1 必要性

　　1.1 在市場經(jīng)濟體制下，低成本戰(zhàn)略和產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略是兩種基本競爭戰(zhàn)略。煤炭企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量主要由地質(zhì)條件決定，是先天性的，無法實施產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略，只有加強成本管理，實施低成本戰(zhàn)略，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。目前，我國煤炭企業(yè)成本核算采用的是以最終產(chǎn)品為惟一對象的品種法，這種方法在成本控制方面存在以下三個問題：

　?、俪杀究刂坪凸芾碇煌Ａ粼诋a(chǎn)品這一層次上，沒有深入到每一個作業(yè)層次，不能為企業(yè)進行作業(yè)分析及時提供準確的信息，更談不上作業(yè)管理從而在深度和廣度上影響了成本控制和管理的效果。

　　②因為在成本計算過程中將全部成本按成本項目歸類，使最終計算出的成本高低受到各種因素制約，所以無法確定責任者。有的企業(yè)雖也實行了成本指標分解，但考核的只是實物量指標；即使考核價值量指標，也只是一種賬外核算。成本控制缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性，無法真正實施成本管理責任制。

　　③成本控制力度不夠。煤炭企業(yè)長期受生產(chǎn)型組織管理機構(gòu)的制約和影響，成本意識不強、成本控制力度不夠，主要表現(xiàn)在：進行成本控制的人員、部門單一；成本控制的范圍局限于生產(chǎn)過程；成本控制手段、方法落后；技術(shù)與經(jīng)濟隔離等?？梢?，加強和改善成本控制，是當前煤炭工業(yè)的一項緊迫任務(wù)。為此，煤炭企業(yè)應該結(jié)合其生產(chǎn)的特點和經(jīng)營管理實際，運用現(xiàn)代管理理論和方法，不斷進行創(chuàng)新和實踐，盡快建立起一種行之有效的成本管理和控制方法，以提高我國煤炭工業(yè)的整體管理水平。

　　1. 2 煤炭企業(yè)成本管理和成本控制手段、方法與國外先進的管理方式還有差距，成本控制的行為和效益還有一定的空間。雖然采取了一些硬性的成本控制指標約束方法；但規(guī)劃與預算指標的不科學、不公正，嚴重影響了各級經(jīng)營者的管理積極性，阻礙了進一步降低成本、提高效益的經(jīng)營實踐。因此，有必要繼續(xù)深化成本控制理論研究，突破關(guān)鍵技術(shù)難關(guān)，盡快應用于煤炭經(jīng)營管理的實際，充分調(diào)動各級經(jīng)營管理人員的積極性和主動性，發(fā)揮各級管理人員的能動性和創(chuàng)造性，把煤炭成本控制和成本管理提高到一個新的水平，這對提高煤炭的整體競爭能力有著重要意義。

　　1.3 傳統(tǒng)成本管理以產(chǎn)品為中心，難以落實作業(yè)的成本責任，不利于建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的責任制。傳統(tǒng)成本管理難以對作業(yè)的效績進行評價，不但不利于資源消耗的監(jiān)督和節(jié)約，而且也難以建立激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制。傳統(tǒng)成本管理注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視了產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計階段成本的管理，而產(chǎn)品60%～80%的成本在設(shè)計階段就已經(jīng)確定下來了。要從根本上解決傳統(tǒng)成本管理存在的問題，最有效的方法應是進行成本管理的創(chuàng)新，即通過建立作業(yè)成本管理新體系，以進一步改革和完善成本管理。作業(yè)成本管理能有效地降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)盈利能力，使企業(yè)成本管理的重點落在作業(yè)的管理上，使成本管理得以深化。

　　作業(yè)成本管理與當前存在的其他成本管理思想并不沖突，各種成本管理思想都是相互結(jié)合、有機聯(lián)系的。對作業(yè)成本進行研究，在為當前管理提供必要支持的同時，也為煤炭企業(yè)未來企業(yè)資源計劃(ERP)管理系統(tǒng)的實施、適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理體系(TQC)的實施等，儲備成本管理技術(shù)。

　　2 適應性

　　與傳統(tǒng)成本法相比，無論是成本核算信息的準確性、成本管理的有效性，還是對企業(yè)整體管理水平的促進作用，作業(yè)成本法都勝過傳統(tǒng)成本法一籌。將更多的成本劃分為直接成本，計算出的產(chǎn)品成本也將更加準確。那么對于這個科學的、有效的、合理的、能讓企業(yè)在競爭中充滿活力的成本方法，對于煤炭企業(yè)是否適用呢？

　　2.1 從西方國家應用作業(yè)成本法的經(jīng)驗來看，作業(yè)成本法適用于具備下列條件的企業(yè)：①間接費用占全部制造成本的比重較高；②管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿意；③生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復雜；④產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復雜；⑤產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備成本；⑥經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應調(diào)整會計核算系統(tǒng)；⑦企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機和自動化設(shè)備；⑧較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理體系(TQC)。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點基本上能滿足或接近這些條件。

