隨著改革事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)過去在計劃經(jīng)濟體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，要求企業(yè)必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

　　一、現(xiàn)代內(nèi)部控制概念的主要內(nèi)容

　　1.控制環(huán)境：控制環(huán)境由反映最高管理當局、董事和企業(yè)所有者對控制以及控制對企業(yè)重要性的全面態(tài)度的各種行為、政策和程序組成。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是人制定的，也是由人完成的。因此，人的素質(zhì)及道德價值如何，對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的效果有重要影響。

　　2.管理當局的風(fēng)險評價：財務(wù)報告的風(fēng)險評價是管理當局對與財務(wù)報表按照公認會計原則編制有關(guān)的風(fēng)險的識別和分析。管理當局的風(fēng)險評價是作為設(shè)計和運行內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的一部分，以使錯誤和不合法行為的發(fā)生降低到最低水平。管理當局能夠有效地評價和面對風(fēng)險就十分有利于審計人員收集審計證據(jù)，這主要是為國家審計部門服務(wù)。

　　3.會計信息與交流系統(tǒng)：企業(yè)會計信息系統(tǒng)的目的是鑒別、綜合、分類、分析、記錄和報告企業(yè)的交易，并為有關(guān)資產(chǎn)保持受托責(zé)任。一個有效的會計信息系統(tǒng)必須滿足與審計目標有關(guān)的所有幾項內(nèi)部控制目標。這些目標是：已記錄的交易確實存在，即會計存在的真實性；所有已發(fā)生的業(yè)務(wù)、交易均被記錄，即會計的完整性；所有已記錄的交易、業(yè)務(wù)均準確無誤，即會計的準確性；所有交易。業(yè)務(wù)記錄的時間均及時且準確，此即會計的紀實性原則；所有交易、業(yè)務(wù)的分類標準合適恰當，即會計分類的準確。

　　4.控制活動：控制活動是指除其他四方面外，管理當局為滿足財務(wù)報告的目標而建立的各種政策和程序。任何企業(yè)都可能有許多這類的政策和程序，但一般都可歸納為以下幾種：職務(wù)的恰當分離；恰當?shù)膶徟掷m(xù)；充分的憑證和紀錄；資產(chǎn)和記錄的實物控制；業(yè)績的獨立檢查。

　　5.監(jiān)督：監(jiān)督活動是有管理當局對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計和運行效果進行經(jīng)?；蚨ㄆ诘脑u價，以確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否按照既定的目的運行，以及對特定情況下發(fā)生的變化進行適當?shù)男拚?nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評價和修正所需的信息，來自于已存在的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計人員的報告、有關(guān)控制活動的例外報告、有關(guān)管理機構(gòu)提交的報告、經(jīng)營人員的反饋信息以及顧客對開票事項的意見等各個方面。

　　二、關(guān)于內(nèi)部控制的目的

　　因為只有全面了解內(nèi)部控制，才能更好地達到分析、加強內(nèi)部控制制度的目標，所以必須了解內(nèi)部控制的目的。

　　內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達到的目標，大致有下列目的：

　　1.保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用。

　　2.保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。

　　3.保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。

　　4.盡量壓縮、控制成本、費用，減少不必要的成本、費用，以求企業(yè)更大地達到盈利的目標。

　　5.預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端，以及及時、準確地制定和采取糾正措施。

　　6.保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序效率地進行。

　　為了達到內(nèi)部控制的目的，應(yīng)預(yù)先確立衡量實際績效的標準；正確記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，并將工作實績與標準目標進行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度；針對偏離目標和標準的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對會計記錄數(shù)字的準確性，保持調(diào)節(jié)表、日常編報資料、統(tǒng)制帳戶和試算表，核準與控制各種憑證，同外部資料較，將現(xiàn)金、有價證券和記錄核對預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。

　　三、內(nèi)部控制固有的局限及當前內(nèi)部控制存在的主要問題

　　這是分析和評價內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，只有全面、徹底地了解其局限及當前存在的主要問題，才能切實提出加強內(nèi)部控制的有力措施。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制固有的局限

　　內(nèi)部控制只能為管理人員達到其目的提供合理的保證，因為內(nèi)部控制有其固有的局限，即管理當局在制定其制度時許多無法預(yù)料的因素及許多對于內(nèi)部控制本身就無法控制，例如：

　　1.內(nèi)部控制只適于正常且經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)事項，而不能對例外事項（包括意外事故）進行控制。

　　2.對于工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解上級發(fā)出的指令而造成的這種人為錯誤無能為力。

　　3.制還受到控制成本的限制。及控制費用不應(yīng)與因舞弊和錯誤所造成的可能損失不相稱。

　　4.當工作人員合伙舞弊和內(nèi)外串通共謀時也無法控制。

　　5.當管理人員濫用職權(quán)或不能正確使用權(quán)力時無法控制。

　　6.因情況變化，原來制定的內(nèi)部控制過時失去效果時，也無法控制其錯誤或弊端的發(fā)生。

　　盡管管理當局力爭取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，內(nèi)部控制不可能完美無缺。

　　（二）當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題

　　目前一些企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制還沒有達到能夠使各類財務(wù)決策權(quán)力，各項財會業(yè)務(wù)過程，各個操作環(huán)節(jié)和各個財會人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財務(wù)內(nèi)部控制水平，如：財務(wù)內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個部門和環(huán)節(jié)的系統(tǒng)，還有薄弱點和空白點；財務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實不夠，互相銜接也不夠嚴密；管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化。

