《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（下文簡稱“新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則”），對于規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)的會計核算及相關(guān)信息的披露，起到了積極的作用；并在內(nèi)容方面有重大改變，對企業(yè)的創(chuàng)新活動產(chǎn)生深刻影響，筆者重點對此論述。

　　一、新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的變化

　　（一）無形資產(chǎn)定義界定的變化

　　新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的外延。首先，取消了時期長短的限制。舊準(zhǔn)則中明確定義無形資產(chǎn)是指企業(yè)的長期資產(chǎn)，而新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中則沒有這層含義。其次，新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則以“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利”的描述性規(guī)定代替了舊準(zhǔn)則中“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等” 的列舉性規(guī)定。這種描述性規(guī)定使得新準(zhǔn)則更具覆蓋性、前瞻性，且能避免列舉法掛一漏萬的局限。

　?。ǘo形資產(chǎn)攤銷的變化

　　首先對攤銷成本的界定為“無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使有壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但要排除以下兩種情況：一是可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在”；二是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。

　　其次對攤銷年限的界定為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；對攤銷方法的界定為“無形資產(chǎn)應(yīng)選擇合理方法攤銷，其方法應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，才采用直線法攤銷。“

　?。ㄈo形資產(chǎn)范圍的變化

　　新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。因為這類內(nèi)部產(chǎn)生的無形的項目幾乎不能或可能永遠(yuǎn)不能滿足準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，特別是“該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”的標(biāo)準(zhǔn)。但同時第7條又規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。”

　?。ㄋ模o形資產(chǎn)的披露的變化

　　新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的披露增加了“使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命的估計情況、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的判斷依據(jù)、無形資產(chǎn)的攤銷方法、用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況、計人當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額”；刪除了對土地使用權(quán)的取得方式和取得成本的披露要求。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的披露要求更為詳盡，為利益相關(guān)者進(jìn)行價值判斷和相應(yīng)決策提供了更多有用的會計信息，進(jìn)一步貫徹了會計的相關(guān)性原則；同時，也相對保護(hù)了企業(yè)的商業(yè)秘密，加強(qiáng)了對市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)主體利益的保護(hù)。

　?。ㄎ澹o形資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的變化

　　新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)減值的內(nèi)容，對于無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理，而在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中第十七條規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進(jìn)行會計處理。而新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則卻嚴(yán)格規(guī)定不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回，這樣能夠有效地遏制上市公司當(dāng)年巨額提取減值準(zhǔn)備，次年再轉(zhuǎn)回，隨意調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。這也是新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的一大進(jìn)步。

　　二、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對企業(yè)創(chuàng)新的影響

　　從會計的角度看，無形資產(chǎn)占整個社會資產(chǎn)的比重顯著增加，對高科技企業(yè)而言，與知識、技術(shù)產(chǎn)品更新聯(lián)系比較緊密的無形資產(chǎn)與日俱增，如專利權(quán)、專有技術(shù)。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對研發(fā)費(fèi)用的會計處理、攤銷披露等方面的變化，對企業(yè)的創(chuàng)新活動將會產(chǎn)生重大影響。

　?。ㄒ唬┬聼o形資產(chǎn)準(zhǔn)則增強(qiáng)了實踐的操作性，為企業(yè)創(chuàng)新活動提供更實際可靠的平臺

　　新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，不僅從定義上、范圍上對無形資產(chǎn)作了修訂，更是從會計核算上對無形資產(chǎn)作了完善和補(bǔ)充，重新修改了投資者投入的無形資產(chǎn)的初始計量方法，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的處理方法，還增加了無形資產(chǎn)的攤銷方法，確立了無形資產(chǎn)可有殘值、部分研究開發(fā)費(fèi)用可予資本化的觀念，更是引進(jìn)了貨幣的時間價值觀念，使新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則更完備、更具有可操作性、國際性，但是會計準(zhǔn)則的國際化過程中，不能完全照搬國際會計準(zhǔn)則，應(yīng)適當(dāng)?shù)亟Y(jié)合我國的國情，便于新舊會計準(zhǔn)則的前后銜接，也使新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則更具可操作性，這種可操作性為企業(yè)的創(chuàng)新活動提供與國際趨同的平臺，更具有競爭力。

　?。ǘ┬聼o形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對并購企業(yè)的創(chuàng)新活動產(chǎn)生較大影響

　　企業(yè)執(zhí)行新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則后，企業(yè)因合并形成的商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分出，商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試，而不用按一定的年限進(jìn)行攤銷。如果合并企業(yè)效益不錯，商譽(yù)沒有減值，將增加企業(yè)的當(dāng)期利潤。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對高新技術(shù)企業(yè)也產(chǎn)生較大影響。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的創(chuàng)新活動將有更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。

　?。ㄈ┬聼o形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則為企業(yè)創(chuàng)新活動提供了可靠會計信息

　　新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進(jìn)行會計處理。雖然不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則存在實質(zhì)性差異，但符合我國上市公司的監(jiān)管現(xiàn)狀。原來企業(yè)之所以能夠以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)公司利潤，主要是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回屬于會計估計的范疇，有一定的主觀性。新準(zhǔn)則禁止恢復(fù)，對那些喜歡采用大幅計提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的上市公司有更大的約束力，這就為企業(yè)創(chuàng)新活動提供了了可靠會計信息，加速了企業(yè)創(chuàng)新能的步伐。

　　（四）新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則為企業(yè)創(chuàng)新活動提供了更為良性競爭的環(huán)境，更快的與國際趨同

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國際間日益增多的貿(mào)易、融資、投資等業(yè)務(wù)活動需要一個統(tǒng)一的商業(yè)語言，這就是國際會計準(zhǔn)則。我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，要符合我國的國家利益。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢下，我國的經(jīng)濟(jì)不僅要“引進(jìn)來”，更需要“走出去”，后者既包括我國企業(yè)開展境外經(jīng)營與投資業(yè)務(wù)，也包括我國企業(yè)赴海外證券市場進(jìn)行籌資。我國企業(yè)在開展境外經(jīng)營與投資業(yè)務(wù)時，必然要涉及到對經(jīng)營成果或投資效益情況進(jìn)行會計核算與財務(wù)報告；而赴海外證券市場進(jìn)行籌資時，則更是必須以國際會計準(zhǔn)則或所在地的會計準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)信息披露。執(zhí)行新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則后，使上市企業(yè)的會計信息披露得更規(guī)范、更準(zhǔn)確、也更真實。