大時，實力強大的美國大公司往往通過國會對FASB施加壓力。FASB必須為平衡各方利益而妥協(xié)，結果是準則的制定過程漫長，而最后公布的準則在為投資者提供有用的信息上又大打折扣[2]（53頁）。

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　　第一，制度缺陷。眾所周知，中國的注冊會計師事務所是從原來在各個財政部門的內部審計機構脫鉤而來的。但是二者之間的血緣關系，卻是一刀不能兩斷。各種的遺留問題，使得這種脫鉤迄今為止仍然只停留在形式上。

　　第二，利益驅動。處于快速原始積累階段的各個會計師事務所，為了生存，為了搶奪市場，自然把掙錢作為終極目標。

　　第三，監(jiān)管不力。由于監(jiān)管不力，中介機構與上市公司之間的關系也扭曲變形。無論是上市公司還是中介機構，都存在消極的心理對策：只要不被監(jiān)管抓住，賺到錢，就算是成功的經營。

　　第四，民事賠償與刑事處罰?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》明確規(guī)定，會計師事務所和注冊會計師違反規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。會計師事務所給委托人，其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。虛假會計信息泛濫成災說明證券市場和上市公司存在著對虛假會計信息的旺盛需求，只要造假預期成本小于造假預期收益，上市公司就有“博弈”的理由和沖動。應當盡快建立民事賠償機制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使會計造假成為無利可圖的行為。

　　第五，企業(yè)組織形式。截至2000年年底，我國九成以上的事務所仍是有限責任公司，合伙制的很少；二者最本質的區(qū)別是：合伙人制的事務所，是以事務所所有資產和合伙人個人財產來承擔責任，有限責任則是僅以公司資產承擔責任。在注冊會計師行業(yè)大力推行合伙人制，能夠在很大程度上加大監(jiān)管力度。

　　第六，公司治理結構缺陷。由于信息不對稱，帶來了不利選擇和道德風險問題，經典的解決辦法有兩種：一是公司治理結構，二是經理人股票期權，都需要高質量的會計信息，為此作出獨立董事、審計委員會制度安排。但不剝奪大股東在獨立董事聘任方面的投票權，獨立董事立得起來嗎？如何確定獨立董事的報酬？拿了錢該為誰說話？

　　第七，現(xiàn)行聘任制度。為什么“銀廣廈”的問題不是由審計人員發(fā)現(xiàn)，而是由記者發(fā)現(xiàn)？是因為記者所擁有的獨立性恰好是審計人員所缺少的。內部人控制下，審計人員由管理層與大股東聘任，股東大會在審計人員聘任方面沒有決定權。由此可以想象審計人員行業(yè)的困境：規(guī)范執(zhí)業(yè)等死，不規(guī)范執(zhí)業(yè)找死，反正“死路一條”；審計人員干得好進醫(yī)院，干不好進法院，成為“兩院院士”。建議終止由上市公司聘任審計人員的做法，改由證監(jiān)會或交易所聘任審計人員，所需資金由特別基金解決。若短期內難以實施，可選擇績差公司以及有違法違規(guī)記錄的公司先行試點。并實行上市公司審計強行輪換制度。

　　第八，剝離與模擬。剝離與模擬與企業(yè)改制上市相伴而生，它從根本上動搖了會計信息的真實性。通過“整容”上市后業(yè)績滑坡了怎么辦？保持“資金運動”，通過配股、增發(fā)“圈錢”，以增量掩蓋存量的不足，再剝離，再模擬[3]（38頁）。

　　三、對中美注冊會計師造假案的思考

　　（一）美國注冊會計師造假的治理舉措

　　美國總統(tǒng)布什多次對進行會計造假的上市公司進行譴責，表示要對假賬丑聞進行全面調查，并聲稱要將有關人員繩之以法。2002年3月7日，布什總統(tǒng)在出席“NalCOlm Balding國家質量獎”頒獎典禮上，就安然事件后如何強化公司約束、加強會計監(jiān)管、保護投資者利益等問題，提出了十點建議。其核心內容可以概括為三個方面：一是強化會計監(jiān)管，二是約束公司高管人員，三是為投資者提供更好的信息。

　　4月22日，美國國會眾議院通過一項會計監(jiān)管及透明度法案的議案，該法案的內容包括，設立一個公共監(jiān)管機構（公共責任理事會），該機構成員中至少有6名獨立的公共人士，會計職業(yè)界成員不超過3名，同時明確會計職業(yè)界成員只在會計技術方面有決策權，而對會計師的紀律處罰和裁決不具有發(fā)言權和表決權。該機構有較強的監(jiān)管權力，有權制定相關執(zhí)業(yè)準則，對注冊會計師的獨立性、職業(yè)道德和工作質量進行審查等。該法案禁止注冊會計師為一家上市公司同時提供審計和咨詢服務；還要求公司高層人員在內部交易發(fā)生后及時披露；同時，法案對公司高層人員加以更多的約束[4].

