隨著知識創(chuàng)新步伐不斷加快。無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大，加強對無形資產(chǎn)的會計核算與管理重要性日益顯著。本文通過對無形資產(chǎn)在我國企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅實施條例中的規(guī)定進行比較和分析，希望能對讀者有所裨益。

　　一、概念與范圍

　　《準則》中無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　　《條例》中無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。

　　二者同時確認了無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)?！稖蕜t》中的“擁有或者控制”與《條例》“持有”筆者認為屬于措辭不同。表述的意義相同。

　　二者的差異在于一是改變了用途、作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在《準則》中單獨適用另一條《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》；《條例》沒有對此劃分，都按無形資產(chǎn)處理。二是在《準則》中的商譽因其不具有可辨認性。不在無形資產(chǎn)范圍中。單獨作為一類資產(chǎn)進行核算；《條例》則將商譽作為無形資產(chǎn)處理。

　　二、無形資產(chǎn)的計量

　　(一)外購無形資產(chǎn)

　　在正常信用條件下購買的無形資產(chǎn)。二者的價值沒有區(qū)別。都以購買價和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為入賬價值或計稅基礎(chǔ)。在《準則》中還規(guī)定：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，因其具有融資性質(zhì)，其成本為購買價款的現(xiàn)值，現(xiàn)值和支付價款的差額作為未確認融資費用在信用期間攤銷?！稐l例》對此沒作規(guī)定。這可以說《條例》中的無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)大于《準則》中的成本。

　　(二)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

　　企業(yè)自行的研究開發(fā)項目，《準則》要求區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，研究階段發(fā)生的有關(guān)支出作為費用計入當期損益；開發(fā)階段如符合無形資產(chǎn)資本化條件，則對發(fā)生的相關(guān)支出資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本?！稐l例》中規(guī)定自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。二者實質(zhì)是一致的。

　　但《條例》第九十五條規(guī)定對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)給予稅收優(yōu)惠。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。這造成二者的差異，使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少，納稅減少。

　　(三)通過投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組、捐贈等方式取得的無形資產(chǎn)

　　《條例》規(guī)定以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。在《準則》中：

　　1 般資者投入的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，可見它入賬價值的方法有兩種。

　　2 非貨幣性資產(chǎn)交換《準則》規(guī)定了兩種確定換入資產(chǎn)成本的方法。一是在無形資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠可靠計量的條件下，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為成本，這與《條例》是一致的。二是在不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值均不能可靠計量的情況下，應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為無形資產(chǎn)的成本，涉及的補價作為成本的調(diào)整因素。這是與《條例》的差異。

　　3 債務(wù)重組、捐贈二者一致，都以受讓的無形資產(chǎn)公允價值計量。

　　三、無形資產(chǎn)的攤銷

　　(一)攤銷方法

　　《準則》中規(guī)定有多種方法，如直線法、生產(chǎn)總量法等。采用的攤銷方法應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷?！稐l例》中無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。如企業(yè)采用其他方法，需作納稅調(diào)整。

　　(二)攤銷期限

　　《條例》中無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷?！稖蕜t》中無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要攤銷。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，如果合同性或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。二者表述的實質(zhì)是一致的，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)則不需要攤銷，如期末重新復(fù)核后仍為不確定的，則應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試。

　　(三)減值

　　如無形資產(chǎn)計提了減值準備，《準則》中計入當期損益，作為利潤總額的扣減項，而且減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！稐l例》中規(guī)定減值準備在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定條件和標準范圍內(nèi)的比例才允許扣除，除此部分，不得在所得稅前扣除，計提的減值損失作為納稅調(diào)增處理。計提減值準備后，《準則》中無形資產(chǎn)的賬面價值要在剩余年限中攤銷，以后各年的攤銷額小于稅法允許扣除的攤銷額，每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額?；跍p值準備所得稅前不予扣除，出售無形資產(chǎn)的凈損失可扣除，如無形資產(chǎn)預(yù)期不能或很少為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)盡量通過轉(zhuǎn)讓或報損方式轉(zhuǎn)銷。

　　四、無形資產(chǎn)的處置

　　無形資產(chǎn)出租、出售取得的收益，在《準則》中計入利潤總額，在《條例》中計入應(yīng)納稅所得額，二者口徑一致。但在《條例》中稅收優(yōu)惠第九十條規(guī)定。居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。此稅收優(yōu)惠政策又導(dǎo)致二者在金額上的差異。

　　無形資產(chǎn)出售、報廢的損失，《準則》中作為營業(yè)外支出。計入利潤總額；《條例》中也允許在所得稅前扣除，二者一致。

　　通過以上比較，無形資產(chǎn)在《準則》與《條例》中既有相同。又有差異，在業(yè)務(wù)處理時，要注意這些差異，在合法范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)的會計處理方式。