2006年，我國發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建了與中國國情相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。本文論述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的價(jià)值意義，強(qiáng)調(diào)了新準(zhǔn)則的中國化特征。

　　2006年，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于提高我國會(huì)計(jì)透明度，提升我國資本市場的國際競爭力具有重要意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，全面確立了為報(bào)告使用者作出科學(xué)決策提供具備真實(shí)，可靠、公允的相關(guān)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，既實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同，也兼顧了中國的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)習(xí)慣。

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的價(jià)值意義

　　(一)基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息。這種可比性的提高將會(huì)降低中國投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國上市公司的成本。這將進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資，從而提高我國資本市場的國際競爭力。而我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，這標(biāo)志著我國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與國際企業(yè)對(duì)話。

　　(二)首次初步運(yùn)用了公允價(jià)值

　　我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這表明我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本，公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。在公允價(jià)值計(jì)量方法下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算，而不一定是按照實(shí)際成交的歷史成本計(jì)量。

　　(三)構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系

　　從新準(zhǔn)則層次看，既有居于第一層次，統(tǒng)領(lǐng)駕馭的基本準(zhǔn)則，又有位于第二層次、針對(duì)性強(qiáng)的具體準(zhǔn)則，還有處于第三層次，操作性強(qiáng)的應(yīng)用指南，從準(zhǔn)則類別看，既有普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，又有兼顧特色的特殊行業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，還有專門規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告問題的報(bào)告準(zhǔn)則；從準(zhǔn)則項(xiàng)目看，從過去偏重工商企業(yè)的1717A準(zhǔn)則，擴(kuò)展到橫跨金融，保險(xiǎn)，農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了各類企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白；從各項(xiàng)準(zhǔn)則的有機(jī)聯(lián)系看，一環(huán)扣一環(huán)，銜接有序，規(guī)定一致，保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

　　(四)強(qiáng)化了為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息的理念

　　新準(zhǔn)則采納了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”，盡管在條文表述上更像是一個(gè)決策有用觀與受托責(zé)任觀的混合體，但相比舊準(zhǔn)則中“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”的規(guī)定，無疑更符合市場經(jīng)濟(jì)體制，也與國際慣例一致，是一個(gè)巨大的進(jìn)步。這一目標(biāo)的確立，將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，為維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。

　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“中國”特征

　　我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，既要吸收借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，不能簡單地照搬照抄國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國際認(rèn)可的質(zhì)量基準(zhǔn)更加接近，但也具有自身特征。

　　(一)關(guān)于資產(chǎn)減值

　　在新的“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則中(不包括存貨、金融資產(chǎn)等其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已規(guī)范的減值事項(xiàng))明確要求，“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回”，這條規(guī)定與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不同，反映了財(cái)政部門對(duì)企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取及其返回以操縱企業(yè)利潤的擔(dān)憂。

　　(二)關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露

　　在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，所有國家控制的企業(yè)之間都被視為關(guān)聯(lián)方，其交易也被視為關(guān)聯(lián)交易。而在中國，如果把國有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實(shí)也沒有意義，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不將國家控制企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方，除非它們之間存在投資關(guān)系。

　　(三)關(guān)于企業(yè)合并

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，合并只包含沒有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。而在我國，由于企業(yè)的合并重組案例大多數(shù)類似股權(quán)聯(lián)營，并且往往不是企業(yè)之間獨(dú)立完成，因此資產(chǎn)計(jì)價(jià)是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股權(quán)聯(lián)合中所包含的形成合營企業(yè)的合并。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專門對(duì)同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行界定。