【摘要】隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作正沿著規(guī)范化、法制化的軌道發(fā)展，取得了舉世的成績(jī)，但是不容否認(rèn)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍日益嚴(yán)重。雖然近年來(lái)，我國(guó)理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的解決辦法從各個(gè)層面作了分析研究，并提出了多種應(yīng)對(duì)措施，但就總體而言，會(huì)計(jì)信息失真的狀況尚未從根本上得到遏制。本文正是基于這種思考，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)狀，提出了一些對(duì)策建議。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 失真 治理

　　會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)基本范疇，是指會(huì)計(jì)主體按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定所提供的一種標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言文字信息，是人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得的反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息應(yīng)是核算單位價(jià)值運(yùn)動(dòng)的一種客觀表達(dá)，是各種錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的如實(shí)反映。

　　一、會(huì)計(jì)信息失真的涵義

　　會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它所反映的對(duì)象是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其所反映的內(nèi)容是客觀的。同時(shí)，會(huì)計(jì)作為一個(gè)人工系統(tǒng)，在對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映時(shí)，難免會(huì)有一些主觀色彩。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是客觀內(nèi)容與主觀形式的統(tǒng)一。

　　會(huì)計(jì)信息失真分為兩大類：一類是規(guī)則性失真，另一類是人為性失真。規(guī)則性失真是指由于會(huì)計(jì)規(guī)則本身不夠科學(xué)、合理而造成的失真。人為性失真又可分為兩種情況：一是行為性失真，即會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人由于客觀上的原因，在會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。二是違規(guī)性失真，即會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、編造假賬、假表等，從而使會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

　　1、會(huì)計(jì)信息失真的程度

　　當(dāng)前企業(yè)做假賬的現(xiàn)象比較普遍，且形式花樣不斷翻新。該建的賬不建，賬目混亂，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證和賬簿的使用、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制隨心所欲、無(wú)規(guī)無(wú)矩，理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度被視同廢紙。近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已經(jīng)到了嚴(yán)重的地步。

　　2、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

　　會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題最集中、最突出的表現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生主要經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)的收集、加工整理和輸出三個(gè)主要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)在幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)確認(rèn)缺乏甚至編造事實(shí)依據(jù)；二是會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄歪曲經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；三是會(huì)計(jì)報(bào)告披露不完整，甚至出具虛假報(bào)告。具體表現(xiàn)形式分為原始憑證失真、會(huì)計(jì)賬簿失真、會(huì)計(jì)報(bào)表失真等三種。

　　（1）原始憑證失真。原始憑證是會(huì)計(jì)信息處理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它的真實(shí)性很大程度上取決于原始憑證的真實(shí)性。原始憑證不合規(guī)包括缺經(jīng)手人、驗(yàn)收人、用途，更嚴(yán)重的是不少原始憑證失實(shí)，當(dāng)事人以白條入賬或制造假發(fā)票、憑證，使非法的支出以合法的形式出現(xiàn)。這種來(lái)源上的不真實(shí)性影響較大，它涉及至生成會(huì)計(jì)信息的全過(guò)程，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量先天不足。

　�。�2）會(huì)計(jì)賬簿過(guò)程失真。這是指會(huì)計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)信息來(lái)源資料（大多是原始憑證）進(jìn)行記錄、計(jì)算、分析、分解、綜合等會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，違背國(guó)家法規(guī)、財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，所引起的會(huì)計(jì)信息失真。包括一些單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、賬務(wù)混亂，如亂設(shè)、濫用會(huì)計(jì)科目，造成賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符；一些單位內(nèi)部管理十分薄弱，財(cái)務(wù)收支嚴(yán)重失控，“小金庫(kù)”數(shù)不勝數(shù)，賬外賬屢見(jiàn)不鮮，國(guó)家資金在體外循環(huán)中大量流失，而掌握實(shí)權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)人則毫無(wú)顧忌地濫用職權(quán)、以權(quán)謀私；也有的企業(yè)會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，隨意采用不同的會(huì)計(jì)技術(shù)、方法，而致使會(huì)計(jì)信息失實(shí)。

　�。�3）會(huì)計(jì)報(bào)表失真。包括編制報(bào)表和編寫報(bào)告的虛假。會(huì)計(jì)報(bào)表是用來(lái)綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告性文件，目前不少單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能提供完整、規(guī)范、真實(shí)和有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。虧損企業(yè)千方百計(jì)地粉

　　飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而效益好的企業(yè)為預(yù)防今后市場(chǎng)不測(cè)，遮遮掩掩、隱瞞收入、截留利潤(rùn)。

　　三、會(huì)計(jì)信息失真的危害

　　1、造成經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策失誤

　　一方面，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)削弱政府宏觀調(diào)控的效力。會(huì)計(jì)信息占了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息量的70%以上，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)決策的質(zhì)量。憑這些失真信息制定的國(guó)家長(zhǎng)、短期發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策就會(huì)失去合理性，甚至起誤導(dǎo)作用。

　　另一方面，影響投資者和貸款人進(jìn)行合理決策。會(huì)計(jì)信息是投資者衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平和管理效率高低的主要依據(jù)。只有經(jīng)營(yíng)管理好、盈利能力強(qiáng)、資金使用效率高的企業(yè)才能夠得到投資者的信賴，如果一個(gè)市場(chǎng)充斥了虛假的會(huì)計(jì)信息，就會(huì)使投資者無(wú)法從眾多的企業(yè)中區(qū)分出哪些企業(yè)是值得投資的，哪些企業(yè)不值得投資，從而導(dǎo)致投資失去方向、失去理性，惡意欺詐和投機(jī)行為泛濫。

