摘要：在我國會計界,一直以來,存在著“財務會計對外,管理會計對內(nèi)”的傳統(tǒng)觀念,但是隨著會計理論的發(fā)展和會計職能的發(fā)揮,這種觀念逐漸被打破。本文從管理會計是財務會計的延伸與發(fā)展入手,闡述了管理會計與財務會計融合的基礎(chǔ),提出了在理論和實踐中,將管理會計與財務會計相融合是可行的,也是會計發(fā)展的必然趨勢。

　　會計系統(tǒng)是一個信息生成和利用系統(tǒng),財務會計與管理會計是現(xiàn)代會計的兩大支柱。一直以來,人們都認為:財務會計是以傳統(tǒng)會計為主要內(nèi)容,通過一定的程序和方法,將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的大量、日常業(yè)務數(shù)據(jù)經(jīng)過記錄、分類和匯總編制成會計報表,向企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的集團和個人提供反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計報表。而管理會計主要利用財務會計提供的會計信息及其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有關(guān)資料,運用數(shù)學、統(tǒng)計等方面的一系列方法,通過整理、計算、對比、分析,向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供用以短期和長期經(jīng)營決策,制定計劃指導和控制企業(yè)經(jīng)營管理信息的對內(nèi)會計報告。這種“財務會計對外,管理會計對內(nèi)”傳統(tǒng)觀念長期以來制約著會計人員的思維,這樣不僅不利于會計職能作用的發(fā)揮,而且也阻礙了會計理論的發(fā)展。其實,管理會計與財務會計雖然同時并列為相對獨立的會計系統(tǒng),但企業(yè)會計本身就是財務會計與管理會計的結(jié)合,兩者的理論基礎(chǔ)具有同源性,共同服務于現(xiàn)代企業(yè)會計總體要求。他們從不同的角度反映和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,相互補充,相互配合,共同提供決策者所需要的會計信息。因此,在現(xiàn)代知識經(jīng)濟條件下,財務會計與管理會計是可以有機地融合在一起的,他們具有融合的基礎(chǔ)和必要。

　　1 管理會計是財務會計的延伸與發(fā)展

　　1.1管理會計的職能與任務是財務會計職能與任務的延伸與發(fā)展

　　管理會計成為與財務會計并列的獨立領(lǐng)域經(jīng)歷了一個在傳統(tǒng)會計內(nèi)部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離,特別是在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)為加強其內(nèi)部管理,提高市場競爭力而運用專門的管理會計辦法,即以財務會計為基礎(chǔ)進行預算分析,編制企業(yè)的全面預算與責任預算,確定各方面的主要目標,建立責任中心,并對其進行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評價,以達到預期的目的。這在理論上就屬于管理會計的職能,它是由企業(yè)的財務會計來執(zhí)行的。

　　1.2管理會計的內(nèi)容是企業(yè)為適應經(jīng)濟發(fā)展的需要對財務會計工作內(nèi)容的深化

　　隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著嚴峻的考驗。因此,預測經(jīng)濟前景,進行投資決策,建立責任中心,完善經(jīng)濟責任制,并對其進行核算、調(diào)控、分析、考核和評價等管理手段顯得愈來愈重要。為此目的,廣大財務工作者在長期的工作實踐中不斷摸索、總結(jié)和積累,在傳統(tǒng)會計計賬、算賬、報賬的基礎(chǔ)上,把實際工作經(jīng)驗歸納為諸如成本習性與量本利分析、變動成本計算、預測分析、產(chǎn)品生產(chǎn)決策的專門方法,投資決策與分析的專門方法,責任會計、成本控制等內(nèi)容,人們把這些實際工作經(jīng)驗予以科學的、系統(tǒng)的總結(jié),就形成了管理會計的內(nèi)容,它豐富了會計科學的內(nèi)容,擴展了會計的職能,使會計在經(jīng)濟管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

　　綜上所述,管理會計是企業(yè)財務會計的延伸與發(fā)展。

　　2 管理會計與財務會計融合的基礎(chǔ)

