摘 要：會計信息的核心是真實性。會計信息作為一種公共信息，是廣大債權(quán)人、投資者等進行經(jīng)濟決策的依據(jù)。其真實性可靠與否，直接影響廣大信息使用者的利益。影響國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟的有序運行，甚至成為滋生腐敗的溫床。而目前，我國會計信息失真的現(xiàn)象越來越普遍。在這種情況下，對會計信息失真的含義、特點、原因及對策進行了分析。

　　關(guān)鍵詞：會計信息；失真；監(jiān)督；會計人員素質(zhì)

　　1 會計信息失真的含義

　　會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性。會計信息失真可分為故意失真和非故意失真。非故意失真是會計人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性的提供信息，或者違背會計規(guī)范制造假帳。這是危害最大、后果最嚴重、也最難以防范和察覺的失真行為。

　　2 會計信息失真的特點

　　當(dāng)前會計信息失真的特點可歸類概括如下：（1）虛增利潤、掩蓋虧損。有30%的企業(yè)存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，其中在國有企業(yè)浮夸現(xiàn)象更為突出。（2）設(shè)置賬外賬、私設(shè)“小金庫”。有17%的國有企業(yè)存在此類問題，表明國有企業(yè)存在逃避銀行監(jiān)督、躲避宏觀檢查的現(xiàn)象。（3）侵占流轉(zhuǎn)稅款。國有企業(yè)違紀單位逃避剛性較強的流轉(zhuǎn)稅情況十分嚴重，加強流轉(zhuǎn)稅征管刻不容緩。（4）隱瞞利潤、逃避企業(yè)所得稅。占17％的國有企業(yè)存在此類問題，表明國有企業(yè)侵占國家稅款的現(xiàn)象嚴重。（5）基礎(chǔ)管理薄弱、財務(wù)管理混亂。1％的國有企業(yè)存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，加強對國有企業(yè)的會計管理基礎(chǔ)工作的檢查仍不能忽視。

　　3 會計信息失真的原因

　　3.1 內(nèi)在因素

　　（1）會計憑證方面。在信息領(lǐng)域流行著這樣一句話：如果輸入的東西是垃圾，那么產(chǎn)出的也只能是垃圾。會計信息的真實性很大程度上取決于會計憑證的真實性。當(dāng)前，我國尚無一種有效的發(fā)票管理辦法，從而發(fā)票管理秩序混亂，這就使虛假原始憑證的出現(xiàn)成為可能。雖然原始憑證在進入會計信息系統(tǒng)時要受到會計人員的審核，但在實際工作中，由于一貫采用“領(lǐng)導(dǎo)先批示，會計后審核”的憑證審核程序，使原始憑證能否進入會計信息系統(tǒng)的決定權(quán)不在于會計人員，而在于單位領(lǐng)導(dǎo)者。在這種程序下產(chǎn)生的會計信息，自然注入領(lǐng)導(dǎo)者的主觀意愿，其真實性也大打折扣。正是由于發(fā)票管理混亂和憑證審核程序的不合理，致使虛假原始憑證進入會計信息系統(tǒng)，造成會計信息失真。

　�。�2）會計人員方面。①知識素質(zhì)不高。一方面，部分單位存在任人唯親的情況，這使得部分濫竽充數(shù)者混跡于會計隊伍之中；另一方面，在“會計熱”的影響下，眾多學(xué)校和教育機構(gòu)開辦會計專業(yè)，擴招會計專業(yè)學(xué)生，而學(xué)校的師資力量、辦學(xué)條件均是有限的，這種情況必然造成學(xué)校的教育產(chǎn)品——會計人員知識素質(zhì)不高。②職業(yè)道德素質(zhì)不高。一般說來，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)同會計信息質(zhì)量成正比。然而在現(xiàn)實中，因會計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高而造成的會計信息失真卻十分普遍。一些會計人員為了保住飯碗、提高工資、分到住房等原因昧了良心作假帳。③業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。一方面，在一些會計基礎(chǔ)薄弱的單位，會計人員的業(yè)務(wù)量太少，因而得不到應(yīng)有的鍛煉；另一方面，部分單位忽視了對會計人員的繼續(xù)教育，新的會計知識和會計處理方法得不到傳授和應(yīng)用，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)自然很難提高。④法律素質(zhì)不高。在那些低學(xué)歷上崗甚至是無證上崗的會計人員中，不可避免地存在著不懂經(jīng)濟法等會計相關(guān)法律的“法盲”；在業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的會計人員中也存在知法犯法的情況。