　　2、干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

　　會(huì)計(jì)秩序是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與否關(guān)系到是否能實(shí)現(xiàn)利用市場(chǎng)完成資源的優(yōu)化配置和有序流動(dòng)。會(huì)計(jì)信息失真必然產(chǎn)生欺詐行為，與市場(chǎng)的公開(kāi)、公平和公正原則相悖。失真的會(huì)計(jì)信息給市場(chǎng)以誤導(dǎo)，其結(jié)果是不該流出資源的企業(yè)流出資源，不該流入資源的企業(yè)流入資源，破壞了市場(chǎng)運(yùn)行的有序性，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本增大，造成社會(huì)資源的極大浪費(fèi)。

　　3、破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)各種及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，根據(jù)正確的信息，企業(yè)管理者可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，作出決策，采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。如產(chǎn)品的定價(jià)，在很大程度上取決于生產(chǎn)成本，但有的企業(yè)會(huì)計(jì)資料不實(shí)，原始記錄不健全，驗(yàn)收制度形同虛設(shè)，內(nèi)部?jī)r(jià)格和各種定額不再發(fā)揮作用，結(jié)果全面弱化基礎(chǔ)管理工作，企業(yè)的管理當(dāng)局勢(shì)必難以作出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)決策。這樣不僅有損于企業(yè)的形象，而且也使企業(yè)在同行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)蕩然無(wú)存。

　　四、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

　　1、提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

　　大力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，從源頭提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這是治理會(huì)計(jì)信息失真的根本保證。

　　（1）大力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)的工作，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)教育，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員有扎實(shí)的基本功，能對(duì)各種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出正確的會(huì)計(jì)處理。其中培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力就很重要。因?yàn)榭陀^情況千差萬(wàn)別，不可能有唯一普遍適用的會(huì)計(jì)政策和方法，在這種情況下，職業(yè)判斷能力就顯得十分重要了。會(huì)計(jì)人員要熟練掌握相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)，提高對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的理解和運(yùn)用，最大限度地減少政策理解偏差帶來(lái)的失誤，把會(huì)計(jì)工作質(zhì)量提高到新水平。

　�。�2）進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作。防范會(huì)計(jì)信息失真，必須進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。在當(dāng)前情況下，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)操作規(guī)范》，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。首先，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置賬簿，編制和取得證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的合法憑證，根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證審核無(wú)誤后才能登記賬簿。其次，應(yīng)正確進(jìn)行成本核算，定期進(jìn)行賬證、賬賬和賬實(shí)核對(duì)，做到賬證、賬賬相符，賬實(shí)一致。最后，必須根據(jù)正確無(wú)誤的賬簿記錄來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到報(bào)表準(zhǔn)確無(wú)誤、可以驗(yàn)證。

　　會(huì)計(jì)核算單位應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理、職責(zé)分明，同時(shí)改進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的達(dá)標(biāo)升級(jí)活動(dòng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化。

　　2、完善法規(guī)制度，加大執(zhí)法力度

　　在法治時(shí)代，要徹底根除會(huì)計(jì)行業(yè)的種種頑疾，就必須對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的法治水平進(jìn)行深刻反思。在相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)，中國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)是依靠會(huì)計(jì)制度約束的，但隨著經(jīng)濟(jì)體制的多元化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，會(huì)計(jì)業(yè)走向法治已成為不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。這是治理會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

　�。�1）加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的宣傳教育，以立法手段割除積重難返的造假賬的“毒瘤”。一個(gè)單位會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，不僅要追究直接主管的責(zé)任，而且也要追究違規(guī)會(huì)計(jì)的責(zé)任，吊銷其會(huì)計(jì)資格證書等。要深入貫徹《會(huì)計(jì)法》，真正解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題還有很多工作要做，可以說(shuō)“任重道遠(yuǎn)”。

　　（2）構(gòu)建可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指由相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念主要用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。

　　一般認(rèn)為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包括三個(gè)層次：第一層次主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)對(duì)象；第二層次主要包括會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素和會(huì)計(jì)核算的一般原則；第三層次主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表各要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

　　（3）構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的指針，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題上起著重要作用。

　　3、健全監(jiān)督體系、完善公司治理結(jié)構(gòu)

　�。�1）強(qiáng)化單位內(nèi)部控制，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，具有自律性，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的目的也是督促內(nèi)部監(jiān)督更有效。只有全面建立起這些規(guī)章制度并使之有效實(shí)施，治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題才具備了必要條件，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能落到實(shí)處。單位負(fù)責(zé)人作為《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任主體，也是落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督的第一責(zé)任人。單位負(fù)責(zé)人為了更好地履行職責(zé)，需要考慮建立、健全有效的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，要建立崗位責(zé)任制，明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人、經(jīng)辦人、財(cái)物保管人的職責(zé)權(quán)限，并使之相互分離、相互制約。

　�。�2）完善產(chǎn)權(quán)制度。建立所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的制衡關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。要完善內(nèi)部監(jiān)督、約束機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部必須明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成內(nèi)生的經(jīng)常的制衡和監(jiān)督機(jī)制。

　�。�3）推行財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員委派制。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員委派制，可以使他們的地位、身份和權(quán)限比較超脫，從而走出依附于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心制造、提供虛假會(huì)計(jì)信息的境地。這將有效降低監(jiān)督成本，完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成在產(chǎn)權(quán)明晰基礎(chǔ)上的三權(quán)分立、相互制衡、監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制。

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