　　2.1內(nèi)外部信息使用者在信息要求上趨于一致

　　會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的,它不僅僅是管理經(jīng)濟的一個工具,會計本身是有管理職能的,是人們從事管理的一種活動。傳統(tǒng)的看法認為:內(nèi)部會計信息的使用者對企業(yè)會計信息的需要是由管理會計提供的,而外部會計信息使用者對企業(yè)會計信息的需要則是由財務會計提供的。從管理會計的發(fā)展過程來看這種觀點具有明顯的缺陷。管理會計并非獨立于財務會計的會計學科,它是財務會計的進一步延伸和發(fā)展。傳統(tǒng)的管理會計有兩項假設:一是內(nèi)部信息的保密。因為內(nèi)部信息特別是成本信息被看成是商業(yè)機密,是企業(yè)立足于市場的有力武器;二是內(nèi)部信息的提供和傳遞不受外界有關(guān)法規(guī)的約束和限制。但隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展,管理會計不僅要樹立企業(yè)整體優(yōu)勢的觀念,關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,而且還要對企業(yè)價值鏈的其他組成部分,如顧客、市場、競爭對手等外部因素進行分析評價,提供決策所需要的信息。同時,企業(yè)外部信息使用者不僅關(guān)注歷史信息,而且越來越關(guān)注企業(yè)的未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣的信息,而這些信息主要是由管理會計提供的。由此,美國會計界已提出企業(yè)管理會計信息對外披露的要求。我國也已經(jīng)要求上市公司提供分部信息、關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)部信息。同樣,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者為了更好地進行戰(zhàn)略決策,也必須同時了解企業(yè)的內(nèi)部信息和外部信息。這樣一來,內(nèi)外部信息使用者在信息要求上便趨于一致,管理會計的重要性將顯得更為突出,有可能形成自身獨特的強大的管理會計信息系統(tǒng),更好地為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者服務,從而推動會計工作的可持續(xù)發(fā)展。

　　2.2會計研究對象的極大擴展

　　“會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)、事業(yè)單位的經(jīng)營活動或業(yè)務活動,在市場經(jīng)濟條件下,總是表現(xiàn)和反映為一定的資金運動。資金運動及其所反映的經(jīng)營活動就是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容,也就是會計對象。”由此,我們可以看出:傳統(tǒng)的會計管理過多地注重生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、資金等物質(zhì)資本,認為會計的對象是資金運動,而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。事實上,無論是財務會計還是管理會計,都是以價值信息為基礎(chǔ),其研究對象都是將會計系統(tǒng)生成的資料計算整理成有用的信息,進而使信息用于控制企業(yè)的經(jīng)營活動,促使企業(yè)效益最大化,達到管理的目的。隨著科學技術(shù)和相關(guān)理論的不斷發(fā)展,會計主體認識和改造能力不斷提高,會計客體被作用的范圍和深度便不斷得以擴展。如今的社會已經(jīng)進入知識經(jīng)濟時代,它拓展了企業(yè)經(jīng)濟資源的范圍,使企業(yè)資源趨于多元化,結(jié)構(gòu)資本、客戶資本、智力資本成為企業(yè)所擁有或控制的、能為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟利益的戰(zhàn)略性資源。如何核算、監(jiān)督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識經(jīng)濟條件下會計管理的主要內(nèi)容,在度量和評估這些價值體系時,必須突破傳統(tǒng)財務會計信息的局限,創(chuàng)建一種更客觀、更全面的多方位的評估體系。包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務信息與非財務信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等,使企業(yè)成為作業(yè)鏈、價值鏈、知識鏈、行為鏈的統(tǒng)一體。

　　隨著會計研究對象的擴展,會計管理模式也從以財務資本為核心向以知識資本管理為核心轉(zhuǎn)化。財務會計和管理會計的對象已不僅包括物質(zhì)或價值運動過程,還應包括與物質(zhì)流、資金流和信息流時刻相伴的、體現(xiàn)出資者、經(jīng)營者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。因此,從總體上來說,管理會計與財務會計的對象是一致的,即是以物質(zhì)運動和價值運動為基礎(chǔ),以信息運動為紐帶,體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程。二者對象的一致性,為財務會計與管理會計的融合提供了理論基礎(chǔ)。