　�。�3）內(nèi)外部監(jiān)督機制不完善導(dǎo)致會計信息的失真。從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)并隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。從企業(yè)外部對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看，社會中介審計及政府審計監(jiān)督受人力、財力的限制以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，未能查出所有違法違紀行為，這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。

　�。�4）業(yè)績及“利益驅(qū)動”造成會計信息失真。我國國有企業(yè)的經(jīng)營者主要來自政府的委派和任命，政府對企業(yè)經(jīng)營者主要的監(jiān)督和管理方式是簽訂“目標責(zé)任書”，因此，取得良好的經(jīng)營業(yè)績，既是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也是一項政治任務(wù)，完成任務(wù)及創(chuàng)造利潤的多少直接影響著經(jīng)營者的仕途。經(jīng)營者的經(jīng)濟利益與政治利益者與會計人員提供的會計信息密切相關(guān)，難免就會產(chǎn)生粉飾會計信息的動機。

　　3.2 外在因素

　�。�1）政府行為不規(guī)范。市場經(jīng)濟體制要求政府對企業(yè)經(jīng)濟活動的調(diào)節(jié)和控制通過市場以間接方式進行，而目前政府管理企業(yè)的錯位機制仍然盛行，政府的行為規(guī)則還未達到市場經(jīng)濟規(guī)則辦事的要求，很多地方還是直接管理企業(yè)，對企業(yè)指手畫腳，結(jié)果往往使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)隨著政府轉(zhuǎn)。另外，對國有企業(yè)經(jīng)營者未建立合理的激勵約束機制，而是同政府干部一樣采用行政考核的辦法，并著重考核上繳稅利多少，致使企業(yè)經(jīng)營者為了過關(guān)，效益好時將利潤打“埋伏”，完不成任務(wù)時就假造利潤，這種摻雜政府行為表現(xiàn)群體活動的會計造假對法制建設(shè)的危害最為嚴重。另外，社會經(jīng)濟環(huán)境導(dǎo)致的會計信息失真也不容忽視，例如各級行政部門的亂收費，亂攤派，最終必然落在企業(yè)的肩上，致使企業(yè)若不堪言。

　�。�2）社會監(jiān)督體系不完善。會計工作的社會監(jiān)督是指國務(wù)院財政部或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門批準的注冊會計師組成會計師事務(wù)所，按照國家有關(guān)規(guī)定承辦的查帳業(yè)務(wù)。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督和有關(guān)部門對單位實行的國家監(jiān)督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構(gòu)成了會計監(jiān)督的整體，共同為社會經(jīng)濟活動服務(wù)。但目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護主義，不能進行有效的監(jiān)督。

　　（3）會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，如物價變化和隨機事件的發(fā)生等，都會對價值運動的流量、流向發(fā)生影響。我國會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，而當(dāng)客觀環(huán)境變化后，在客觀上會計就不能同步跟蹤反映，這就必然產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

　　（4）會計法規(guī)的嚴肅性不夠。應(yīng)當(dāng)承認這幾年我國在會計法規(guī)體系的建設(shè)方面是取得了很大成績的，但執(zhí)行起來不夠嚴肅。

　　4 有效治理會計信息失真的幾點建議

　�。�1）嚴格發(fā)票監(jiān)管。我國應(yīng)借鑒國外發(fā)票管理的一些辦法，建立購銷雙方相互制約的機制，積極推行憑發(fā)票退稅制度和計算機聯(lián)網(wǎng)開票制度。對單位的大宗物品的購置、維修、處理等經(jīng)營活動采取公開招標的方式進行，發(fā)揮人民群眾的監(jiān)督作用。這樣可以從源頭上杜絕虛開、多開、套開發(fā)票產(chǎn)生虛假原始憑證，為會計信息系統(tǒng)提供真實可靠的原始資料。

　�。�2）加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)。第一，提高職業(yè)道德。會計人員應(yīng)具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。第二，提高專業(yè)知識和技術(shù)素質(zhì)。會計人員應(yīng)具備豐富的會計專業(yè)知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規(guī)，會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。因此，一方面要對現(xiàn)有的會計人員進行必要的分流，對于既不能勝任工作又無培養(yǎng)前途的會計人員，可分流到其他崗位；對新進財會人員要嚴格把關(guān)，不具備要求，不得進入會計部門工作。另一方面，要對會計人員進行培訓(xùn)和考核，使其知識不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的要求。