　?。ǘ￤TO條件下我國獨立審計健康發(fā)展的途徑

　　1.美國注冊會計師造假的啟示

　?。?）保護公眾利益、增強投資者信心是資本市場健康發(fā)展的關鍵

　　美國國會通過的《公司和審計責任、職責及透明度法》將保護公眾利益作為立法宗旨并貫穿始終。保護公眾利益的直接目的則是恢復投資者信心。增強投資者信心是證券市場的基石。對于像美國這樣的經濟高度證券化的國家來說，投資者喪失信心對經濟的影響將是致命的。我國資本市場對投資者的法律保護尚有不足之處。在市場經濟逐步走向成熟的過程中，應當更多地依靠法津的手段，真正體現(xiàn)這一宗旨。

　?。?）借鑒布什總統(tǒng)及國會法案中提出對資本市場的公共監(jiān)管體制

　　美國強化會計監(jiān)管的主要措施之一是建立一個公共監(jiān)管機構，將審計業(yè)務直接置于公眾監(jiān)督之下，強化注冊會計師對公眾的責任意識。我們是否也可以考慮讓投資者以某種形式參與對注冊會計師的評價，以便在投資者利益與注冊會計師利益之間建立更為直接的聯(lián)系。

　?。?）強化高層管理人員責任，約束高層管理人員行為

　　我們要求高管人員承諾對財務報表的真實性、完整性負責，但我國目前立法還不能將高管人員真正置于民事責任的約束之下，僅靠行政處罰既不具威懾力，又不能給受損投資者以補償，也不能觸及高管人員的切身利益。缺乏法律的最終威懾力是目前我國在上市公司高層人員監(jiān)管方面與美國的差距之一。

　　（4）美國會計準則并非盡善盡美

　　安然事件后，美國財務會計準則委員會在制定新會計準則方面受到有關方面的指責，認為行動緩慢，效率低下，缺乏獨立性，一旦涉及大公司利益，就有可能偏離正確的方向；同時美國會計準則過于復雜，容易為公司所利用。此外，有人認為，美國會計準則往往從具體規(guī)則出發(fā)，而不是像國際會計準則那樣原則，這樣就容易讓上市公司“繞道走”。我國在實現(xiàn)會計國際化過程中，需要參考國際會計準則以及包括美、英、法、德、日、澳、加等經濟發(fā)達國家的會計標準，但絕不能盲目地推崇這些國家的會計標準。

　?。?）同一事務所不宜對同一公司同時提供審計和咨詢服務

　　由于咨詢與外部審計沒有完全分開，關系過于密切，缺少獨立性，難免會導致會計公司與客戶“相互勾結”，在收取巨額咨詢服務費的情況下，會計公司很難如實發(fā)表審計意見。我國的會計市場雖然起步較晚，還有待進一步發(fā)展和完善，但同一會計師事務為同一公司提供外部審計和內部咨詢服務的情況也是存在的[4].

　　2.借鑒美國資本市場的糾錯機制發(fā)展我國資本市場

　　就資本市場本身而言，市場能靈敏地反映來自各方面的信息，美國世通公司等一系列“丑聞”公司及其相關公司的種種信息都能夠有效地通過股價反映出來。不僅證券監(jiān)管方面迅速做出了反應，美國總統(tǒng)布什也多次對上市公司欺詐事件發(fā)表講話，要求強化會計監(jiān)管，約束公司高級管理人員。同時，美國國會迅速出臺了企業(yè)改革方案，對參與詐騙的經理人員實行嚴厲的刑事制裁，設立了“證券詐騙罪”，最長刑期達20年，還成立了一個非官方的財務監(jiān)督委員會，來監(jiān)控上市公司的審計工作，從而加強了對會計行為的監(jiān)管。同時，美國的各大新聞媒體也加大了對上市公司違規(guī)情況的披露力度，使投資者能夠更多地了解上市公司的財務和經營狀況。世通等違規(guī)公司被摘牌，取消公開交易資格。美國各大公司也紛紛對公司治理結構進行改革，可口可樂公司等率先對期權進行改革，將“股票期權”計入公司成本，由投資者來監(jiān)督“股票期權”的運行，使之更好地為公司的發(fā)展服務。

　　總之，無論是政府、媒體，還是公司自身的種種努力，目的都在于恢復投資者的信心，加快修正華爾街多年來沉淀的問題。這些調整不但不會使美國的資本市場停滯不前，反而會促進其更加健康有序地發(fā)展。