　　2.3會計終極目標的一致性

　　傳統(tǒng)的觀點認為:財務會計工作最終是編制出對外的財務報表,而管理會計的任務則是要幫助改進企業(yè)的各項生產(chǎn)、經(jīng)營活動,達到創(chuàng)造價值的目的。然而,事實上,在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)的經(jīng)營管理理念發(fā)生了根本性的變化,人力資本、智力資本的管理和創(chuàng)新成為企業(yè)管理核心內(nèi)容。而智力資本的主要價值幾乎都在會計報表之外。這就需要管理人員在決策過程中由財務會計和管理會計共同提供信息。

　　現(xiàn)代會計一方面要著重體現(xiàn)財務會計為各產(chǎn)權(quán)主體(包括所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理當局)提供有利于其決策的會計信息,另一方面則應突出管理會計所體現(xiàn)的法人所有權(quán)的管理職能,通過強化內(nèi)部管理來維護各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利。二者統(tǒng)一服務于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求,共同實現(xiàn)“維護各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會計的終極目標。

　　3 管理會計與財務會計的融合是一種必然趨勢

　　正是由于傳統(tǒng)管理會計與財務會計在研究對象與目的、特征以及反映的內(nèi)容上是基本一致的,他們具有會計總目標一致,原始資料同源,會計信息同質(zhì)的特點,因此,它們也就有了相互融合的基礎(chǔ)。雖然兩者之間仍存在著一些差異,但兩者的融合,無論是從理論上還是實踐上都是有益的。

　　首先,在理論上,財務會計的對象主要體現(xiàn)在資金運動,即物質(zhì)核算方面,管理會計的對象主要體現(xiàn)在價值差量、信息管理方面,若把運動和信息能很好地結(jié)合起來,就可以從動態(tài)和靜態(tài)的總體角度來把握企業(yè)的管理。財務會計主要從事核算工作,其特點是嚴謹,原則性和政策性很強,工作領(lǐng)域相對固定,而管理會計則要靈活得多,二者的融合,就可以將會計工作從有限的空間向無限的服務領(lǐng)域擴展,不僅拓寬了會計從業(yè)人員的工作視野,也將會計理念帶入更廣闊的管理天地。這樣就為會計體系的發(fā)展提供更多更優(yōu)質(zhì)的資源和素材,從而推動會計理論研究體系的可持續(xù)發(fā)展。管理會計與財務會計的融合,有利于從整體上把握各種理論的相互聯(lián)系,財務會計的改革,要充分考慮管理會計的要求,保證會計信息共享的最大化;管理會計的發(fā)展,要遵循財務會計的準則和制度的約束,這樣有利于形成一套完整的理論體系。

　　其次,在實踐中若把二者綜合起來進行操作,則會增加企業(yè)管理的效率和質(zhì)量。如運用管理會計的理論對企業(yè)量本利的分析,可以計算出某種產(chǎn)品的盈虧平衡點。有了盈虧平衡點這一數(shù)據(jù)后,在財務上我們就可以合理安排好企業(yè)的生產(chǎn)資金,控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。又如,在作用時效方面,財務會計的作用時效在于反映過去,對過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行客觀的反映和監(jiān)督,它按照客觀性原則,堅持歷史成本原則,對過去實際已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務進行記錄和總結(jié)。而管理會計,它的作用不僅限于分析過去,而且還在于能動地利用已知的財務會計資料進行預測和規(guī)劃未來,同時控制現(xiàn)在。若把二者相融合,我們就能為企業(yè)的財務管理提供一個更為全面的信息平臺,綜合企業(yè)財務的歷史、現(xiàn)在、未來信息,更好地為企業(yè)的管理服務。