關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅制模式；稅率結(jié)構(gòu)

　　一、目前我國征收個人所得稅的現(xiàn)狀

　　征收個人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為世界上大多數(shù)國家，尤其是發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國個人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今已有24個年頭了。經(jīng)過多年來的不懈努力，該稅征收管理得到不斷改進，對高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強。特別是1994年實施新稅制至2004年，各級稅務(wù)機關(guān)以強化對高收入者調(diào)節(jié)為重點，不斷改進和加強個人所得稅的征收管理，從而推動了個人所得稅收入連年高速增長，從1993年的46.82億元增加到2004年的1737.05億元，年平均增幅高達47.5%，年均增收118億元，大大高于同時期經(jīng)濟增長速度和稅收收入增長速度，是同一時期收入增長最快的稅種。從收入規(guī)模上看，個人所得稅已成為中國第四大稅種，個人所得稅占中國稅收的比重也由1994年的1.6%，迅速提升至2004年的6.75%.在一些省市，個人所得稅收入已經(jīng)成為除營業(yè)稅收入之外的第二大地方收入。它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國政治、經(jīng)濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認(rèn)同。但是，由于社會經(jīng)濟環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮。

　　個人所得稅既是政府取得財政收入的重要方式，也是調(diào)節(jié)社會成員收入差距的手段，還是人才競爭的因素之一，因此稅負(fù)高低至關(guān)重要。而稅率是影響稅負(fù)的最主要因素。在設(shè)計稅率時，各國的指導(dǎo)思想和原則是有所不同的。我國征收個人所得稅的指導(dǎo)思想是以調(diào)節(jié)個人收入為主，同時兼顧組織財政收入，并根據(jù)我國的國情，采取了分類（項）稅制模式，各類所得的適用稅率也有所不同，有的實行累進稅率，有的實行比例稅率，最高稅率分別為45%（工資、薪金所得）、40%（勞務(wù)報酬所得）、35%（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等所得）和20%（利息、股息等所得），因而稅率形式較為復(fù)雜，稅負(fù)差別較大。

　　二、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

　?。ㄒ唬﹤€人所得稅占稅收總額比重過低

　　我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在接近1500億元，現(xiàn)在它占了全部稅收的7%.和美國等發(fā)達國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯(lián)邦總收入，包括個人和企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業(yè)所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業(yè)所得稅超過個人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個人所得稅還更高。這些數(shù)據(jù)說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有征夠。反過來講，其他各種稅收則大大征過了頭，或者說，政府在其他方面多征了許多稅，導(dǎo)致個人收入的減少，因此個人所得稅也相應(yīng)地減少了。

　　（二）個人所得稅征管制度不健全

　　目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

　　（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

　　我國當(dāng)前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責(zé)任。

　?。ㄋ模┩刀惉F(xiàn)象比較嚴(yán)重

　　我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無所謂的事情。據(jù)中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。

　　三、個人所得稅征管存在問題的成因

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

　　法制的公平合理能激發(fā)人們對法的遵崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現(xiàn)行的個人所得稅在稅制設(shè)置上的某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制（分類綜合所得稅制）?，F(xiàn)階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后。所以，現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。

　　分類稅制，是將個人的全部所得按應(yīng)稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質(zhì)的所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。

　　（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理，費用扣除方式不科學(xué)

　　我國個人所得稅制采用的是分類計征模式下的超額累進與比例稅率并存的稅率。個人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的9級超額累進稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行5～35%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務(wù)報酬所得適用加成征稅稅率。結(jié)合我國個人所得稅環(huán)境分析，累進稅率帶來了以下問題：一是過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成，不適合我國當(dāng)前的經(jīng)濟成長階段。二是稅率設(shè)計過于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國現(xiàn)有的征管水平。三是級次過多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項所得，從某種意義上講，強化了納稅人的偷逃稅意識。四是現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層，這從某種意義上更加劇了縱向不公平。五是累進稅率在時間跨度上有違橫向公平原則。在納稅人的所得比較集中于一個時期（以月份為標(biāo)準(zhǔn)）的情況下，相同的所得就要繳納更多的個人所得稅款。

　　在費用扣除制度方面，導(dǎo)致了收入來源多的個人，反而扣除數(shù)額大，扣除次數(shù)多，違背了量能納稅的原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，與當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展水平不相符。例如工薪所得項目扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然沿用全國統(tǒng)一每月800元的扣除額，雖然近年來不少地方都提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)，但總體上仍然偏低；扣除制度考慮因素不夠充分。隨著人民生活水平的不斷提高，像自費教育、自費醫(yī)療、房屋購置等這類支出在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，我國個人所得稅法不考慮納稅人是否已婚、家庭人口狀況、家庭合計收入多少，一律對個人定額扣除，這樣雖然簡單易行，但是沒有考慮到納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力，很顯然單身納稅人和有撫養(yǎng)義務(wù)的納稅人在取得同等收入的情況下，其負(fù)擔(dān)能力是不同的，這就容易造成稅負(fù)不公。

　　（三）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

　　我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機關(guān)只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計，近幾年，稅務(wù)機關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10%左右。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。

　　四、解決個人所得稅征管問題的幾點對策

　　（一）選擇合理的稅制模式

　　首先，根據(jù)我國的實際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。因為，現(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項稅制模式，不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

　　（二）合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　我國個人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動機，因此應(yīng)該檔次設(shè)計以五級為宜。其次，考慮通貨膨脹、經(jīng)濟水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項目。盡管個人所得稅法經(jīng)過了幾次修正，但減除費用800元的標(biāo)準(zhǔn)始終沒有調(diào)整，一直執(zhí)行到現(xiàn)在，這顯然與現(xiàn)今社會狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費用標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個人收入水平。同時，要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，適當(dāng)?shù)卦黾右恍┛鄢椖俊８鶕?jù)我國目前經(jīng)濟發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險等因素，設(shè)立相應(yīng)的扣除項目，這樣將更有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

　　（三）擴大納稅人知情權(quán)，增強納稅意識

　　法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù)，履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利?，F(xiàn)實社會中權(quán)利義務(wù)不對等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識?？梢韵嘈?，解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會大大增強。因此擴大納稅人的知情權(quán)，增加政府財政預(yù)算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。

　?。ㄋ模┘哟髮ν德﹤€人所得稅行為的查處、打擊力度

　　搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國應(yīng)進行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時，對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護法律的嚴(yán)肅性。

　　（五）加強稅收源泉控制，防止稅款流失

　　在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首先要加強稅源控制。具體措施為：

　　1.用現(xiàn)代化手段加強稅源控制。采用美國等一些發(fā)達國家的做法，為每個有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號碼，建立收入納稅檔案，使個人的一切收入支出都在稅務(wù)專號下進行。使公民的每項收入都處于稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

　　2.充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對個人所得稅實行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人（以下簡稱扣繳義務(wù)人）扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后、專業(yè)化征管力量不強、急需形成社會征收網(wǎng)絡(luò)的實際情況。為此，針對前些年扣繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強對扣繳義務(wù)人的宣傳，明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款義務(wù)要承擔(dān)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進一步完善和規(guī)范化。

　　五、結(jié)論

　　綜上所述，隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國個人所得稅的征收管理將面臨新的發(fā)展機遇。在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強個人所得稅的征管已顯得尤其重要。

　　參考文獻：

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