　　理論上忽視對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險的研究，誤導(dǎo)財務(wù)管理實際工作對財務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈。表現(xiàn)在：

　　1.企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把財務(wù)內(nèi)部控制看成僅僅是財務(wù)管理部門的事，而沒有把財務(wù)內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。

　　2.有的企業(yè)雖有為數(shù)不少的財會規(guī)章制度，但僅是紙上談兵，流于形式，而未得到切實的貫徹執(zhí)行。

　　3.忽視財務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的作用。有的企業(yè)沒有財會部門的稽核，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度。

　　4.在日常財務(wù)管理方面，思想工作不深入，對職工的個人行為和思想狀況了解不夠，使一些事故隱患長期得不到發(fā)現(xiàn)。

　　四、加強企業(yè)的內(nèi)部控制

　　針對當前企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的一些主要問題，應(yīng)從以下幾方面著手：

　?。ㄒ唬┘訌娖髽I(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度

　　內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作的正確性檢查。它由適當授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計信息收集，歸類過程中，除了制單外，還規(guī)定須有復(fù)核并由財會主管審批；又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記帳等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。

　　在內(nèi)部牽制中，還要提出的一點是，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

　?。ǘ┘訌娖髽I(yè)財務(wù)內(nèi)部控制

　　通常認為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計部門關(guān)注的問題。其實，從企業(yè)的角度或從企業(yè)財務(wù)管理的角度來說，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，應(yīng)為它對企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學(xué)、嚴密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。其要點如下：

　　1.要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負責(zé)人和財會部門負責(zé)人。

　　2.要把握住關(guān)鍵部位：審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等。

　　3.要管好關(guān)鍵物件：如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)。印鑒等。

　　4.要控制住關(guān)鍵工作崗位加現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責(zé)人等。

　?。ㄈ┘訌娖髽I(yè)內(nèi)部稽核制度

　　1.切實加強企業(yè)對內(nèi)控的認識。在激烈的競爭壓力下，企業(yè)較多地強調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展，一味追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，不同程度地放松了內(nèi)部管理。沒有正確處理好發(fā)展與管理的關(guān)系，工作中一手硬、一手軟，缺乏與新形勢相適應(yīng)的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制。另外一個原因是輕視內(nèi)部稽核作用，企業(yè)的一些高級管理人員認為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對其并不十分重視。

　　2.切實加強各級人員的素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)競爭的重要因素有三個：資金實力、高品位的產(chǎn)品質(zhì)量（包括良好的售后服務(wù)）、高素質(zhì)的人才，但歸根結(jié)蒂還是要有高素質(zhì)的人才，只有高素質(zhì)的人才才能創(chuàng)造出高品位的產(chǎn)品，才能切實提高企業(yè)資金實力，才能增加企業(yè)的市場競爭力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的品質(zhì)與自律是關(guān)鍵。

　　3.切實加強制度建設(shè)，加強其預(yù)防作用。目前電腦業(yè)務(wù)在我國企業(yè)中發(fā)展很快，但內(nèi)技卻比較薄弱。企業(yè)的計算機管理制度一般很少更新，這主要是缺少該方面的專業(yè)人才和領(lǐng)導(dǎo)層對這不重視的緣故。計算機管理比較普遍的問題是：對進人主機房沒有執(zhí)行嚴格授權(quán)，主機房管理人員與操作員沒有嚴格分開，形成漏洞。這也是當前計算機犯罪案增多的重要原因。

　　4.必須切實加強考核、監(jiān)督、制約機制，有制度不執(zhí)行的問題比較普遍。很多案例表明，一些問題的發(fā)生，并不是因為沒有制度，而是沒有嚴格執(zhí)行制度。

　　5.要切實制定內(nèi)控制度，以適于自己的企業(yè)。當前，各行業(yè)均有自己的特色，各個企業(yè)又有自己的特色，應(yīng)在上級領(lǐng)導(dǎo)制定的內(nèi)控制度下，切實制定適合自己企業(yè)的內(nèi)控制度，更好地適合自己的企業(yè)，獲得較好的執(zhí)行效果。否則，制度與執(zhí)行中的實際情況發(fā)生矛盾，會影響制度的嚴肅性和權(quán)威性。

　?。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)的內(nèi)部審計制度

　　內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執(zhí)行。會計記錄是否按國家頒布的會計準則進行、會計報表能否正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營、本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有無違反國家財經(jīng)法紀等。它在履行審計職能，監(jiān)督經(jīng)濟活動，加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于我國的內(nèi)部審計人員向廠長、經(jīng)理負責(zé)，且當前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計的作用，同時有不少企業(yè)在人員的編制上，將企業(yè)內(nèi)部審計人員由企業(yè)會計人員兼任，或是兼管某一業(yè)務(wù)，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計無法發(fā)揮作用。如果要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，就必須將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。