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2006年2月15日,財(cái)政部在北京人民大會(huì)堂莊嚴(yán)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)已基本完成。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)認(rèn)為,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅給世界許多國(guó)家樹(shù)立了典范,而且為實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同提供了經(jīng)驗(yàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)表示,將根據(jù)中國(guó)的合理做法,修改或完善已發(fā)布的“國(guó)際準(zhǔn)則”,這足以證明中國(guó)經(jīng)濟(jì)崛起在世界經(jīng)濟(jì)的地位,足以證明中國(guó)會(huì)計(jì)崛起在全球的影響!
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是法律、法規(guī)的組成部分
所謂“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”,本是一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》等,長(zhǎng)遠(yuǎn)地看,如果國(guó)家對(duì)已發(fā)布的準(zhǔn)則體系有修訂、修改時(shí),也將構(gòu)成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容。
我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系屬于法規(guī)組成部分。根據(jù)我國(guó)《立法法》,我國(guó)的法規(guī)體系通常分四個(gè)層次;一是法律,全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)并由國(guó)家主席簽發(fā),二是行政法規(guī),國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)通過(guò)由國(guó)務(wù)院總理簽發(fā),三是部門(mén)規(guī)章,由國(guó)務(wù)院各有關(guān)部委以部長(zhǎng)令簽發(fā),四是規(guī)范性文件,由國(guó)家各有關(guān)行政管理部門(mén)印發(fā)。
會(huì)計(jì)工作方面的法規(guī)概況(以部分法規(guī)示意):
1. 法律
《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》
2. 行政法規(guī)
《國(guó)務(wù)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》
3. 部門(mén)規(guī)章
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》
4. 規(guī)范性文件
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》
規(guī)范性文件主要由會(huì)計(jì)工作的主管機(jī)關(guān)財(cái)政部印發(fā),如“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范”、各種“會(huì)計(jì)制度”、“會(huì)計(jì)核算辦法”等。
法規(guī)是人民授權(quán)政府、行政管理機(jī)關(guān)制訂發(fā)布的,無(wú)論是誰(shuí)都要按法規(guī)的規(guī)定來(lái)規(guī)范自己的行為,并符合法規(guī)的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家法規(guī),凡中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、公司或單位,都應(yīng)無(wú)條件地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算工作。
目前,我國(guó)有1 200多萬(wàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員,在國(guó)家會(huì)計(jì)立法的前提下,他們是在法律、法規(guī)的約束下從事會(huì)計(jì)工作,從法的角度看他們是在執(zhí)法。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作受法律保護(hù),同時(shí)也有責(zé)任和義務(wù)。
綜上所述,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系屬于國(guó)家法規(guī)的組成部分。需要強(qiáng)調(diào)的是,法律法規(guī)是嚴(yán)肅的,并且具有“強(qiáng)制執(zhí)行”的性質(zhì)。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”
會(huì)計(jì)法規(guī)定,企業(yè)必須依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目的是如實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)活動(dòng),包括確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,規(guī)范收益及分配。企業(yè)欲達(dá)會(huì)計(jì)核算的目的,具體說(shuō)來(lái)就是要在核算過(guò)程中對(duì)“會(huì)計(jì)六要素”進(jìn)行規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量直至通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)告,即對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六要素按“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。也就是說(shuō)無(wú)論哪個(gè)行業(yè)、哪家企業(yè)都必須按照“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的具體規(guī)定辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。顯然“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”就成為“會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”。
企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),首先要對(duì)會(huì)計(jì)六要素進(jìn)行確認(rèn),所有企業(yè)必須按照“會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”規(guī)定的定義、程序辦理。六要素各自有自己的確認(rèn)前提條件及具體要求。如企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn),首先要符合資產(chǎn)的定義,然后需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件。例如對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn),一條黑白電視機(jī)生產(chǎn)線原值數(shù)千萬(wàn)元,在今天就不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件了,因?yàn)樗荒転槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的流入。能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的流入是確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn))兩個(gè)條件之一,黑白電視機(jī)生產(chǎn)線如果開(kāi)機(jī)生產(chǎn)的話,如今誰(shuí)還要黑白電視機(jī)?