　　2.2 作業(yè)成本法對于自動化程度高，且多品種生產(chǎn)的企業(yè)比較適用。煤炭企業(yè)因為產(chǎn)品品種單一，在成本計算過程中不需要將制造費用在各種產(chǎn)品之間進行分配，因此從成本計算角度看，采用作業(yè)成本法的意義不大，但從成本管理角度看，原煤生產(chǎn)過程可以分為掘進、回采、運輸、提升、通風、排水等若干個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都要消耗一定量的資源，可以把每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)確定為一個成本中心，先按環(huán)節(jié)歸集作業(yè)成本，實現(xiàn)作業(yè)成本的確認和計量，然后再把各環(huán)節(jié)的作業(yè)成本匯集到原(選)煤以計算最終產(chǎn)品成本，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)作業(yè)業(yè)績的考核。因此，煤炭企業(yè)完全可以把作業(yè)成本法應用于成本核算和成本控制。

　　2.3 煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中與一般制造業(yè)最大的一點區(qū)別是制造業(yè)的原材料構(gòu)成產(chǎn)品的主體，而煤炭企業(yè)的主要材料雖然在生產(chǎn)過程中消耗，卻不構(gòu)成最終產(chǎn)品的實體。這一點決定了煤炭企業(yè)的成本核算不能簡單套用制造業(yè)的方法。

　　3 可行性

　　3.1 作業(yè)成本法是在美國、英國、加拿大等國的先進制造企業(yè)中應用并有顯著效果的，受到理論界和實務(wù)界的大力推崇。但它并不僅僅適用于先進制造企業(yè)，目前世界上許多先進的公司包括非制造業(yè)的金融保險業(yè)、商業(yè)零售及批發(fā)業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、財務(wù)公司等都有成功應用作業(yè)成本法的案例。作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的拓展正是其強大生命力的體現(xiàn)。

　　3.2 現(xiàn)代企業(yè)觀認為，企業(yè)是一個為最終滿足顧客需求而設(shè)計的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)集合體。這個集合體由創(chuàng)造價值增值和非價值增值的兩類作業(yè)組成，形成一條由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。例如，企業(yè)從市場調(diào)查開始，進行產(chǎn)品設(shè)計、采購原材料、生產(chǎn)準備、設(shè)備調(diào)整、正式生產(chǎn)、存貨收發(fā)到市場營銷的一系列作業(yè)，就形成了一條作業(yè)鏈。在這條作業(yè)鏈中，每進行一項作業(yè)，都要消耗一定的資源，同時形成一定的價值，因此作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈。在企業(yè)的作業(yè)鏈中，前一項作業(yè)為后一項作業(yè)提供服務(wù)，滿足后一項作業(yè)的需要，后一項作業(yè)是前一項作業(yè)的顧客，因而作業(yè)鏈同時又是一條顧客鏈。在這條顧客鏈中，前后作業(yè)的責任明確，前一項作業(yè)按后一項作業(yè)的需求來操作，每一項作業(yè)作為一個責任中心，有利于有效控制質(zhì)量和成本，這樣又形成了一條責任鏈。可見，企業(yè)是作業(yè)鏈、價值鏈、顧客鏈、責任鏈的有機統(tǒng)一體，作業(yè)就是企業(yè)管理的起點和核心。對于煤炭企業(yè)完全適應這種現(xiàn)代企業(yè)觀，因此完全可以實行作業(yè)成本管理。

　　3.3 作業(yè)成本管理理念對于煤炭企業(yè)而言是一種有效的成本控制思想。作業(yè)成本管理的實施過程會使人更深入地了解，煤炭企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。其目標不僅在于提供準確的產(chǎn)品成本信息，而且通過落實成本會提高管理報告、生產(chǎn)效率和成本控制的水平。從作業(yè)成本核算提供的數(shù)據(jù)中，可以找到創(chuàng)立煤炭企業(yè)競爭優(yōu)勢的金鑰匙。低成本戰(zhàn)略是中國煤炭企業(yè)應對入世挑戰(zhàn)的重要措施，有效地成本控制與成本預測是低成本戰(zhàn)略的重要組成部分。

　　3.4 在煤炭企業(yè)中實施以作業(yè)成本法為中心的成本管理新體系，有著十分重要的意義：①適應煤炭企業(yè)的生產(chǎn)方式；②有利于煤炭開發(fā)與生產(chǎn)成本的控制；③有利于改進煤炭產(chǎn)品及其勘探開發(fā)設(shè)計， 提高產(chǎn)品的市場競爭能力；④有利于落實煤炭勘探與開發(fā)的責任成本；⑤有利于煤炭企業(yè)進行作業(yè)的橫向比較，提高作業(yè)水平和企業(yè)的競爭實力；⑥有利于我國煤炭企業(yè)成本管理與國際水平接軌。

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