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談現(xiàn)代風險導向?qū)徲?/h1>
風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，自“安然事件”后受到行業(yè)內(nèi)外的普遍關注。職業(yè)界在充分認識到了現(xiàn)有的制度基礎審計和傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷娜毕莺?，研究發(fā)展了一種新的審計方法——現(xiàn)代風險導向?qū)徲?。國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計準則委員會也于2003年10月發(fā)布了三個新的國際審計風險準則，并從2004年12月15日或之后開始的期間財務報表審計起執(zhí)行這三個新風險準則。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)國際審計準則的最新發(fā)展，于2004年10月對已修訂的4個新審計風險準則在全國范圍內(nèi)征求意見，計劃于2005年內(nèi)正式發(fā)布。本文擬對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷娜舾蓡栴}做一探討。
一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生
職業(yè)界開發(fā)出了審計風險模型，審計風險模型為：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險。本文將上述風險模型進行的審計稱為傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?。但是隨著近年來國內(nèi)外審計失敗事件的揭露，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷谋锥巳諠u暴露出來，首先傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷幕灸Ｐ筒缓侠?。盡管審計人員在計劃中做出了最大的努力，但期望的審計風險、固有風險和控制風險的評價都是非常主觀的，最多只有大體上的可信性。其次，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫴环舷到y(tǒng)理論，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導致的會計報表的重大錯報和漏報。它采用簡化主義的觀點，只關心企業(yè)的內(nèi)部控制，認為注冊會計師通過對各個賬戶層面的認定進行審計就可以獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以沒有充分關注企業(yè)與內(nèi)外環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部之間的聯(lián)系，在這種情況下，容易犯只見樹木，不見森林的錯誤。發(fā)現(xiàn)重大錯報的概率為零。最后，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬙趯徲嬞Y源上分配不合理。由于它采用一種自上而下的審計思路，在審計資源上面面俱到，造成審計資源的浪費?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫳阍谶@種環(huán)境下應運而生。
二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷母拍罴疤卣?/STRONG>
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。它最顯著的特點就是將客戶置于一個人的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構成控制因素等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平，將客戶的經(jīng)營風險植入本身的風險評價中?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣鳎?/p>
1、審計重心前移，從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風險評估為中心。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫴荒苓m應現(xiàn)代報表審計的需要，就在于其原有的風險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶蟠蠹訌娏孙L險評估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>
2、風險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風險評估直接評估發(fā)生重大錯報的概率，也就是直接對審計風險進行評估，現(xiàn)代風險評估小再直接對審計風險進行評估，而是從經(jīng)營風險評估入手。之所以從經(jīng)營風險評估入手，有幾個方面考慮：一方面是持續(xù)經(jīng)營的考慮；經(jīng)營失敗往往帶來審計失??；二是經(jīng)營風險對審計風險的影響，經(jīng)營風險越高，審計風險也越大，也就是管理舞弊可能性就越大；三是從經(jīng)營風險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務報表潛在的重大錯報，因為財務報表是經(jīng)營的反映；如果經(jīng)營風險未能在報表上得到體現(xiàn)，則財務報表很有可能失真。
3、風險評估以分析性復核為中心。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性復核主要運用在報表分析上；現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕苑治鰹橹行?，分析性復核成為最重要的程序，為了適應分析性復核功能擴大的要求，分析性復核開始走向多樣化，不再是只對財務數(shù)據(jù)進行分析，也對非財務數(shù)據(jù)進行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。