固定資產(chǎn)確認(rèn)的第二個(gè)條件是“成本能夠可靠地計(jì)量”。比如說(shuō)兵馬俑展覽館里的銅車(chē)馬,湖北博物館里的古編鐘,這些都符合資產(chǎn)定義,也滿足兩個(gè)條件的第一個(gè)條件,卻因?yàn)椴荒芡瑫r(shí)滿足第二個(gè)條件——成本能夠可靠地計(jì)量而不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)。因?yàn)檫@些國(guó)寶是“無(wú)價(jià)之寶”。
謂之“標(biāo)準(zhǔn)”,通俗地說(shuō)是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一口徑。如對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量,“專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”為所有的企業(yè)規(guī)定了“五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性”,即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列于會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的“計(jì)量屬性”計(jì)量,確定其金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于規(guī)定了專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),也就相當(dāng)于“普通話”,大家都明白,而在國(guó)際則成為“通用語(yǔ)言”。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家代表人民的利益對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制定的“約法三章”
從“約法三章”這個(gè)角度理解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其實(shí)就是法規(guī)角度理解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的延續(xù)。
2000多年前,劉邦率先提出了“約法三章”,他的軍隊(duì)打進(jìn)咸陽(yáng),為了安撫當(dāng)?shù)氐睦习傩杖罕?,他向全體官兵制定了“約法三章”:殺人者死,傷人及盜抵罪。近代中國(guó)人民在革命戰(zhàn)爭(zhēng)的年代,人民軍隊(duì)執(zhí)行了毛主席親自制定的“三大紀(jì)律八項(xiàng)注意”。今天,國(guó)家代表人民的利益對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制定了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”,規(guī)范企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)做什么、怎么做、什么時(shí)候做、誰(shuí)去做、在什么地方做。以“約法三章”來(lái)解讀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、未免牽強(qiáng)附會(huì),但可以幫助我們多角度理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
從今天如火如荼的資本市場(chǎng)看,“約法三章”相當(dāng)于“游戲規(guī)則”。股票、債券、期貨、基金、合并、重組、收購(gòu)、跨國(guó)投資、參股等等,“資本市場(chǎng)”在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)中的地位日趨重要,所占份額越來(lái)越大,“資本市場(chǎng)”的運(yùn)作,交易、與國(guó)家利益、企業(yè)利益、廣大群眾利益息息相關(guān),正因?yàn)槿绱耍Y本市場(chǎng)客觀地要求有一個(gè)公平、公正、公開(kāi)的“游戲規(guī)則”,這個(gè)游戲規(guī)則就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的游戲規(guī)則,這是因?yàn)樗転橘Y本市場(chǎng)交易各方提供一個(gè)公平公正公開(kāi)交易的平臺(tái)。例如中國(guó)象棋游戲規(guī)則,馬走日、象走田、炮打隔山,老將不能“出城”;又如乒乓球比賽規(guī)則,發(fā)球時(shí)球應(yīng)拋出桌面,即公開(kāi),否則就要判違例;足球競(jìng)賽場(chǎng)上也有“球未到,球員不能越過(guò)對(duì)方的禁區(qū)”,即公平,否則要判越位犯規(guī)。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就象這些游戲規(guī)則,為資本市場(chǎng)之各方發(fā)布了“約法三章”,共同遵守執(zhí)行。例如關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則規(guī)定,構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有十種情形,關(guān)聯(lián)方交易有十一種類型;關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的精髓是關(guān)聯(lián)交易公平公正公開(kāi),該準(zhǔn)則最后一章“披露”明確了交易披露的相關(guān)信息,其實(shí)質(zhì)就是為“財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者”公開(kāi)了一個(gè)“游戲規(guī)則”。是不是關(guān)聯(lián)方,口說(shuō)無(wú)憑,要看他們之間是否存在“十種情形”之一者;交易是否公平公正公開(kāi),要看定價(jià)政策,要提供確鑿證據(jù),企業(yè)必須按準(zhǔn)則第四章“披露”的規(guī)定予以披露說(shuō)明。這種規(guī)定對(duì)所有的企業(yè)一視同仁,就象“約法三章”、“游戲規(guī)則”。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是什么?這是從事會(huì)計(jì)以及與會(huì)計(jì)相關(guān)工作的人應(yīng)該搞清弄明的。綜上所述可以表明,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家法規(guī)的組成部分,是法規(guī);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的“約法三章”、資本市場(chǎng)上的“游戲規(guī)則”。
從事會(huì)計(jì)工作的有五種人:一是做會(huì)計(jì)的,是我國(guó)專業(yè)隊(duì)伍中最大的一支,約1 200多萬(wàn)人;二是查會(huì)計(jì)的,主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師;三是管會(huì)計(jì)的,主要指總會(huì)計(jì)師;四是教會(huì)計(jì)、研究會(huì)計(jì)的,主要指教師及研究人員;五是會(huì)計(jì)工作管理工作者,主要指會(huì)計(jì)行政管理人員。“五種人”都應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)、了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;學(xué)習(xí)、掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)“五種人”的立足之本。
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