　�。�3）完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制,健全會計管理制度。公司治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度，為此，必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施；其次，要完善業(yè)績評價機制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標，使代理人所得的利益與企業(yè)目標約束掛鉤；第三，要改變激勵措施，防止管理者的短期行為，就經(jīng)營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開；第四，要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決一股獨大的問題。第五，要建立健全獨立董事制度，增強董事會內(nèi)部制約機制，切實維護中小股東利益。第六，完善公司內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范公司財務(wù)行為。

　�。�4）完善業(yè)績評價機制和管理人員薪酬制度。目前上市公司大股東對經(jīng)理人員業(yè)績的評價多是財務(wù)指標，這必然會助長其道德風(fēng)險，粉飾公司財務(wù)報告。為解決這一問題，這些公司應(yīng)對現(xiàn)行的業(yè)績評價方法予以修改。我們在這里給出美國董事協(xié)會的業(yè)績評價因素如下：①領(lǐng)導(dǎo)能力，②戰(zhàn)略規(guī)劃，③經(jīng)營業(yè)績，④繼任規(guī)劃，⑤人力資源管理，⑥與股東和所有當(dāng)事人進行有效的溝通，⑦與外部關(guān)系，⑧與董事會、監(jiān)事會的關(guān)系。

　�。�5）轉(zhuǎn)變政府職能，實行政企分開。如前所述，政府在制定政策、制定會計制度等方面容易引起會計信息失真。因此，政府應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變職能，該由市場進行調(diào)節(jié)的，決不過多干預(yù)；在制定會計制度時應(yīng)考慮多方利益，實現(xiàn)公平合理。還應(yīng)該深入國有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)政企分開，從制度上根治會計造假。

　　（6）加大政府監(jiān)督和社會監(jiān)督力度。新《會計法》雖然對政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作出了明確規(guī)定，尤其是規(guī)定了注冊會計師審計和財政部門對注冊會計師審計質(zhì)量實施再監(jiān)督，但更關(guān)鍵的是如何實施監(jiān)督職能。財政、稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門應(yīng)每半年對會計單位的賬證聯(lián)合審查一次，年終再經(jīng)審計機關(guān)或委托社會審計機構(gòu)進行年審。這樣才能形成有效的監(jiān)督合力，保證會計信息的質(zhì)量

　�。�7）建立適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的會計理論。一方面對會計本質(zhì)的認識應(yīng)提高到“會計管理和信息論”上來，而研究信息的計量、獲取、傳遞、貯存和反映，其主要任務(wù)在于求得信息的可靠性和高效率。一切管理的基礎(chǔ)是信息，一切管理的變革都是為了提高信息的處理能力，實現(xiàn)信息的高速流動、及時、準確地給決策提供信息，使各個環(huán)節(jié)少出偏差。只有在這種理論支配下，才會促使會計工作質(zhì)量的提高。另一方面，進一步強化會計監(jiān)督職能。在市場經(jīng)濟條件下，如何發(fā)揮會計監(jiān)督作用，確保會計工作為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)，在現(xiàn)行《會計法》中還規(guī)定不詳，對此應(yīng)進一步修正、完善。

　�。�8）加快法制建設(shè)步伐，強化法制監(jiān)管。一是要加強會計法制建設(shè)。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律、法規(guī)，制訂出具有可操作性的會計法規(guī)，并對違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，同時建立民事賠償制度，對因使用虛假會計信息造成的損失，明確造假單位、中介機構(gòu)、單位負責(zé)人和會計人員的賠償責(zé)任和比例，以便受害人依法向司法機關(guān)提起訴訟，獲取賠償，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的；二是加大懲罰和執(zhí)法力度，重點處罰相關(guān)責(zé)任人。切實貫徹實施《會計法》及相關(guān)的會計法規(guī)、規(guī)章，對檢查出來的造假行為，要把處罰重點放在處理相關(guān)責(zé)任人個人身上，大幅提高會計造假成本，要讓造假者付出沉重的代價，使其不敢以身試法，以次從源頭上遏止造假行為。三是規(guī)范中介機構(gòu)行為。要加強對中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查和管理，強化行業(yè)自律性監(jiān)督，對知情不報或參與編造虛假會計信息的中介機構(gòu)，除對受害人進行賠償及經(jīng)濟處罰外，該取締的要予以取締，相關(guān)人員一定時間內(nèi)甚至終生不得繼續(xù)從事原有職業(yè)，情節(jié)嚴重的應(yīng)追究事務(wù)所和有關(guān)人員的法律責(zé)任，使其協(xié)助制止造假行為。

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