4、風險評估從零散走向結(jié)構化。RBSSAA的兩大貢獻是：審計重心前移，將戰(zhàn)略分析引進審計；使風險分析走向結(jié)構化。風險分析結(jié)構化最大的好處是一方面考慮了多方面的風險因素，另一方面這些因素有機聯(lián)系在一起，這樣便于作綜合風險評估。
5、審計測試程序個性化。傳統(tǒng)審計程序標準化，這種標準化審計程序存在很大問題，一是不能對癥下藥，沒有貫徹現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬎枷耄欢强蛻舻念A期，由于很多客戶的財務人員都是注冊會計師出身，或者系統(tǒng)學習過審計；或者長期有與注冊會計師打交道的經(jīng)驗，這使注冊會計師無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施。審計測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，采用個性化的審計程序。
6、注冊會計師專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，即以會計、審計知識為中心轉(zhuǎn)向管理知識、行業(yè)知識為中心。由于審計重心轉(zhuǎn)移，審計結(jié)果主要依賴的不是審計測試，而是風險評估。風險評估采用各種風險分析方法都是現(xiàn)代管理知識在審計中的運用，這種運用必須以行業(yè)知識（包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等行業(yè)知識）為基礎。此外，事務所也要實行知識價值鏈管理，融合審計資源，成立事務所的專業(yè)顧問團隊或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，事務所在審計與咨詢分離時必須重新融合審計和咨詢兩大資源，即要符合新會計法案的要求，也要重視咨詢在審計業(yè)中運用，這種表現(xiàn)是咨詢?yōu)閷徲嬏峁I(yè)服務，審計為咨詢拓展業(yè)務。
7、審計測試程序個性化。傳統(tǒng)的標準化審計程序存在很大問題，一是不能對癥下藥，沒有貫徹風險導向?qū)徲嬎枷?；二是客戶的預期，由于很多客戶的財務人員都是會計師出身，或者系統(tǒng)學習過審計，或長期有與會計師打交道的經(jīng)驗，這使會計師無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施。審計測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，采用個性化的審計程序。會計師不再是流水線上的工人，重復機械性工作，對審計項目經(jīng)理是那樣，對審計助理人員也是那樣。
8、自上而下與自下而上相結(jié)合。傳統(tǒng)風險審計從控制風險入手，視野過于陜窄，并主要依賴實質(zhì)性測試，這種自下而上方式有坐井觀天之感；SSA強調(diào)自上而下的審計，但這種審計也有缺陷，所以它也強調(diào)交易事項和戰(zhàn)略系統(tǒng)審計結(jié)合，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬏岢莾蓷l線同時作戰(zhàn)，自下而上與，相互印證，提高效率，這也叫并行作業(yè)，非常有效，可以形成對客戶的前后夾攻。
9、審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。風險評估是客戶置于廣闊經(jīng)濟網(wǎng)絡中相互聯(lián)系一個復雜網(wǎng)絡，由于審計重心向風險評估轉(zhuǎn)移，因此注冊會計師必須充分了解客戶整體企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，從外部取得大量的證據(jù)來評價風險評估的恰當性，并以此評估客戶的經(jīng)營風險及審計風險。為什么媒體能一而再、再而三比注冊會計師先行一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假呢？記者無法取得企業(yè)的內(nèi)部證據(jù)（當然也有內(nèi)部舉報的），記者更多從外圍入手，從外部證據(jù)取得突破。注冊會計師有能力的要建立自己的數(shù)據(jù)庫（或者利用咨詢公司的成果），以記者或咨詢師的想法思考如何對客戶進行風險評估和審計測試，這更多要從搜集外部證據(jù)入手。
三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫿o予的啟示
1、進一步強化風險導向?qū)徲嫷睦砟?。在?jīng)濟全球化的背景下，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎上制定的，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟?。風險導向?qū)徲嫴皇侵贫然A審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發(fā)展，是以對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發(fā)展的需要。風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀煵粌H對控制風險進行評價，而且要對產(chǎn)生審計風險的各個環(huán)節(jié)進行評價。但是，風險導向?qū)徲嫷倪\用不是孤立的，在審計實務中，注冊會計師要樹立風險導向意識，將風險導向?qū)徲嬇c制度基礎審計、賬項基礎審計結(jié)合起來運用。即在風險導向?qū)徲嬘^念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表發(fā)生重大錯報風險，對評價出的高風險領域，實施詳細的賬項審計，可有效地控制風險，節(jié)約審計成本。
