[摘 要] 通過(guò)對(duì)穩(wěn)健性原則存在的前提、發(fā)展曲線、與其他質(zhì)量特征的關(guān)系和其在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的作用作一個(gè)粗淺的分析，旨在更好地理解它，為會(huì)計(jì)信息使用者合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則提供參考。

　　[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息 穩(wěn)健性原則

　　一、穩(wěn)健性原則存在的前提

　　1.穩(wěn)健性原則存在的客觀前提

　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性是穩(wěn)健性原則存在的客觀前提。從宏觀來(lái)看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于發(fā)展時(shí)期，資本市場(chǎng)才剛剛起步，很多制度尚未完善。加入WTO后要參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)不確定因素將會(huì)更大。從微觀來(lái)看，通過(guò)企業(yè)制度的改革，企業(yè)成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)自身的不確定因素也在增加。企業(yè)內(nèi)外的不確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)同時(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)與收益。人們不愿意遭受大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，穩(wěn)健原則就客觀地存在了。

　　2.穩(wěn)健性原則存在的主觀前提

　　(1)契約理論是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則存在的主觀前提。在企業(yè)契約中，主要有所有者與管理層之間的契約和債權(quán)人與管理層之間的契約。兩種不同的契約存在兩種不同的矛盾。在所有者與管理人之間的矛盾中，穩(wěn)健性可以作為抵減所有者過(guò)于樂(lè)觀的一種工具，從而管理人可以避免因盈余過(guò)高而帶來(lái)的股東訴訟。另外，由于穩(wěn)健原則可以緩解管理者對(duì)資產(chǎn)和利潤(rùn)的高估，限制對(duì)股東清算股利的發(fā)放，起到保護(hù)債權(quán)人利益的作用。由此可見(jiàn)，管理人愿意采用穩(wěn)健性原則，是它能化解上述兩對(duì)矛盾。

　　(2)稅收是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則存在的主觀前提。除了免稅企業(yè)外，一般的企業(yè)都繳納所得稅，穩(wěn)健性可以延遲收入確認(rèn)和加速費(fèi)用的確認(rèn)進(jìn)而延遲了利潤(rùn)的確認(rèn)。這就降低了累計(jì)利潤(rùn)，減少了當(dāng)期應(yīng)納稅額，增加了企業(yè)價(jià)值，這些增值在企業(yè)各方面得以分享，同時(shí)也擴(kuò)大了企業(yè)管理層的業(yè)績(jī)。因此，企業(yè)的各個(gè)方面都樂(lè)于采用穩(wěn)健性原則。

　　二、穩(wěn)健性原則的發(fā)展曲線

　　會(huì)計(jì)穩(wěn)健性思想明確表述起源于中世紀(jì)的歐洲，如Bliss（1924）的名言“不預(yù)計(jì)利潤(rùn)，但預(yù)計(jì)所有損失（Anticipate no profits but anticipate all losses）”這是當(dāng)時(shí)財(cái)產(chǎn)托管人為其解脫責(zé)任的一種策略。

　　1980年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中指出：“對(duì)于不確定性的一種審慎的反映，以確保對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中內(nèi)在的不確定性給與充分的考慮。”穩(wěn)健型的這一定義只指明需要“審慎反映”沒(méi)有說(shuō)明如何保證風(fēng)險(xiǎn)被“充分的考慮”。

　　1983年，財(cái)政部制定了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（試行尊案）》。其中提出了穩(wěn)健原則，如存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)等。這是新中國(guó)成立以來(lái)第一部借鑒國(guó)際慣例而制定的會(huì)計(jì)制度。1992年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以第五號(hào)部長(zhǎng)會(huì)的形式，簽發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基礎(chǔ)準(zhǔn)則》。在一般原則的第十八條中表述：會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。穩(wěn)健性原則得到重視并在會(huì)計(jì)實(shí)踐中也得到更多的應(yīng)用，如長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法;提取壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。

　　1993年到現(xiàn)在，在這段時(shí)間里，一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼發(fā)布。在這些準(zhǔn)則中繼續(xù)重視了穩(wěn)健性原則，我國(guó)2001年加入WTO后，會(huì)計(jì)制度由國(guó)際接軌轉(zhuǎn)向國(guó)際趨同。到現(xiàn)在為止，財(cái)政部共發(fā)布了38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并與2007年1月1日起執(zhí)行。這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立起來(lái)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，穩(wěn)健性原則被描述為：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。”在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵和外延都有了新突破。

　　三、穩(wěn)健性原則與其他信息質(zhì)量原則的辯證關(guān)系

　　穩(wěn)健性原則是一種限制性或者附加條件的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，它與其他信息質(zhì)量特征統(tǒng)一于會(huì)計(jì)信息的有用性，共同為有用性服務(wù)，但它們之間又存在著矛盾。

　　1.統(tǒng)一性

　　對(duì)于不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)以謹(jǐn)慎的態(tài)度予以披露，其意思是要求會(huì)計(jì)信息制造者在真實(shí)可靠的原則和相關(guān)性原則下認(rèn)真處理不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性。如果沒(méi)有穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將會(huì)偏離更遠(yuǎn)。另外，由于有了穩(wěn)健性原則，才使得大量的不確定事項(xiàng)予以披露，盡管不是非常準(zhǔn)確，但為信息使用者提供更多有利決策的數(shù)據(jù)。

