現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的缺陷如下：

　　第一，制度適用范圍存在局限性。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定該制度“適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各級(jí)各類(lèi)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。隨著衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，一大批民營(yíng)醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等多種形式的非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生，而非公有制醫(yī)院會(huì)計(jì)核算目前尚無(wú)制度規(guī)定。

　　第二，部分會(huì)計(jì)核算原則不明確。一未明確謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是指會(huì)計(jì)人員在存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史成本原則的修正。目前醫(yī)院經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日益明顯，有必要引入謹(jǐn)慎性原則，合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二未規(guī)定實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則指會(huì)計(jì)主體應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不應(yīng)僅僅按照法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。目前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中，托管、資產(chǎn)重組等新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷涌現(xiàn)，只有在實(shí)質(zhì)重于形式的原則下判斷事實(shí)并在會(huì)計(jì)信息上予以反映，才有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策。三未明確劃分收益性支出與資本性支出。資本性支出的效益可以在幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間發(fā)揮作用，收益性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮作用，二者并不相同。而支出核算作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容，對(duì)其進(jìn)行合理地劃分則有利于真實(shí)反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也可以避免隨意列支造成的收支結(jié)余不實(shí)。

　　第三，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單，其主要原因在于一般情況下會(huì)計(jì)報(bào)表使用者僅限于醫(yī)院及上級(jí)部門(mén)。現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性不夠且內(nèi)容不完整；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的貌似確定性掩蓋了其本質(zhì)的不確定性；重法律形式輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；重貨幣性信息輕非貨幣性信息；重硬性資產(chǎn)輕軟資產(chǎn)；重財(cái)務(wù)資輕財(cái)務(wù)核心能力，重歷史輕未來(lái)等。隨著多種所有制形式醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涌現(xiàn)，除政府部門(mén)以外，不同方面的人員獲取會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同，各方面要求醫(yī)院披露的會(huì)計(jì)信息不斷增多，醫(yī)院內(nèi)部決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴(lài)性也越來(lái)越強(qiáng)，都希望從會(huì)計(jì)信息中了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，以便盡早作出對(duì)策。

　　現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的完善措施如下：

　　第一，在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中補(bǔ)充營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確指出，醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營(yíng)利性和營(yíng)利性?xún)深?lèi)進(jìn)行管理。非營(yíng)利性醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，而營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算參照?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)政策。而在實(shí)際操作中，照搬企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法是不科學(xué)的，也是不可取的。由于缺乏詳細(xì)、規(guī)范的核算辦法，營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算實(shí)際上處于混亂的狀態(tài)，不利于醫(yī)院的內(nèi)部管理和政府部門(mén)的監(jiān)督。因此，建議在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中補(bǔ)充營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)多種形式下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的需要。

　　第二，全面遵循企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則。為了加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，解決醫(yī)院發(fā)展中的新問(wèn)題，特別是解決凈資產(chǎn)不實(shí)、總資產(chǎn)虛增的問(wèn)題，應(yīng)該全面遵循企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則，包括嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出，以準(zhǔn)確計(jì)算和反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果；針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)環(huán)境的現(xiàn)狀，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)有醫(yī)院會(huì)計(jì)核算應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)增加反映時(shí)代要求和經(jīng)營(yíng)要求的一般原則，如重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，以利于醫(yī)院強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

　　第三，充分考慮面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。謹(jǐn)慎性原則是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，由于競(jìng)爭(zhēng)以及未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，醫(yī)院各種資產(chǎn)都存在著減值風(fēng)險(xiǎn)，故對(duì)于醫(yī)院的藥品、庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)等均應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的另一方面表現(xiàn)在未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，就會(huì)導(dǎo)致巨額經(jīng)濟(jì)賠償，必然嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行。醫(yī)院實(shí)施謹(jǐn)慎原則，合理估計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，就能及時(shí)防范與化解風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)以原始價(jià)值記賬，不因市場(chǎng)波動(dòng)而變化，難以真實(shí)地反映資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，因此，有必要引入庫(kù)存物資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，正確反映資產(chǎn)價(jià)值。

　　第四，改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露模式。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)發(fā)表的《改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告——顧客導(dǎo)向》特別報(bào)告指出，完整的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)包括以下內(nèi)容：財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；前瞻性信息；有關(guān)高級(jí)管理人員變動(dòng)情況的信息；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的背景資料。在改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露模式過(guò)程中應(yīng)借鑒上述內(nèi)容，不斷完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，以更好地滿(mǎn)足不同層面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。