2、提高實行風險導向?qū)徲嫷膶徲嬋藛T的素質(zhì)。注冊會計師在進行審計時應具備與客戶所在行業(yè)與企業(yè)相關的知識結(jié)構，這些知識主要包括：行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術指標及行業(yè)政策，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風險等等。注冊會計師在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時，還要實現(xiàn)隊伍的優(yōu)化組合，改變會計師事務所單一的財會型人員的結(jié)構，注重聘用一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進行科學配備，同時，為提高審計質(zhì)量與效率，還應相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計工作。審計執(zhí)業(yè)中，注冊會計師必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅持強制審計程序的嚴格執(zhí)行。注冊會計師協(xié)會和會計師事務所都應建立計算機網(wǎng)絡，擴大及方便注冊會計師對各行業(yè)政策、知識的學習與掌握，以降低審計風險，提高審計質(zhì)量。
3、健全法律法規(guī)制度，提升注冊會計師的法律風險意識。研究表明，注冊會計師是當前會計、審計制度執(zhí)行最主要的法律主體，但現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》是以行政責任為主，輔之以刑事責任和民事責任，其中關于民事責任的規(guī)定最為薄弱。如2005年1月最高人民法院《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》規(guī)定，證監(jiān)會沒有處罰的不能起訴。因此，應健全法律法規(guī)制度，加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。
4、健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，夯實風險導向?qū)徲嫷闹贫然A。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風險的高低直接相關。從經(jīng)濟學角度講，會計舞弊的實際實施者是企業(yè)的實際控制者——經(jīng)理人。當前公司治理結(jié)構及內(nèi)部控制制度的不完善和經(jīng)理人信息控制權的存在，客觀上妨礙了風險導向?qū)徲嫷倪\用。因此，應從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)高級領導層的控制責任，關注對全部風險的評估，重視日?？刂苹顒樱プ?nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動風險導向?qū)徲嫷倪\用。
下一篇：審計重要性及其應用探析
風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，自“安然事件”后受到行業(yè)內(nèi)外的普遍關注。職業(yè)界在充分認識到了現(xiàn)有的制度基礎審計和傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷娜毕莺?，研究發(fā)展了一種新的審計方法——現(xiàn)代風險導向?qū)徲?。國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計準則委員會也于2003年10月發(fā)布了三個新的國際審計風險準則，并從2004年12月15日或之后開始的期間財務報表審計起執(zhí)行這三個新風險準則。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)國際審計準則的最新發(fā)展，于2004年10月對已修訂的4個新審計風險準則在全國范圍內(nèi)征求意見，計劃于2005年內(nèi)正式發(fā)布。本文擬對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷娜舾蓡栴}做一探討。
一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生
職業(yè)界開發(fā)出了審計風險模型，審計風險模型為：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險。本文將上述風險模型進行的審計稱為傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?。但是隨著近年來國內(nèi)外審計失敗事件的揭露，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷谋锥巳諠u暴露出來，首先傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷幕灸Ｐ筒缓侠?。盡管審計人員在計劃中做出了最大的努力，但期望的審計風險、固有風險和控制風險的評價都是非常主觀的，最多只有大體上的可信性。其次，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫴环舷到y(tǒng)理論，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導致的會計報表的重大錯報和漏報。它采用簡化主義的觀點，只關心企業(yè)的內(nèi)部控制，認為注冊會計師通過對各個賬戶層面的認定進行審計就可以獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以沒有充分關注企業(yè)與內(nèi)外環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部之間的聯(lián)系，在這種情況下，容易犯只見樹木，不見森林的錯誤。發(fā)現(xiàn)重大錯報的概率為零。最后，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬙趯徲嬞Y源上分配不合理。由于它采用一種自上而下的審計思路，在審計資源上面面俱到，造成審計資源的浪費?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫳阍谶@種環(huán)境下應運而生。