　　美國在處理“世通”等一系列事件時，立足于資本市場的長遠發(fā)展，采取了迎刃而上積極解決問題的態(tài)度，而中國有關部門在處理資本市場問題時的做法與美國相去甚遠。當年期貨市場的“3.27”事件使國債期貨至今沒有恢復，股市大跌就全面停止國有股減持，股市上的一大批違規(guī)事件遲遲得不到糾正，億安科技、銀廣廈事件已經過去一年多了，不要說修訂制度，就是查處這些事件也非常緩慢，即使是已經進入司法程序的中科創(chuàng)案件也是令人疑惑重重。中國這種逃避、拖延、遮遮掩掩的處理方式雖然使問題短期得到了緩解，但卻嚴重損害了投資者的信心，這正是影響中國資本市場發(fā)展的頑癥[4]（16頁）。

　　3.完善我國證券市場監(jiān)管體制和信用制度

　　證券市場的穩(wěn)定發(fā)展，不僅與上市公司現(xiàn)有業(yè)績相關，更與投資者對市場發(fā)展的未來預期以及由此建立的投資信心相關。中小投資者作為證券市場的主體，其合法權益能否得到有效保護，決定著證券市場能否有效健康、可持續(xù)性地發(fā)展。保護投資者合法權益是確立信心的基本動力。

　　關鍵是信息披露問題，即披露的信息必須確保證券價格及時、準確、全面地反映每個上市公司經營的基本面情況和整個資本市場的風險狀況。只有在此基礎上，投資者才能對未來進行合理預期，進而作出符合自身風險容忍度的投資選擇，購買自己偏好的企業(yè)的股票，企業(yè)進而從投資者手中得到相應的資源配置，這樣，企業(yè)的融資成本與其風險和經營業(yè)績的前景相符合，達到了資本市場有效配置資源的目的。也是在此基礎上，監(jiān)管機構和政府得以及時地發(fā)現(xiàn)問題、有效地保護投資者權益，并能防范市場系統(tǒng)風險。在監(jiān)管體制建設中，保證證券市場信息披露及時、準確和全面是一項長期、復雜的系統(tǒng)工程，它不僅包括證券監(jiān)管機構信息披露監(jiān)管制度是否完善，更有賴于公司治理結構改進是否強化利益相關者的監(jiān)督，會計師和律師等中介機構是否能保持中立和誠信地履行職責，投資銀行或券商是否盡職盡責，以及證券市場監(jiān)管立法是否完備，能夠保證公正有效行使司法監(jiān)管，媒體和社會輿論監(jiān)督是否有效及時，政府和企業(yè)關系是否清晰化等一系列制度安排。安然事件之后的美國改革正是圍繞這一任務展開的。

　　目前處理安然事件并推動改革的部門是由美國聯(lián)邦直接負責金融監(jiān)管機構的美聯(lián)儲、財政部、商品期貨交易委員會和證券交易委員會，以及由這4部門的首腦組成的、直屬總統(tǒng)辦公室的金融市場工作小級。小組的任務就是應總統(tǒng)要求對安然破產涉及的政策缺陷進行研究并提出改革思路。白宮、證券交易委員會和國會已經形成各自的改革思路。

　　從美國現(xiàn)行會計職業(yè)監(jiān)管體制近幾十年的演變來看，有三個突出特點：第一，行政性權力和行業(yè)自律管理權力的邊界是清晰的。前者圍繞執(zhí)業(yè)資格，后者圍繞會員資格。第二，行政性權力以法律授權方式授予獨立的監(jiān)管機構或者自律性組織行使，構建了政府以外的履行行政性職能的“非政府性質的獨立監(jiān)管機構”。第三，實行專家委員會決策制度。決策的公開性、獨立性、專業(yè)性，是以社會公眾的利益保障為導向和原則，也使會計師感受到公正的對待[5]（17頁）。

　　2002年7月25日，美國國會兩院通過并由布什簽署了《2002年薩貝恩斯—奧克斯法》，成立了一個公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB），負責監(jiān)督上市公司審計并擁有調查和處罰權，所有會計師事務所為上市公司出具的審計報告都必須向該委員會備案。PCAOB的成立標志著美國政府介入注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督管理。那么，對于注冊會計師行業(yè)而言，政府到底有無介入的必要性？我國應如何借鑒美國的經驗[4]？

　　安然事件前，在推崇自由經濟的美國，政府盡可能少地干預經濟的思維模式也充分體現(xiàn)在對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管上。美國基本上實行完全的行業(yè)自律制度。而我國《注冊會計師法》第五條規(guī)定，“國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導”。因此，政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督力量并不缺乏，而是存在職能不清、多頭監(jiān)督、資源浪費的問題。目前我們更應該做的是理順協(xié)會和財政部、證監(jiān)會等部門在注冊會計師行業(yè)監(jiān)督中的職能與分工，建立起分工合理、監(jiān)督全面的行業(yè)監(jiān)管體系。具體來講：

