《會計法》規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！眴挝粌?nèi)部會計監(jiān)督制度，也稱內(nèi)部控制制度，是指單位為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護其資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策和程序，采取的制度和方法。建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。

　　一、建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度的目標和原則

　　就我國現(xiàn)實而言，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的目標是：第一，保證單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；第二，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；第三，保證會計記錄的可靠性和及時性；第四，保證單位各項經(jīng)濟活動符合效益原則；第五，保證單位各項經(jīng)濟活動在法定范圍內(nèi)進行。

　　從我國會計工作實際出發(fā)，建立單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當遵循以下原則：第一，合法性原則。即各單位制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合并嚴格執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度的規(guī)定。第二，適應性原則，即各單位制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求。第三，規(guī)范性原則。即各單位制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當全面規(guī)范本單位的會計工作，要符合并體現(xiàn)會計科學的基本原理和方法，并能規(guī)范會計事務(wù)的各個方面、各個環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。第四，科學性原則。制定單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，必須科學合理，以使所制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度便于操作和執(zhí)行；必須利于控制和檢查，有了解監(jiān)督制度執(zhí)行情況的手段和途徑；要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度更加適應管理需要。

　　二、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容

　　1、明確會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限。即“記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約”。具體要求是：第一，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權(quán)限應當明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責任清楚，避免因職責不清相互扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。第二，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員要實行職務(wù)分離；同時，審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員之間也要實行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。第三，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應當相互制約。

　　如匯出一筆采購貨款，要由采購經(jīng)辦人填寫請款單，供應計劃員或供應部門負責人審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計員審核，前后須經(jīng)四人分工負責處理。而采購匯款的報賬業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報賬單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數(shù)量，檢查員驗收質(zhì)量，以及會計員審核發(fā)票、賬單及驗收憑證，編制轉(zhuǎn)賬憑證報銷。

　　2、會計機構(gòu)內(nèi)部建立內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容，按照財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權(quán)限；審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法等。會計機構(gòu)內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分管制度。內(nèi)部牽制制度要求，凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。如現(xiàn)金和銀行存款的支付，應由會計主管人員或其授權(quán)的代理人審核批準，出納人員付款，記賬人員記賬。再如單位發(fā)放工資，應當由工資核算人員編制工資單，出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資，記賬人員記賬。銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；不相容會計工作崗位應當相互分離，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。在手工會計系統(tǒng)中，應收賬款的總賬和顧客明細賬應由不同的人來記錄，而記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應負責調(diào)節(jié)銀行賬戶；在計算機信息系統(tǒng)（CIS）部門內(nèi)，及CIS部門與使用部門之間應進行適當?shù)穆氊焺澐?，CIS系統(tǒng)的很多職能，如系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、電腦操作和數(shù)據(jù)控制應被分開，另外，CIS不應更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，并且在組織上應獨立于使用部門。

　　3、明確重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序。重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，即各單位重大的經(jīng)濟活動，也是非常重要的財務(wù)管理問題。決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響國家、單位和社會公眾利益，也會削弱財務(wù)會計管理職能，并影響會計秩序和會計信息質(zhì)量。所以，重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應當明確，做到制度化、規(guī)范化；決策和執(zhí)行程序中應當體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。

　　如在公司制企業(yè)，董事會擬訂重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等計劃或方案；股東會審核、批準，形成決議；以總經(jīng)理為首的經(jīng)營者執(zhí)行股東會決議；監(jiān)事會對經(jīng)營者執(zhí)行股東會決議情況進行監(jiān)督。

　　4、進行財產(chǎn)清查。各單位不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序。如在編報年度財務(wù)會計報告之前，必須進行財產(chǎn)清查，對賬實不符的問題根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行會計處理，以保證會計數(shù)據(jù)真實、完整。財產(chǎn)清查既可定期也可不定期進行，清查時根據(jù)單位實際情況，既可全面也可部分進行。清查的范圍和方法：對財產(chǎn)物資實行實地盤點，對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核對。

　　5、對會計資料進行內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。內(nèi)部財務(wù)審計是對會計工作和會計資料實行控制和再監(jiān)督。在單位內(nèi)部應當有除會計機構(gòu)、會計人員以外的專門機構(gòu)或人員對會計資料進行再監(jiān)督，有內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員的單位，該項工作應當由內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員進行；沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員的單位，也可以由其他負責監(jiān)督的機構(gòu)、人員進行，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會等。對會計資料進行內(nèi)部審計應當制度化、程序化。

　　6、明確在人事任免中的利害關(guān)系回避制度。如單位領(lǐng)導人的直系親屬不得擔任單位財會機構(gòu)負責人和財務(wù)主管；財會機構(gòu)負責人、財務(wù)主管人員的直系親屬不得在本單位擔任出納工作。

　　7重要崗位人員的定期輪崗制度。如會計崗位中的出納、材料核算、固定資產(chǎn)核算、債權(quán)債務(wù)核算、工資核算，收入、成本、費用核算等崗位應當定期輪換。

　　三、保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度執(zhí)行的主要措施

　　1、單位負責人依法執(zhí)政是內(nèi)部會計監(jiān)督制度執(zhí)行的首要措施。《會計法》規(guī)定，“單位負責人應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責”“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。單位領(lǐng)導在建立和執(zhí)行內(nèi)部會計監(jiān)督制度控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性作用。

　　2、企業(yè)對內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的選用是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實的情況，充分發(fā)揮會計監(jiān)督制度的職能作用，就必須重視對內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的選用和培訓，提高財會人員的素質(zhì)，定期進行考評，獎優(yōu)罰劣。

　　3、充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的保證。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。（作者：葉荷塘　鄭州鐵路分局財務(wù)分處）