二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷母拍罴疤卣?/STRONG>
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。它最顯著的特點就是將客戶置于一個人的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構成控制因素等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平，將客戶的經(jīng)營風險植入本身的風險評價中?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣鳎?/p>
1、審計重心前移，從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風險評估為中心。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫴荒苓m應現(xiàn)代報表審計的需要，就在于其原有的風險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶蟠蠹訌娏孙L險評估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>
2、風險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風險評估直接評估發(fā)生重大錯報的概率，也就是直接對審計風險進行評估，現(xiàn)代風險評估小再直接對審計風險進行評估，而是從經(jīng)營風險評估入手。之所以從經(jīng)營風險評估入手，有幾個方面考慮：一方面是持續(xù)經(jīng)營的考慮；經(jīng)營失敗往往帶來審計失??；二是經(jīng)營風險對審計風險的影響，經(jīng)營風險越高，審計風險也越大，也就是管理舞弊可能性就越大；三是從經(jīng)營風險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務報表潛在的重大錯報，因為財務報表是經(jīng)營的反映；如果經(jīng)營風險未能在報表上得到體現(xiàn)，則財務報表很有可能失真。
3、風險評估以分析性復核為中心。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性復核主要運用在報表分析上；現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕苑治鰹橹行?，分析性復核成為最重要的程序，為了適應分析性復核功能擴大的要求，分析性復核開始走向多樣化，不再是只對財務數(shù)據(jù)進行分析，也對非財務數(shù)據(jù)進行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。
4、風險評估從零散走向結(jié)構化。RBSSAA的兩大貢獻是：審計重心前移，將戰(zhàn)略分析引進審計；使風險分析走向結(jié)構化。風險分析結(jié)構化最大的好處是一方面考慮了多方面的風險因素，另一方面這些因素有機聯(lián)系在一起，這樣便于作綜合風險評估。
5、審計測試程序個性化。傳統(tǒng)審計程序標準化，這種標準化審計程序存在很大問題，一是不能對癥下藥，沒有貫徹現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬎枷耄欢强蛻舻念A期，由于很多客戶的財務人員都是注冊會計師出身，或者系統(tǒng)學習過審計；或者長期有與注冊會計師打交道的經(jīng)驗，這使注冊會計師無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施。審計測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，采用個性化的審計程序。
6、注冊會計師專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，即以會計、審計知識為中心轉(zhuǎn)向管理知識、行業(yè)知識為中心。由于審計重心轉(zhuǎn)移，審計結(jié)果主要依賴的不是審計測試，而是風險評估。風險評估采用各種風險分析方法都是現(xiàn)代管理知識在審計中的運用，這種運用必須以行業(yè)知識（包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等行業(yè)知識）為基礎。此外，事務所也要實行知識價值鏈管理，融合審計資源，成立事務所的專業(yè)顧問團隊或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，事務所在審計與咨詢分離時必須重新融合審計和咨詢兩大資源，即要符合新會計法案的要求，也要重視咨詢在審計業(yè)中運用，這種表現(xiàn)是咨詢?yōu)閷徲嬏峁I(yè)服務，審計為咨詢拓展業(yè)務。
7、審計測試程序個性化。傳統(tǒng)的標準化審計程序存在很大問題，一是不能對癥下藥，沒有貫徹風險導向?qū)徲嬎枷?；二是客戶的預期，由于很多客戶的財務人員都是會計師出身，或者系統(tǒng)學習過審計，或長期有與會計師打交道的經(jīng)驗，這使會計師無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施。審計測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，采用個性化的審計程序。會計師不再是流水線上的工人，重復機械性工作，對審計項目經(jīng)理是那樣，對審計助理人員也是那樣。
