【摘要】 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系中的重要組成部分，與會(huì)計(jì)目標(biāo)間存在著較為密切的內(nèi)在邏輯關(guān)系。構(gòu)建一套系統(tǒng)完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系不僅有利于會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展完善，而且對于全面有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水準(zhǔn)、遏制日益嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真具有重要意義。本文擬借鑒國內(nèi)外這方面的研究成果，結(jié)合我國的會(huì)計(jì)環(huán)境以及已有的原則性規(guī)定，提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建問題上的一些設(shè)想。

　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征 相關(guān)性 可靠性

　　財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征是聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告的橋梁。它為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)服務(wù)，對財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息起著約束作用，同時(shí)也是衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。FASB提出，“會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量是相關(guān)性與可靠性。會(huì)計(jì)信息必須具有這兩項(xiàng)首要質(zhì)量，才能對報(bào)表使用者的決策具有有用性”。因此，這里主要探討相關(guān)性與可靠性。

　　一、相關(guān)性與可靠性

　　1.相關(guān)性

　　相關(guān)性就是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與使用者的決策相關(guān)。滿足相關(guān)性要求企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的處理過程中，要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者不同的信息需求，但這并不是說會(huì)計(jì)信息必須滿足所有會(huì)計(jì)信息使用者的需求。實(shí)際上，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息從根本上講，只能夠是一種通用的會(huì)計(jì)信息，是在考慮各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者共同需要的基礎(chǔ)上提供的，而不同的使用者在進(jìn)行決策時(shí)，還需要對企業(yè)提供的通用的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治�、整理和理解�?

　　會(huì)計(jì)信息使相關(guān)的，必須滿足具有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)基本的質(zhì)量特征。預(yù)測價(jià)值是指，因?yàn)橥顿Y者的決策是面向未來的所以會(huì)計(jì)信息能夠幫助投資者預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況；反饋價(jià)值就是指投資者在獲得會(huì)計(jì)信息后，能夠修正以前認(rèn)識(shí)；會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理以便及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，不及時(shí)地會(huì)計(jì)信息是無用的信息。

　　2.可靠性

　　可靠性是指會(huì)計(jì)信息不受錯(cuò)誤或偏向性的影響，能夠真實(shí)的反映它意欲反映的內(nèi)容�？煽啃园�括公允披露、中立性、完整性和謹(jǐn)慎性。所謂的公允披露即客觀性，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)，能夠客觀地表述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況；所謂的中立性是要求會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該保持一種不偏不倚的中立態(tài)度；所謂的完整性是指要求反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)信息能夠全面反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流動(dòng)情況，數(shù)字計(jì)算準(zhǔn)確；所謂的謹(jǐn)慎性或穩(wěn)健型，是指存在若干種備選方案時(shí)，企業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息應(yīng)從中選擇一種不高估企業(yè)的收入和資產(chǎn)、不低估企業(yè)負(fù)債和費(fèi)用的方法，最終確保不高估企業(yè)的凈資產(chǎn)，也不導(dǎo)致利潤虛盈。

　　3.相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

　　(1)兩種具有代表性的觀點(diǎn)

　�、倜绹�的SFAC將相關(guān)性與可靠性并提，但是，透析美國一系列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改革的系列文獻(xiàn)后不難發(fā)現(xiàn)其更傾向于“相關(guān)性”。

　�、谟�國的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則表述》，認(rèn)為在滿足基本可靠性之前，會(huì)計(jì)信息的可靠性優(yōu)先于相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該從可靠的信息集合中選擇最相關(guān)的信息。

　　③葛家澍(1999)也認(rèn)為可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)、是核心，即使在公允價(jià)值得到日益應(yīng)用的情況下也是如此。

　　(2)相關(guān)性、可靠性——兩難的選擇

　　相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性，它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。

　　二、信息質(zhì)量實(shí)現(xiàn)的限制和約束條件

　　1.成本效益原則

　　成本效益原則是指企業(yè)提供一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息時(shí)所帶來的效益，應(yīng)該對比提供會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本，只有在確保效益大于成本時(shí)，提供會(huì)計(jì)信息才是值得的。

　　2.重要性原則

　　重要性原則是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的過程中 應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性，從而采取不同的會(huì)計(jì)處理方法、成度以及不同的會(huì)計(jì)披露政策。對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該單獨(dú)反映，并通過會(huì)計(jì)信息進(jìn)行重點(diǎn)說明；對于不重要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合并反映。

　　三、我國財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征

　　在我國2006年2月15日發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，我國的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”包括：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。這說明：(1)客觀性是最高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征�？陀^性，說明會(huì)計(jì)信息必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠，這是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的基本前提。(2)相關(guān)性是主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。相關(guān)性，說明會(huì)計(jì)信息必須與使用者決策有關(guān)，并具有影響決策的能力；在這里會(huì)計(jì)信息的客觀性與相關(guān)性結(jié)合起來可以協(xié)調(diào)傳統(tǒng)觀點(diǎn)中關(guān)于可靠性與相關(guān)性之間的矛盾。(3)明晰性、可比性、及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息次要的質(zhì)量特征。明晰性，說明會(huì)計(jì)信息必須簡明、易懂、準(zhǔn)確、清晰能簡單明了的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并容易為人們所理解；可比性，說明應(yīng)盡可能減少備選的會(huì)計(jì)方案；及時(shí)性，是指任何信息如果要影響決策，就必須在決策之前提供，否則便成為無用的信息。(4)實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有用性的前提。實(shí)質(zhì)重于形式，說明對一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的報(bào)告，必須反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不能只反映其法律形式而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、誤報(bào)；謹(jǐn)慎性，說明在準(zhǔn)則與制度允許選擇的前提下，寧可多報(bào)可能的損失，而不多報(bào)可能的收益；重要性，說明它對決策不是無足輕重。由于相關(guān)性包括：預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性；可靠性包括：公允披露(包括客觀性、明晰性)、中立性、完整性和謹(jǐn)慎性�？梢�，我國財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的主要特征是可靠性與相關(guān)性，可靠性，說明信息必須真實(shí)公允；相關(guān)性，說明信息必須導(dǎo)致決策的差異；重要性是有用性的前提，效益大于成本是選擇信息的約束條件。因此本文認(rèn)為，可靠性與相關(guān)性并非是不可調(diào)和的矛盾，當(dāng)一種方法所提供的會(huì)計(jì)信息不可能在可靠性與相關(guān)性兩個(gè)方面等量齊觀時(shí)，我們的選擇應(yīng)該是：在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的信息�？梢詫⑾嚓P(guān)性作為一個(gè)綜合性的總體質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，將可靠性作為首要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以相關(guān)性統(tǒng)領(lǐng)可靠性，以可靠性作為相關(guān)性的保障，實(shí)現(xiàn)相關(guān)性和可靠性和諧統(tǒng)一，打破兩者矛盾對立的局面。

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