財政部在2001年6月22日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）中將內(nèi)部會計控制定義為：單位為了提高會計信息質(zhì)量、保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，并提出了職務分離、授權(quán)批準等具體方法。近年來，隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國企業(yè)逐步加強了對內(nèi)部會計控制（以下簡稱“內(nèi)控”）的重視程度，紛紛在《規(guī)范》的指導下制定了具體的內(nèi)控制度并采取了相關(guān)措施。但是從陸續(xù)爆出的資產(chǎn)流失、會計造假等企業(yè)丑聞可以看出，控制效果不盡人意。出現(xiàn)問題的一個重要原因是落后的控制手段不適應日益復雜的控制環(huán)境和控制程序，極大地阻礙了內(nèi)控目標的實現(xiàn)。隨著我國企業(yè)信息化工作的開展，以財務會計管理為核心的企業(yè)資源計劃（EnterpriseResourceProject）（以下簡稱“ERP”）在企業(yè)中得到了推廣和應用。充分利用這一系統(tǒng)，通過信息化手段進行內(nèi)控，可以提高控制效率，加強控制效果，促進內(nèi)控工作順利開展。

　　現(xiàn)有企業(yè)會計控制的局限性

　　由于技術(shù)條件的限制，目前我國大多數(shù)企業(yè)主要通過人工操作、現(xiàn)場檢查等手段實施內(nèi)控。在現(xiàn)代企業(yè)中，僅僅依靠這些傳統(tǒng)的手段無法滿足內(nèi)控的要求，其存在的局限主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

　　1.控制效率低下。在相互牽制、相互核對、檢查監(jiān)督等重要的內(nèi)容措施實施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復雜、經(jīng)營內(nèi)容廣泛、地理分布遼闊，信息處理工作量非常大。如果采用傳統(tǒng)手段，不僅速度慢而且花費大。現(xiàn)代經(jīng)濟學理論認為，制度能否得到有效執(zhí)行的一個關(guān)鍵因素在于其交易成本的高低，因此，工作效率及經(jīng)濟效率低下可能造成企業(yè)的內(nèi)控制度流于形式。

　　2.難以避免主觀因素的影響?，F(xiàn)代企業(yè)提倡“以人為本”的管理理念，因此在制度的制定和執(zhí)行過程中不能忽視人性的弱點。在我國企業(yè)，通過人工進行內(nèi)控難以逾越以下兩個障礙，給企業(yè)留下風險隱患：1.人情障礙。我國社會有重視人情關(guān)系的文化傳統(tǒng)，在對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制中，難免發(fā)生由于控制人“抹不開面子、邁不開人情”而喪失原則的情況。

　　3.素質(zhì)障礙。員工在內(nèi)控程序執(zhí)行過程中，由于生理、心理條件的限制，難免發(fā)生錯誤或疏漏。

　　利用ERP系統(tǒng)進行內(nèi)控的優(yōu)勢

　　財政部在《規(guī)范》中要求：內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

　　ERP系統(tǒng)是一個財務會計導向的全面企業(yè)集成（TEI）系統(tǒng)，管理整個供需鏈（theEntireSupply＆DemandChain），權(quán)衡供需鏈上各個實體的價值，實現(xiàn)對制造、財務、客戶、分銷和供應商的業(yè)務流程管理。因此，ERP系統(tǒng)的管理范圍與《規(guī)范》的控制要求基本相符，利用ERP系統(tǒng)可以在產(chǎn)、供、銷等各個環(huán)節(jié)采取措施，實現(xiàn)對人、財、物的全面控制。

　　利用ERP系統(tǒng)，采用信息化手段進行內(nèi)控可以有效彌補現(xiàn)有人工會計控制的缺陷。一方面，通過計算機和網(wǎng)絡進行信息處理和傳輸工作，可以極大地提高工作效率；另一方面，通過軟件系統(tǒng)實施控制，可以克服人為因素的干擾，做到一絲不茍、鐵面無私。

　　利用ERP系統(tǒng)進行內(nèi)控的方案設(shè)計

　　1.事前控制，在系統(tǒng)中主要可采取以下預防措施：

　　（1）預算控制。將企業(yè)的整體目標中分解為具體的控制項目和明確的控制標準，并落實到相應的責任單位或責任人。在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，系統(tǒng)將自動將實際情況與預算目標進行比較，對不符合目標的業(yè)務操作進行否決或提請授權(quán)機構(gòu)決策。

　?。?）授權(quán)控制。根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及員工的崗位責任，設(shè)置每個員工對系統(tǒng)的操作權(quán)限以及對信息的查詢范圍。系統(tǒng)將保證企業(yè)的各項業(yè)務活動均是由被批準或被授權(quán)的員工執(zhí)行。