8、自上而下與自下而上相結(jié)合。傳統(tǒng)風險審計從控制風險入手，視野過于陜窄，并主要依賴實質(zhì)性測試，這種自下而上方式有坐井觀天之感；SSA強調(diào)自上而下的審計，但這種審計也有缺陷，所以它也強調(diào)交易事項和戰(zhàn)略系統(tǒng)審計結(jié)合，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬏岢莾蓷l線同時作戰(zhàn)，自下而上與，相互印證，提高效率，這也叫并行作業(yè)，非常有效，可以形成對客戶的前后夾攻。
9、審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。風險評估是客戶置于廣闊經(jīng)濟網(wǎng)絡中相互聯(lián)系一個復雜網(wǎng)絡，由于審計重心向風險評估轉(zhuǎn)移，因此注冊會計師必須充分了解客戶整體企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，從外部取得大量的證據(jù)來評價風險評估的恰當性，并以此評估客戶的經(jīng)營風險及審計風險。為什么媒體能一而再、再而三比注冊會計師先行一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假呢？記者無法取得企業(yè)的內(nèi)部證據(jù)（當然也有內(nèi)部舉報的），記者更多從外圍入手，從外部證據(jù)取得突破。注冊會計師有能力的要建立自己的數(shù)據(jù)庫（或者利用咨詢公司的成果），以記者或咨詢師的想法思考如何對客戶進行風險評估和審計測試，這更多要從搜集外部證據(jù)入手。
三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫿o予的啟示
1、進一步強化風險導向?qū)徲嫷睦砟?。在?jīng)濟全球化的背景下，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎上制定的，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟?。風險導向?qū)徲嫴皇侵贫然A審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發(fā)展，是以對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發(fā)展的需要。風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀煵粌H對控制風險進行評價，而且要對產(chǎn)生審計風險的各個環(huán)節(jié)進行評價。但是，風險導向?qū)徲嫷倪\用不是孤立的，在審計實務中，注冊會計師要樹立風險導向意識，將風險導向?qū)徲嬇c制度基礎審計、賬項基礎審計結(jié)合起來運用。即在風險導向?qū)徲嬘^念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表發(fā)生重大錯報風險，對評價出的高風險領域，實施詳細的賬項審計，可有效地控制風險，節(jié)約審計成本。
2、提高實行風險導向?qū)徲嫷膶徲嬋藛T的素質(zhì)。注冊會計師在進行審計時應具備與客戶所在行業(yè)與企業(yè)相關的知識結(jié)構，這些知識主要包括：行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術指標及行業(yè)政策，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風險等等。注冊會計師在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時，還要實現(xiàn)隊伍的優(yōu)化組合，改變會計師事務所單一的財會型人員的結(jié)構，注重聘用一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進行科學配備，同時，為提高審計質(zhì)量與效率，還應相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計工作。審計執(zhí)業(yè)中，注冊會計師必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅持強制審計程序的嚴格執(zhí)行。注冊會計師協(xié)會和會計師事務所都應建立計算機網(wǎng)絡，擴大及方便注冊會計師對各行業(yè)政策、知識的學習與掌握，以降低審計風險，提高審計質(zhì)量。
3、健全法律法規(guī)制度，提升注冊會計師的法律風險意識。研究表明，注冊會計師是當前會計、審計制度執(zhí)行最主要的法律主體，但現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》是以行政責任為主，輔之以刑事責任和民事責任，其中關于民事責任的規(guī)定最為薄弱。如2005年1月最高人民法院《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》規(guī)定，證監(jiān)會沒有處罰的不能起訴。因此，應健全法律法規(guī)制度，加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。
4、健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，夯實風險導向?qū)徲嫷闹贫然A。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風險的高低直接相關。從經(jīng)濟學角度講，會計舞弊的實際實施者是企業(yè)的實際控制者——經(jīng)理人。當前公司治理結(jié)構及內(nèi)部控制制度的不完善和經(jīng)理人信息控制權的存在，客觀上妨礙了風險導向?qū)徲嫷倪\用。因此，應從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)高級領導層的控制責任，關注對全部風險的評估，重視日?？刂苹顒樱プ?nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動風險導向?qū)徲嫷倪\用。
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