　?。?）要加強對注冊會計師的法律規(guī)范。應盡快完善相關的法律、法規(guī)，加大注冊會計師的民事責任，確立民事責任在注冊會計師法律責任中的主體地位。

　　（2）充分發(fā)揮行業(yè)自律的作用。為了實現(xiàn)行業(yè)自律的目標，各國注冊會計師協(xié)會一般均設立有比較健全的自我管理機構，并在實踐中建立了同業(yè)互查等監(jiān)管制度。

　?。?）科學界定各政府部門參與監(jiān)管的領域及方式，將政府監(jiān)督和行業(yè)自律有機地結合起來，做到職責明確，協(xié)調工作，避免交叉重復[7].

　?。?）充分利用服務貿易總協(xié)定中的相關條款，保護我國會計服務業(yè)的利益。

　　根據(jù)服務貿易總協(xié)定在國內規(guī)章和相互承認方面的規(guī)定，特別是在有關技術標準、資格認定和許可證方面，制定具體的政策，以控制市場開放的程度。雖然服務貿易總協(xié)定第六條第一款中規(guī)定：“在已經作出具體承擔義務的服務部門或分部門，每一締約方應確保影響服務貿易的一般適用的措施均將在合理、客觀、公正的情況下實施。”但沒有對“合理、客觀、公正”制定統(tǒng)一判斷標準。我國注冊會計師協(xié)會應在技術標準、資格認定、許可證方面制定相應政策，以控制我國會計市場開放程度，保護國內服務業(yè)。

　　服務貿易總協(xié)定第十九條第二款提出“逐步自由化”原則，即對發(fā)展中國家在少開放一些部門、或放寬較少類型的交易、或根據(jù)其具體情況逐步擴大市場準入程度等方面，對發(fā)展中國家應給予適當?shù)撵`活性。第四條第一款中規(guī)定，為使發(fā)展中國家能在世界服務貿易中更多地參與，在市場準入方面，發(fā)展中國家可以有一定的靈活性，即“發(fā)展中國家更多參與”原則。服務貿易總協(xié)定允許發(fā)展中國家在服務業(yè)的市場開放問題上采取一定的靈活政策。中國在加入WTO后應充分利用服務貿易總協(xié)定的優(yōu)惠政策，制定周密計劃，有計劃逐步開放我國會計市場，為我國會計服務業(yè)的發(fā)展爭取更多時間。

　　服務貿易總協(xié)定第十四條“一般例外”和第十四條副則“安全例外”中指出，出于公共道德保護、公共秩序維持、保護人類、牲畜、植物的生命和健康，防止欺詐或為了國家安全，服務貿易總協(xié)定允許各締約方采取措施，只要這些措施在締約方之間不構成武斷或不公正歧視，不構成對國際貿易的限制，就視為有效。由會計服務業(yè)性質所決定，其服務內容可能會了解或深入掌握企事業(yè)單位、投資者個人甚至國家的秘密。啟用該條款，可適當控制會計市場開放的程度。

　?。?）加強行業(yè)協(xié)會的立法工作。建立起法律與行業(yè)自律相結合的注冊會計師及其事務所的監(jiān)管體系?？紤]加入WTO后給我國帶來的影響，制定相應防范措施[6].

　?。?）走規(guī)模經營之路，組建大型會計師事務所集團。脫鉤改制為事務所的聯(lián)合、兼并提供了條件，可以在全國范圍內優(yōu)化組合，進行跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的改組、兼并和聯(lián)合，組建服務功能強大、職業(yè)水平高、內部管理科學的大型會計師事務所[7]（35頁）。

　?。?）建立人才培養(yǎng)機制，大力培養(yǎng)和造就復合型、國際型的會計審計人才。政府應辦好注冊會計師專業(yè)的高等教育。加強對現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，完善會計證管理、會計專業(yè)技術資格考試和注冊會計師考試等配套措施。

　?。?）借鑒國際經驗，增加服務項目，拓展服務領域。我國的會計師事務所要有開拓未來市場的遠見，能根據(jù)市場需求變化及時調整業(yè)務結構，積極拓展服務領域[7]（36頁）。

　　經濟全球化，國有企業(yè)走出國門已成必然。對跨國公司和境外企業(yè)的審計面對的將是多國法規(guī)、多國貨幣、多國稅收、多種金融工具的復雜信息資源；未來企業(yè)審計面對的將是子公司數(shù)量巨大，級別、層次復雜，具有跨行業(yè)、跨地區(qū)、多種經營、多種技術、多種政策法規(guī)的經濟實體。如何改進審計技術和組織方法，在WTO開放條件下提高獨立審計信譽和質量，完善和提高我們的監(jiān)管水平，就是新時期擺在我們面前的課題。

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