　　通過ERP系統(tǒng)進行事前控制最大的好處是可以增加控制的客觀性，克服控制過程中的人情障礙，保證相關(guān)政策得到嚴格的執(zhí)行。

　　2.事中控制，主要是對操作程序進行控制。根據(jù)1978年諾貝爾經(jīng)濟學獎得主、美國教授赫伯特？亞？西蒙（Herbert.A.Simon）倡導的“有限理性”理論，只要程序合理、過程規(guī)范，結(jié)果理性自是程序理性的必然結(jié)果。通過系統(tǒng)可以進行以下程序控制：

　?。?）業(yè)務操作控制。以信息傳遞為線索，以企業(yè)的規(guī)章制度為標準，將費用報銷、庫存管理、產(chǎn)品購銷等經(jīng)常性業(yè)務的流程加以規(guī)范，并通過環(huán)境設(shè)置、條件選擇、事項驅(qū)動等軟件技術(shù)將其體現(xiàn)在系統(tǒng)中。在日常經(jīng)營活動中，系統(tǒng)將自動拒絕不符合規(guī)范的操作步驟。

　　（2）會計系統(tǒng)控制。主要可以在以下幾個方面采取措施：1.會計科目、通過設(shè)置一套名稱準備、內(nèi)容完整、歸類繁簡適度的會計科目，規(guī)范會計核算過程，方便監(jiān)管信息的提?。?.財務政策：由系統(tǒng)根據(jù)預先設(shè)置的標準，自動完成折舊計提、費用攤銷等工作，杜絕利用相關(guān)政策人為調(diào)節(jié)會計利潤的現(xiàn)象；3.會計報表：利用取數(shù)公式，直接根據(jù)會計帳簿生成會計報表，保證報表數(shù)據(jù)真實、完整。

　　通過系統(tǒng)進行事中控制，可以有效控制在制度執(zhí)行過程中，人為因素帶來的各種隨意性、欺騙性，提高內(nèi)控的穩(wěn)定性、可靠性。

　　3.事后控制，在系統(tǒng)中主要可采取以下檢查措施。

　　（1）數(shù)據(jù)核對。系統(tǒng)可自動核對內(nèi)部外部數(shù)據(jù)的發(fā)生額及余額是否符合指定的邏輯關(guān)系，并把異常情況及時提交給相關(guān)的監(jiān)控部門。其中，內(nèi)部核對是指在各個子系統(tǒng)之間的核對，如財務部門記錄的往來款項是否與銷售部門實現(xiàn)的銷售情況相符，財務部門掌握的庫存變動是否與物管部門實際的出入庫情況相符等等；外部核對是指通過接口將系統(tǒng)數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)進行核對，如通過電子對賬單核對企業(yè)收付的資金是否與銀行記錄相符。

　　（2）風險評估。根據(jù)企業(yè)面臨的各種風險，如籌資風險、投資風險、經(jīng)營風險、環(huán)境風險等，設(shè)計風險模型，并轉(zhuǎn)化成具體的控制項目及風險指標。系統(tǒng)可定期搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)風險模型，還原成企業(yè)面臨的風險狀況，生成風險評估報告。

　　（3）檢查計劃完成情況。系統(tǒng)可定期將企業(yè)的實際績效與計劃目標相比較，分析各項具體工作的進展情況及其變動趨勢是否符合要求。

　?。?）檢查制度執(zhí)行情況。通過搜集整理員工的日常操作，系統(tǒng)可定期分析員工的工作內(nèi)容及行為方式是否合乎規(guī)范。

　　通過系統(tǒng)進行事后控制可以確保檢查報告的客觀性、可靠性，提高檢查效率、降低檢查成本，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)在目標實現(xiàn)及制度執(zhí)行過程中的各項偏差。

　　運用ERP實施會計控制的重要提示

　　從以上措施可以看出，ERP系統(tǒng)可以在提高會計信息質(zhì)量、保證資產(chǎn)安全、保障制度執(zhí)行等各方面發(fā)揮作用。但是，技術(shù)不是萬能的。首先，并不是所有的控制目標都可以量化，也不是所有的控制手段都可以通過程序進行模擬。僅憑ERP系統(tǒng)不能保證萬無一失。全面、有效的內(nèi)控離不開信息手段與傳統(tǒng)手段的協(xié)調(diào)配合。其次，ERP系統(tǒng)只是一種工具，能否發(fā)揮作用取決于管理當局的支持程度、系統(tǒng)使用者的素質(zhì)和態(tài)度以及企業(yè)的文化傳統(tǒng)、經(jīng)營方式等環(huán)境因素。因此，只有將管理思想與信息技術(shù)完美結(jié)合在一起，才是企業(yè)內(nèi)控有效的解決之道。