　　2.矛盾性

　�。�1)真實(shí)可靠性原則要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，而且有據(jù)可查。穩(wěn)健性是對(duì)不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以估計(jì)入賬，沒(méi)有真憑實(shí)據(jù)，如會(huì)計(jì)上計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，對(duì)固定資產(chǎn)使用年限和殘值的估計(jì)，不管會(huì)計(jì)人員有多大本事，總有主觀因素存在很難使數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

　　（2)穩(wěn)健性是以悲觀的態(tài)度對(duì)不確定的情況做出選擇，但有時(shí)會(huì)使會(huì)計(jì)信息受到嚴(yán)重扭曲，如一些較高的收益無(wú)法得以反映等。這種悲觀的會(huì)計(jì)信息與使用者的決策缺乏相關(guān)性。另外，企業(yè)不同時(shí)期面臨的不確定事項(xiàng)的不確定程度可能不一樣，在核算方法上就會(huì)有變更，即使對(duì)變更加以說(shuō)明，也很難一致。這就影響了信息的可比性，從而降低了信息的相關(guān)性。

　　四、穩(wěn)健性原則的正負(fù)面作用

　　1.穩(wěn)健性原則的積極作用

　　(1)穩(wěn)健性原則有利于保護(hù)所有者和管理者的利益。以謹(jǐn)慎的態(tài)度客觀地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，可以使所有者保持清醒的頭腦免遭不必要的損失，也可以使管理者避免因提供樂(lè)觀信息而給所有者造成損失的責(zé)任。

　　(2)穩(wěn)健性具有適合債權(quán)人需求的信息特征。由于債權(quán)人不能享受企業(yè)快速增長(zhǎng)帶來(lái)的高收益，因?yàn)閭鶛?quán)人最大的希望就是安全收回貸款本金和利息。也就是說(shuō)，債權(quán)人在信貸決策時(shí)非常關(guān)心企業(yè)未來(lái)的凈資產(chǎn)是否大于借貸，但企業(yè)未來(lái)的凈資產(chǎn)存在很多不確定元素，而穩(wěn)健性為保護(hù)債權(quán)人的收益提供良好的信息。

　　(3)穩(wěn)健性原則是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的一種有效管理手段。為了克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，準(zhǔn)則制定者通過(guò)準(zhǔn)則來(lái)計(jì)量企業(yè)管理層的努力程度，這就對(duì)經(jīng)理們的行為產(chǎn)生一定的約束，這有利于保護(hù)股東和債權(quán)人的利益。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范成本也存在不對(duì)稱(chēng)，如果企業(yè)夸大凈資產(chǎn)，準(zhǔn)則制定者將會(huì)面臨很多麻煩，故穩(wěn)健性原則能減少準(zhǔn)則制定者的政治成本。

　　(4)穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)人員處理不確定事項(xiàng)的一條準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性造成會(huì)計(jì)人員處理問(wèn)題的隨意性。會(huì)計(jì)方法的可選擇性使得會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果有相當(dāng)大的模糊性。穩(wěn)健性的存在使會(huì)計(jì)人員在“隨意”中最大可能地滿(mǎn)足信息需求者的要求。

　　2.穩(wěn)健性原則的負(fù)向作用。

　　(1)降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一是由于在以穩(wěn)健性處理會(huì)計(jì)不確定事項(xiàng)時(shí)，涉及大量的判斷和估計(jì)，這就降低了信息的真實(shí)度，如企業(yè)壞賬損失的確認(rèn)，不管采用什么方法，都摻雜著主觀因素，難以真實(shí)；二是由于穩(wěn)健性原則采用非對(duì)稱(chēng)性會(huì)計(jì)處理，造成政策性信息失真，如甲企業(yè)將商品售給乙企業(yè)，如果甲企業(yè)當(dāng)期不確認(rèn)收入，當(dāng)然也不結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，而乙企業(yè)要登記存貨增加，這樣同一商品一個(gè)時(shí)間內(nèi)甲，乙企業(yè)都有存貨。這就使會(huì)計(jì)信息由于穩(wěn)健性原則的采用而造成不合適的反映。

　　(2)為信息造假者提供方便。穩(wěn)健性原則從客觀上為造假者留下了進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇的空間，造假者可以蓄意用其來(lái)操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，人為地造成會(huì)計(jì)信息失真。

　　(3)為管理者的短期行為提供了方便。在委托代理中，投資者與管理者的目標(biāo)和希望并非一致，而管理者的薪酬，社會(huì)地位評(píng)價(jià)依賴(lài)于企業(yè)的近期業(yè)績(jī)。因此，管理者自然會(huì)利用穩(wěn)健性原則回避在契約內(nèi)那些業(yè)績(jī)不好而對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期利益看好的行為。

　　五、結(jié)束語(yǔ)

　　穩(wěn)健性原則在我國(guó)從無(wú)到有、從小到大，現(xiàn)已得到廣泛的運(yùn)用，這是我國(guó)會(huì)計(jì)史上的一大進(jìn)步。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同，這為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展掃除了一些障礙。但穩(wěn)健性原則有正負(fù)面作用，我們應(yīng)當(dāng)樹(shù)立實(shí)事求是的辯證觀點(diǎn)，充分利用它的積極方面，同時(shí)通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力和審計(jì)監(jiān)督等手段最大限度地抑制它的負(fù)面作用。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]王志偉:會(huì)計(jì)穩(wěn)健性——中國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的重要方向.企業(yè)研究，2008（3）